2008年1月1日，长江公司以货币资金10000万元取得大海公司持有A公司60%股份，并能够控制A公司，另支付相关费用50万元。长江公司和大海公司协议中规定，若A公司2008年实现的净利润超过2000万元，长江公司还需付给大海公司1000万元。长江公司估计A公司2008年获利很可能超过2000万元。假定长江公司和大海公司不属于同一控制下的两个公司。2008年1月1日，长江公司应确认的合并成本为（ ）万元。A．10000B．10050C．11050D．11000
题目
2008年1月1日，长江公司以货币资金10000万元取得大海公司持有A公司60%股份，并能够控制A公司，另支付相关费用50万元。长江公司和大海公司协议中规定，若A公司2008年实现的净利润超过2000万元，长江公司还需付给大海公司1000万元。长江公司估计A公司2008年获利很可能超过2000万元。假定长江公司和大海公司不属于同一控制下的两个公司。2008年1月1日，长江公司应确认的合并成本为（ ）万元。
A．10000
B．10050
C．11050
D．11000
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参考答案和解析
【解析】长江公司应确认的合并成本=10000+50+1000=11050(万元)。
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第1题：
长江公司为了稳定其商品供货渠道，自2007年1月1日起对大海公司(非上市公司)进行了一系列的投资活动。长江公司和大海公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为l7%。按净利润的10%提取法定盈余公积。
(1)长江公司对大海公司投资及其他有关业务资料如下：
①长江公司2007年1月1日以1700万元取得大海公司10%的股份，当日大海公司可辨认净资产公允价值与所有者权益账面价值相等，均为15000万元(实收资本为10000万元，资本公积2000万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元)。
②长江公司于2008年1月1日以11500万元取得对大海公司70%的股权，从而能够对大海公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，长江公司在取得大海公司70%股权时，大海公司可辨认净资产公允价值总额为l6000万元。大海公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。 2008年1月1日，该固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，大海公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
③2009年1月1日，长江公司又出资1880万元自大海公司的少数股东处取得大海公司10%的股权。本例中长江公司与大海公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2009年1月1日，大海公司可辨认净资产公允价值总额为18500万元。
④2007年大海公司实现净利润900万元；2008年大海公司实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元；2009年大海公司实现净利润3000万元，分派现金股利l000万元。除上述事项外，大海公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
(2)2008年和2009年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
①2008年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2008年和2009年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年12月31日和2009年l2月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元。
②2008年6月30日，长江公司以1170万元(含增值税)的价格从大海公司购人一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%。
③2008年10月10日，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行，A产品每台成本5万元。2008年12月31日前，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出l20台，其余部分形成期末存货。
2008年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2009年12月31日前，大海公司对外售出A产品50台，其余部分形成期末存货。
2009年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价上升，库存A产品的可变现净值为180万元。
④2008年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元，未计提减值准备。大海公司购人后按5年摊销。
假定：
(1)不考虑递延所得税的影响。
(2)除上述事项外，不考虑其他交易和事项。
要求：
(1)确定购买日，并说明理由。
(2)分别计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中的商誉。
(3)编制2008年与合并财务报表有关的调整分录。
(4)编制2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
(5)编制2009年与合并财务报表有关的调整分录。
(6)编制2009年与合并财务报表有关的抵销分录。
正确答案：
【答案】
(1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
(2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700-15000×10%)+(11500-16000×70%)=500(万元)。
2009年12月31日合并财务报表中的商誉=500+(1880-18500×10%)=530(万元)。
(3)
①调整子公司个别报表
借：固定资产 100
贷：资本公积－年初 100
借：管理费用 10
贷：固定资产－累计折旧 10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000-15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10%=100(万元)，应调增留存收益=900×10%=90(万元)，应调整资本公积10万元。
借：长期股权投资 100
贷：盈余公积 9
未分配利润 81
资本公积 10
2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80%= 1592(万元)。
借：长期股权投资 1592
贷：投资收益 1592
借：提取盈余公积 159.2
贷：盈余公积一本年 159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80%=240(万元)。
借：长期股权投资 240
贷：资本公积－本年 240
(4)
①投资业务
借：实收资本 10000
资本公积－年初 2100
－本年 300
盈余公积－年初 390(300+900×10%)
－本年 200(2000×10%)
未分配利润－年末 5300(2700+900×90%+2000×90%-10)
商誉 500
贷：长期股权投资 15132(1700+11500+100+1592+240)
少数股东权益 3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20%]
借：投资收益 1592
少数股东损益 398
未分配利润一年初 3510(2700+900×90%)
贷：提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配0
未分配利润一年末 5300
②内部应收应付
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款一坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
③内部固定资产交易
借：营业收入 1000(1170÷1.17)
贷：营业成本 744
固定资产一原价 256
借：固定资产－累计折旧 16(256÷8×6/12)
贷：管理费用 16
④内部商品销售
借：营业收入 1600
贷：营业成本 1600
借：营业成本 240[80×(8-5)]
贷：存货 240
大海公司2008年12月31 13对A产品计提存货跌价准备=80 x8-320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货一存货跌价准备 240
贷：资产减值损失 240
⑤内部无形资产交易
借：营业外收入 60
贷：无形资产一原价 60
借：无形资产－累计摊销4(60÷5×4/12)
贷：管理费用 4
(5)
①调整子公司个别报表
借：固定资产 100
贷：资本公积一年初 100
借：未分配利润一年初 10
贷：固定资产一累计折旧 10
借：管理费用 10
贷：固定资产一累计折旧 10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资 100
贷：盈余公积 9
未分配利润 81
资本公积 10
2008年大海公司实现净利润
借：长期股权投资 1592
贷：未分配利润－年初 1592
借：未分配利润－年初 159.2
贷：盈余公积－年初 159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资 240
贷：资本公积－年初 240
按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000-10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500-18290)×10%=21(万元)。
借：资本公积 21
贷：长期股权投资 21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90%=1791(万元)。
借：长期股权投资 1791
贷：投资收益 1791
借：提取盈余公积 179.1
贷：盈余公积一本年 179.1
(6)
①投资业务
借：实收资本 10000
资本公积－年初 2400
－本年 0
盈余公积－年初 590
－本年 300(3000×10%)
未分配利润－年末 6990(5300+3000×90%-10(30-10)
商誉 530
贷：长期股权投资 18782(15132+1880-21+1791)
少数股东权益 2028[(10000+2400+590+300+6990)×10%]
借：投资收益 2691(2990×90%)
少数股东损益 299(2990×10%)
未分配利润－年初 5300(2700+900 X90%)
贷：提取盈余公积 300
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润－年末 6990
②内部应收应付
借：应付账款 120
贷：应收账款 120
借：应收账款－坏账准备 5
贷：未分配利润－年初 5
借：应收账款－坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
③内部固定资产交易
借：未分配利润－年初 256
贷：固定资产－原价 256
借：固定资产－累计折旧 16
贷：未分配利润一年初 16
借：固定资产－累计折旧 32(256÷8)
贷：管理费用 32
④内部商品销售
借：未分配利润－年初 240
贷：营业成本 240
借：营业成本 90
贷：存货－A产品 90[30×(8-5)]
借：存货－存货跌价准备 240
贷：未分配利润－年初 240
借：营业成本 150
贷：存货－存货跌价准备 150(240÷80×50)
2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8-180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失 30[(240-150)-60]
贷：存货－存货跌价准备 30
⑤内部无形资产交易
借：未分配利润－年初 60
贷：无形资产－原价 60
借：无形资产－累计摊销 4
贷：未分配利润－年初 4
借：无形资产－累计摊销 12(60÷5)
贷：管理费用 12 -
第2题：
长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款19000万元从证券市场上购人大海公司发行在外60%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为30000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为20000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。长江公司和大海公司所得税均采用债务法核算，2007年适用的所得税税率均为33%，按企业所得税法规定，从2008年起适用的所得税税率均为25%。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价10万元，每件增值税销项税额为1.7万元，每件成本7万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价15万元。
（3）2007年12月31日，长江公司应收账款中含有应收大海公司的账款100万元，2007年12月31日，长江公司对该项应收账款计提坏账准备10万元。
（4）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，大海公司购人后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（5）2007年12月1日，大海公司购买太湖公司的股票99万股作为可供出售金融资产，每股售价11元，另支付11万元相关税费。2007年12月31日，该可供出售金融资产的每股售价为10元，预计不会持续下跌。
要求：
（1）编制2007年大海公司与可供出售金融资产有关的会计分录。
（2）编制长江公司2007年与长期股权投资有关的会计分录。
（3）计算2007年12月31日在合并工作底稿中按权益法调整长期股权投资的会计分录。
（4）编制该集团公司2007年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示）
正确答案：
(1)
①2007年12月1日：
借：可供出售金融资产——成本 1 100(99×ll+11)
贷：银行存款 1100
②2007年12月31日：
借：资本公积——其他资本公积 110 (1100-99×10)
贷：可供出售金融资产——公允价值变动110
借：递延所得税资产 27.5(1lO× 25%)
货：资本公积——其他资本公积 27.5
(2)
①2007年1月1日：
借：长期股权投资——大海公司 19000
贷：银行存款 19000
②2007年大海公司分派现金股利：
借：应收股利 600(1000×60%)
货：长期股权投资——大海公司 600
借：银行存款 600
货：应收股利 600
(3)
①调整子公司留存收益变动：
投资收益调增=4000 × 60%=2400万元，长期股权投资调增2400万元。
借：长期股权投资 2400
贷：投资收益 2400
借：提取盈余公积 240
货：盈余公积 240
②调整子公司资本公积变动：
借：资本公积49．5[(110-27.5)×60%]
贷：长期股权投资 49.5
①投资业务
借：股本 20000
资本公积 1917.5
盈余公积 1200(800+400)
未分配利润 9800(7200+4000-400-1000)
商誉 1000
货：长期股权投资20750.5(19000-600+2400-49.5)
少数股东权益 13167 [(20000+1917.5+1200+9800)×40%
借：投资收益 2400
少数股东损益 1600
未分配利润—— 年初 7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积400
本年利润分配——应付股利 1000
未分配利润——年末 9800
②内部商品销售业务
借：营业收入 1000(100×10)
贷：营业成本 1000
借：营业成本 120[40×(10-7)]
贷：存货 120
③内部债权债务
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
④内部固定资产交易
借：营业收入 200
贷：营业成本 120
固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 8(80÷5×6/12)
贷：管理费用 8 -
第3题：
交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司的股份并能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。( )答案：对解析：交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司的股份并能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。@## -
第4题：
大海股份有限公司（以下简称“大海公司”）为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，按照净利润的5%。提任意盈余公积。大海公司2007年至2009年有关交易和事项如下：
（1）2007年度
①2007年1月1日，大海公司以3 800万元的价格协议购买长江公司法人股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后，大海公司持有长江公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2007年1月1日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为39 000万元。
②2007年3月10日，大海公司收到长江公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。
长江公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③2007年6月30日，大海公司以1 037.17万元的价格购买长江公司发行的面值总额为1 000万元的公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的半年实际利率为3%。
该债券系长江公司2007年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15 000万元，票面半年利率为4%，每年1月1日和7月1日付息两次。
④2007年度长江公司实现净利润4 800万元。
（2）2008年度
①2008年1月1日，大海公司收到债券利息。
②2008年3月1日，大海公司收到长江公司派发的现金股利300万元。
③2008年5月31日，大海公司与长江公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股2.5元的价格购买X公司持有的长江公司股票4 500万股。大海公司于6月20日向X公司支付股权转让价款11 250万元。股权转让过户手续于7月2日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年7月2日长江公司可辨认净资产公允价值为44 000万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响，
④2008年7月1日收到债券利息。
⑤2008年度长江公司实现净利润7 300万元，其中1月至6月实现净利润3 300万元，
7月至12月实现净利润4 000万元。
（3）2009年度
①2009年1月1日收到债券利息。
②2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1 012万元。
③2009年12月31日，长江公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元（已扣除所得税的影响）。
④2009年度长江公司实现净利润6 000万元。
其他有关资料如下：
（1）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。
（2）除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。
（3）长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
要求：
（1）编制大海公司2007年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。
（2）编制大海公司2008年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。
（3）编制大海公司2009年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。
正确答案：
(1)2007年度：
2007年1月1日
借：长期股权投资——长江公司 3 800
贷：银行存款 3 800
2007年3月10日
借：银行存款 150
贷：长期股权投资——长江公司 l50
2007年6月30日
借：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 37.17
贷：银行存款 1 037.17
2007年12月31日
借：应收利息40(1 000X4%)
贷：持有至到期投资——利息调整8.88
投资收益 31.12(1 037.17X3%)
2007年12月31日长期股权投资账面价值=3 800—150=3 650(万元)
(2)2008年1月1日
借：银行存款40
贷：应收利息 40
2008年3月1日
累计分配的现金股利=150+300=450(万元)
投资后应得净利累积数=4 800×10%=480(万元)
所以应该>中减的长期股权投资成本的金额=450—480—150=—180(万元)
因为之前只是冲减了成本为150万元，所以本期应恢复投资成本l50万元。
借：银行存款 300
长期股权投资——长江公司 150
贷：投资收益450
2008年6月20日
借：预付账款 11 250
贷：银行存款 11 250
2008年6月30日
借：应收利息40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资——利息调整 9.15
投资收益 30.85 [(1 037.17—8.88)×3%]
2008年7月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2008年7月2曰追加投资，由成本法改为权益法：
对原持股比例10%的部分，在初始投资时，根据被投资方可辨认净资产公允价值的10%计算应享有的份额为39 000×10%=3 900(万元)，大于投入的款项3 800万元，所以应调整留存收益：
借：长期股权投资——长江公司(成本) 100
贷：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 85
2007年1月1日原投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为39 000万元，2008年7月2日追加投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为44 000万元，期问净利润增加8 100万元(4 800+3 300)，分配股利减少4 500万元(150/10%+300/10%)，由此可以得知由于所有者权益中其他权益变动对可辨认净资产的影响额为增加1 400万元。
借：长期股权投资——长江公司(其他权益变动) 140
贷：资本公积——其他资本公积 140
借：长期股权投资——长江公司(损益调整)810
贷：盈余公积 121.5
利润分配——未分配利润 688.5
借：利润分配——未分配利润 382.5
盈余公积 67.5
贷：长期股权投资——长江公司(成本) 150
——长江公司(损益调整) 300
对于追加投资部分：
追加投资时被投资单位股本总额=15 000+300/10%=18 000(万元)
追加投资部分持股比例=4 500/18 000=25%
2008年7月2日按照追加投资比例计算应享有长江公司可辨认净资产公允价值的份额=44 000×25%=11 000(万元)，小于投入的资本，差额部分250万元体现为商誉不调整长期股权投资成本。和原持股10%部分产生的营业外收入100万元应综合考虑。
借：长期股权投资——长江公司(成本) 11 150
盈余公积 15
利润分配——未分配利润 85
贷：预付账款 11 250
2008年12月31日
借：应收利息40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资——利息调整 9.43
投资收益 30.57[(1 037.17—8.88—9.15)×3%]
借：长期股权投资——长江公司(损益调整) 1 400(4 000×35%)
贷：投资收益 1 400
2008年12月31日长期股权投资的账面价值=3 650+150+100+140+810—150—300+11 150+1 400=16 950(万元)
(3)2009年度
2009年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2009年1月10日
借：银行存款 1 012
贷：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 9.71
投资收益 2.29
2009年12月31日
借：长期股权投资——长江公司(其他权益变动) 70(200×35%)
贷：资本公积——其他资本公积 70
2009年按权益法核算确认的投资收益
借：长期股权投资——长江公司(损益调整) 2 100(6 000×35%)
贷：投资收益 2 100
2009年12月31日长期股权投资的账面价值＝16 950+70+2 100=19 120(万元) -
第5题：
长江公司于2×16年1月1日以货币资金3100万元取得大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。
2×16年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
大海公司2×16年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，增加其他综合收益（可转损益）200万元。
2×17年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。
2×17年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2×17年1月2日，除长江公司以外的大海公司的其他股东向大海公司投入货币资金10000万元，致使长江公司持有大海公司持股比例降至40%，丧失对大海公司的控制权，但对大海公司仍具有重大影响。
长江公司和大海公司在合并前不具有关联方关系。
假定：
①原30%股权在该购买日的公允价值为3915万元。
②不考虑所得税和内部交易等其他因素的影响。
要求：
（1）编制2×16年1月1日至2×17年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
（2）计算2×17年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉金额。
（4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。
（5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。
（7）说明长江公司因其他方增资于2×17年1月2日长江公司个别报表应确认的投资收益，并编制2×17年1月2日甲公司个别报表的会计分录（不考虑剩余股权权益法追溯的处理）。答案：解析：（1）
①2×16年1月1日
借：长期股权投资——投资成本 3100
贷：银行存款 3100
借：长期股权投资——投资成本 200（11000×30%-3100）
贷：营业外收入 200
②2×16年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 294{［1000-（300-100）÷10］×30%}
贷：投资收益 294
借：长期股权投资——其他综合收益 60（200×30%）
贷：其他综合收益 60
③2×17年1月1日
借：长期股权投资 5220
贷：银行存款 5220
借：长期股权投资 3654
贷：长期股权投资——投资成本 3300（3100+200）
——损益调整 294
——其他综合收益 60
（2）个别报表中长期股权投资账面价值=3654+5220=8874（万元）。
（3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（5220+3915）-12300×（30%+40%）=525（万元）。
（4）将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值
借：固定资产 300
贷：资本公积 300（390-90）
（5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3915-3654=261（万元）。
借：长期股权投资 261
贷：投资收益 261
将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益。
借：其他综合收益 60
贷：投资收益 60
（6）
借：股本 5000
资本公积 1500（1200+300）
其他综合收益 1000
盈余公积 480
未分配利润 4320
商誉 525
贷：长期股权投资 9135（3915+5220）
少数股东权益 3690（12300×30%）
（7）应确认投资收益=10000×40%-8874×（70%-40%）/70%=196.86（万元）。
借：长期股权投资 196.86
贷：投资收益 196.86