20×5年1月1日，长江股份有限公司（非上市公司，本题下称长江公司）以2 100万元购入大海股份有限公司（非上市公司，本题下称大海公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购人当日，大海公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。长江公司对购人的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。所得税税率为25%. 20×5年至20×7年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：（1）20×5年1月1日
题目
20×5年1月1日，长江股份有限公司（非上市公司，本题下称长江公司）以2 100万元购入大海股份有限公司（非上市公司，本题下称大海公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购人当日，大海公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。长江公司对购人的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。所得税税率为25%. 20×5年至20×7年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：（1）20×5年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，20×5年至20×7年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，20×5年12月31日、20×6年12月31日和20×7年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元和80万元。
（2）20×5年6月30日，长江公司以1 170万元（含增值税）的价格从大海公司购入一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。
该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%. 20×7年3月20日，长江公司将从大海公司购人的管理用设备以1 300万元的价格对外出售，同时发生清理费用40万元。
（3）20×5年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，未计提存货跌价准备。
20×5年，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。
20×5年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
20×6年，长江公司向大海公司销售B产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。B产品每台成本8万元，未计提存货跌价准备。
20×6年，大海公司对外售出A产品50台、8产品80台，其余部分形成期末存货。
20×6年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。
20×7年。大海公司将从长江公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
20×7年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至90万元。
（4）20×5年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元。未计提减值准备。大海公司购入后按5年采用直线法进行摊销。
20×7年10月31日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项150万元，应交营业税7.5万元。
（5）20×5年度，大海公司实现净利润300万元；20×6年度，大海公司实现净利润320万元；20×7年度，大海公司实现净利润400万元。
其他有关资料如下：
（1）除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司，且二者不存在关联方关系；
（2）除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
（3）长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；
（4）大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
（5）以上交易或事项均具有重大影响；
（6）假定不考虑内部交易事项的递延所得税。
要求：根据上述资料，编制20×5年、20×6年和20×7年有关合并会计报表业务的抵销分录。
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第1题：
大海股份有限公司（以下简称“大海公司”）为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，按照净利润的5%。提任意盈余公积。大海公司2007年至2009年有关交易和事项如下：
（1）2007年度
①2007年1月1日，大海公司以3 800万元的价格协议购买长江公司法人股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后，大海公司持有长江公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2007年1月1日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为39 000万元。
②2007年3月10日，大海公司收到长江公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。
长江公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③2007年6月30日，大海公司以1 037.17万元的价格购买长江公司发行的面值总额为1 000万元的公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的半年实际利率为3%。
该债券系长江公司2007年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15 000万元，票面半年利率为4%，每年1月1日和7月1日付息两次。
④2007年度长江公司实现净利润4 800万元。
（2）2008年度
①2008年1月1日，大海公司收到债券利息。
②2008年3月1日，大海公司收到长江公司派发的现金股利300万元。
③2008年5月31日，大海公司与长江公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股2.5元的价格购买X公司持有的长江公司股票4 500万股。大海公司于6月20日向X公司支付股权转让价款11 250万元。股权转让过户手续于7月2日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年7月2日长江公司可辨认净资产公允价值为44 000万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响，
④2008年7月1日收到债券利息。
⑤2008年度长江公司实现净利润7 300万元，其中1月至6月实现净利润3 300万元，
7月至12月实现净利润4 000万元。
（3）2009年度
①2009年1月1日收到债券利息。
②2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1 012万元。
③2009年12月31日，长江公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元（已扣除所得税的影响）。
④2009年度长江公司实现净利润6 000万元。
其他有关资料如下：
（1）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。
（2）除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。
（3）长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
要求：
（1）编制大海公司2007年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。
（2）编制大海公司2008年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。
（3）编制大海公司2009年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。
正确答案：
(1)2007年度：
2007年1月1日
借：长期股权投资——长江公司 3 800
贷：银行存款 3 800
2007年3月10日
借：银行存款 150
贷：长期股权投资——长江公司 l50
2007年6月30日
借：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 37.17
贷：银行存款 1 037.17
2007年12月31日
借：应收利息40(1 000X4%)
贷：持有至到期投资——利息调整8.88
投资收益 31.12(1 037.17X3%)
2007年12月31日长期股权投资账面价值=3 800—150=3 650(万元)
(2)2008年1月1日
借：银行存款40
贷：应收利息 40
2008年3月1日
累计分配的现金股利=150+300=450(万元)
投资后应得净利累积数=4 800×10%=480(万元)
所以应该>中减的长期股权投资成本的金额=450—480—150=—180(万元)
因为之前只是冲减了成本为150万元，所以本期应恢复投资成本l50万元。
借：银行存款 300
长期股权投资——长江公司 150
贷：投资收益450
2008年6月20日
借：预付账款 11 250
贷：银行存款 11 250
2008年6月30日
借：应收利息40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资——利息调整 9.15
投资收益 30.85 [(1 037.17—8.88)×3%]
2008年7月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2008年7月2曰追加投资，由成本法改为权益法：
对原持股比例10%的部分，在初始投资时，根据被投资方可辨认净资产公允价值的10%计算应享有的份额为39 000×10%=3 900(万元)，大于投入的款项3 800万元，所以应调整留存收益：
借：长期股权投资——长江公司(成本) 100
贷：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 85
2007年1月1日原投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为39 000万元，2008年7月2日追加投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为44 000万元，期问净利润增加8 100万元(4 800+3 300)，分配股利减少4 500万元(150/10%+300/10%)，由此可以得知由于所有者权益中其他权益变动对可辨认净资产的影响额为增加1 400万元。
借：长期股权投资——长江公司(其他权益变动) 140
贷：资本公积——其他资本公积 140
借：长期股权投资——长江公司(损益调整)810
贷：盈余公积 121.5
利润分配——未分配利润 688.5
借：利润分配——未分配利润 382.5
盈余公积 67.5
贷：长期股权投资——长江公司(成本) 150
——长江公司(损益调整) 300
对于追加投资部分：
追加投资时被投资单位股本总额=15 000+300/10%=18 000(万元)
追加投资部分持股比例=4 500/18 000=25%
2008年7月2日按照追加投资比例计算应享有长江公司可辨认净资产公允价值的份额=44 000×25%=11 000(万元)，小于投入的资本，差额部分250万元体现为商誉不调整长期股权投资成本。和原持股10%部分产生的营业外收入100万元应综合考虑。
借：长期股权投资——长江公司(成本) 11 150
盈余公积 15
利润分配——未分配利润 85
贷：预付账款 11 250
2008年12月31日
借：应收利息40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资——利息调整 9.43
投资收益 30.57[(1 037.17—8.88—9.15)×3%]
借：长期股权投资——长江公司(损益调整) 1 400(4 000×35%)
贷：投资收益 1 400
2008年12月31日长期股权投资的账面价值=3 650+150+100+140+810—150—300+11 150+1 400=16 950(万元)
(3)2009年度
2009年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2009年1月10日
借：银行存款 1 012
贷：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 9.71
投资收益 2.29
2009年12月31日
借：长期股权投资——长江公司(其他权益变动) 70(200×35%)
贷：资本公积——其他资本公积 70
2009年按权益法核算确认的投资收益
借：长期股权投资——长江公司(损益调整) 2 100(6 000×35%)
贷：投资收益 2 100
2009年12月31日长期股权投资的账面价值＝16 950+70+2 100=19 120(万元) -
第2题：
长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2×17年与股权投资有关资料如下：
（1）2×17年1月1日，长江公司向A公司定向发行2000万股普通股（每股面值1元，每股市价10元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得对甲公司的控制权。在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。
为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，长江公司支付了券商佣金、手续费200万元。
2×17年1月1日，相对于最终控制方而言的甲公司所有者权益账面价值为24000万元，经评估后甲公司所有者权益公允价值为25000万元。合并日，甲公司所有者权益的公允价值与账面价值差异系一批存货产生，至本期末甲公司未出售该批存货。
长江公司在合并日，确认长期股权投资初始投资成本为20000万元。
（2）2×17年度甲公司发生亏损3000万元，长江公司在个别财务报表中确认投资损失2400万元。
（3）长江公司于2×17年7月1日以2540万元从证券市场上购入乙公司（系上市公司）100万股股票，支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，长江公司拥有乙公司1%有表决权股份，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。长江公司拟短期持有以获利，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2502万元。
要求：
（1）根据资料（1），分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）根据资料（1），分析、判断长江公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。
（3）根据资料（1）、（2），分析、判断长江公司对甲公司的股权投资应采用何种后续计量方法，并指出长江公司对甲公司确认投资损失的处理是否正确。
（4）根据资料（3），分析、判断长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理是否正确，并说明理由。答案：解析：（1）长江公司并购甲公司属于同一控制下企业合并。
理由：在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。
（2）长江公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。
理由：因本次并购属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=应享有的相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。正确的处理，应确认长期股权投资成本=24000×80%+0=19200（万元）；长江公司发生的评估费、审计费以及律师费100万元，应于发生时计入当期损益；为定向发行股票，长江公司支付券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积（股本溢价）。
（3）因甲公司为长江公司的子公司，长江公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失的处理不正确。
理由：成本法下投资方不需要根据被投资方实现的净损益确认投资收益或者投资损失。
（4）长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理不正确。
理由：长江公司对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响且拟短期持有，应将该股票划分为交易性金融资产。该交易性金融资产的入账价值为2500万元（2540-40）。 -
第3题：
长江公司2×20年4月1日以800万元购入一项商标权，合同规定使用年限为7年，期满后可续约1年且不需要甲公司支付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。长江公司按照直线法摊销无形资产。不考虑其他因素的影响，下列各项关于长江公司购入的商标权的相关说法中，正确的有（）。A.长江公司购入的商标权的摊销年限为7年
B.长江公司购入的商标权的摊销年限为10年
C.长江公司购入的商标权的摊销年限为8年
D.长江公司购入的商标权2×20年应摊销的金额为75万元答案：C,D解析：如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期包括在使用寿命的估计中，本题中商标权的摊销年限应该为8年，选项A和选项B不正确；
长江公司购入的商标权应该从4月起计提摊销，摊销额=800/8×9/12=75（万元），选项D正确。 -
第4题：
长江股份有限公司（以下简称长江公司）府收黄河公司的应收账款为200万元，已提坏账准备30万元。2007年5月10日，长江公司与黄河公司达成债务重组协议，长江公司同意黄河公司用一批产品和一台设备抵偿上 述全部账款，产品的成本为80万元，售价为100万元，增值税为17万元；设备账面原价为120万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备10万元，公允价值为72万元。黄河公司于2007年5月20日将上述产品和设备运抵长江公司，并解除了债权债务关系。
长江公司换人的设备作为定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，无残值。2007年12月31日，预计上述设备的可收回金额为54万元，预计尚可使用年限为9年。
2008年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述设备与大海公司的一批材料交换，在交换日，设备的公允价值为55万元，换人材料发票上注明的价款为40万元，增值税为6.8万元，该批材料的成本为30万元。假定长江公司不单独向大海公司支付增值税，长江公司收到补价8.2万元。
要求：
（1）确定债务重组日。
（2）编制长江公司和黄河公司债务重组日的会计分录。
（3）编制长江公司2007年12月31日设备计提减值准备的会计分录。
（4）编制长江公司和大海公 司 2008年7月10口非货币性资产交换的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算中若有小数，保留小数点后两位。）
正确答案：
(1)债务重组日为2007年5月20 日。
(2)长江公司和黄河公司债务重组日的会计分录：
①长江公司：
借：库存商品 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
固定资产 72
坏账准备 30
贷：应收账款 20C
资产减值损失 19
②黄河公司：
借：固定资产清理 80
固定资产减值准备 10
累计折旧 30
贷：固定资产 120
借：应付账款 200
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
固定资产清 72
营业外收入——债务重组利得 11
借：营业外支出——资产转让损益 8
贷：固定资产清理 8
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
(3)长江公司2007年12月31日设备计提减值
准备的会计分录：
2007年设备计提折IH=72÷10×7/12=4.2(万元)，2007年12月31 日，固定资产账面价值=72-4.2=67.8(万元)，可收回金额为54万元，应计提减值准备=67.8-54=13.8(万元)。
借：资产减值损失 13.8
贷：固定资产减值准备 13.8
(4)长江公司2008年7月10 日非货币性资产交
换的会计分录：
2008年设备计提折IH=54÷9/12=3.5(万元)
①长江公司
借：固定资产清理 50.5
固定资产减值准备 13.8
累计折旧 7.7(4.2+3.5)
贷：固定资产 72
借：原材料 40
银行存款 6.8
应交税费——应交增值税(进项税额)8.2
贷：固定资产清理 50.5
营业外收入 4.5
②大海公司
借：固定资产 55
贷：其他业务收入 40
应交税费——应交增值税(销项税额)6.8
银行存款 8.2
借：其他业务成本 30
贷：原材料 30 -
第5题：
长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2×15年发生如下与长期股权投资有关业务：
（1）2×15年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元，每股市价5元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司60%的股权。在此之前，A公司与长江公司不存在任何关联方关系。长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元；为发行股票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费100万元。
2×15年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。
2×15年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2×15年3月20日，长江公司收到该现金股利。
2×15年度甲公司实现净利润1000万元，其持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）期末公允价值增加了200万元。期末经减值测试，长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。
（2）2×15年7月1日，长江公司从乙公司的原股东处购入乙公司100万股股票，享有其有表决权股份的51%，能够控制其生产经营决策，长江公司与乙公司在此之前不具有关联方关系。取得时共支付价款540万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税费2万元。
2×15年7月14日，长江公司收到购买价款中包含的现金股利40万元。
2×15年度，由于乙公司的经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，确定其可收回金额为400万元。
假定不考虑其他因素
要求：
（1）根据资料（1），分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）根据上述资料，编制长江公司在2×15年度的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）答案：解析：（1）长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：长江公司与A公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。
（2）资料（1）
2×15年1月1日：
借：长期股权投资 5000（1000×5）
贷：股本 1000（1000×1）
资本公积——股本溢价 4000
借：管理费用 50
贷：银行存款 50
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 100
2×15年3月10日：
借：应收股利 180（300×60%）
贷：投资收益 180
2×15年3月20日：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
长江公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。
资料（2）
2×15年7月1日：
借：长期股权投资 500
管理费用 2
应收股利 40
贷：银行存款 542
2×15年7月14日：
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2×15年12月31日：
借：资产减值损失 100（500-400）
贷：长期股权投资减值准备 100