长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下： (1)20 X7年1月20日，长江公司与大海公司签订购买大海公司持有的甲公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以甲公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对甲公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买甲公司60%股权时，大海公司系长江公司母公司的子公司。 (2)购买甲公司60%股权的合同执行情况如下： ①20×7年3月15日，长江公司和大海公司分别
题目
长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下： (1)20 X7年1月20日，长江公司与大海公司签订购买大海公司持有的甲公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以甲公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对甲公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买甲公司60%股权时，大海公司系长江公司母公司的子公司。 (2)购买甲公司60%股权的合同执行情况如下： ①20×7年3月15日，长江公司和大海公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以甲公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后甲公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
甲公司资产负债表 单位：万元
项目
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
1400
1400
存货
2000
2000
应收账款
3800
3800
固定资产
2400
4800
无形资产
1600
2400
资产合计
11200
14400
负债和股东权益：
短期借款
800
800
应付账款
1600
1600
长期借款
2000
2000
负债合计
4400
4400
股本
2000
资本公积
3000
盈余公积
400
未分配利润
1400
股东权益合计
6800
10000
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定甲公司60%股权的价格为7000万元，长江公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。长江公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。
20×7年6月30日，长江公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。
④长江公司和大海公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤长江公司于20×7年6月30日对甲公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)长江公司20×7年6月30日将购入甲公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：
长江公司资产负债表 单位：万元
资产
金额
负债和股东权益
金额
货币资金
5000
短期借款
4000
存货
8000
应付账款
10000
应收账款
7600
长期借款
6000
长期股权投资
16200
负债合计
20000
固定资产
9200
无形资产
3000
股本
10000
资本公
9000
盈余公积
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第1题：
大海股份有限公司（以下简称“大海公司”）为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，按照净利润的5%。提任意盈余公积。大海公司2007年至2009年有关交易和事项如下：
（1）2007年度
①2007年1月1日，大海公司以3 800万元的价格协议购买长江公司法人股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后，大海公司持有长江公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2007年1月1日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为39 000万元。
②2007年3月10日，大海公司收到长江公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。
长江公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③2007年6月30日，大海公司以1 037.17万元的价格购买长江公司发行的面值总额为1 000万元的公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的半年实际利率为3%。
该债券系长江公司2007年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15 000万元，票面半年利率为4%，每年1月1日和7月1日付息两次。
④2007年度长江公司实现净利润4 800万元。
（2）2008年度
①2008年1月1日，大海公司收到债券利息。
②2008年3月1日，大海公司收到长江公司派发的现金股利300万元。
③2008年5月31日，大海公司与长江公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股2.5元的价格购买X公司持有的长江公司股票4 500万股。大海公司于6月20日向X公司支付股权转让价款11 250万元。股权转让过户手续于7月2日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年7月2日长江公司可辨认净资产公允价值为44 000万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响，
④2008年7月1日收到债券利息。
⑤2008年度长江公司实现净利润7 300万元，其中1月至6月实现净利润3 300万元，
7月至12月实现净利润4 000万元。
（3）2009年度
①2009年1月1日收到债券利息。
②2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1 012万元。
③2009年12月31日，长江公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元（已扣除所得税的影响）。
④2009年度长江公司实现净利润6 000万元。
其他有关资料如下：
（1）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。
（2）除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。
（3）长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
要求：
（1）编制大海公司2007年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。
（2）编制大海公司2008年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。
（3）编制大海公司2009年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。
正确答案：
(1)2007年度：
2007年1月1日
借：长期股权投资——长江公司 3 800
贷：银行存款 3 800
2007年3月10日
借：银行存款 150
贷：长期股权投资——长江公司 l50
2007年6月30日
借：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 37.17
贷：银行存款 1 037.17
2007年12月31日
借：应收利息40(1 000X4%)
贷：持有至到期投资——利息调整8.88
投资收益 31.12(1 037.17X3%)
2007年12月31日长期股权投资账面价值=3 800—150=3 650(万元)
(2)2008年1月1日
借：银行存款40
贷：应收利息 40
2008年3月1日
累计分配的现金股利=150+300=450(万元)
投资后应得净利累积数=4 800×10%=480(万元)
所以应该>中减的长期股权投资成本的金额=450—480—150=—180(万元)
因为之前只是冲减了成本为150万元，所以本期应恢复投资成本l50万元。
借：银行存款 300
长期股权投资——长江公司 150
贷：投资收益450
2008年6月20日
借：预付账款 11 250
贷：银行存款 11 250
2008年6月30日
借：应收利息40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资——利息调整 9.15
投资收益 30.85 [(1 037.17—8.88)×3%]
2008年7月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2008年7月2曰追加投资，由成本法改为权益法：
对原持股比例10%的部分，在初始投资时，根据被投资方可辨认净资产公允价值的10%计算应享有的份额为39 000×10%=3 900(万元)，大于投入的款项3 800万元，所以应调整留存收益：
借：长期股权投资——长江公司(成本) 100
贷：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 85
2007年1月1日原投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为39 000万元，2008年7月2日追加投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为44 000万元，期问净利润增加8 100万元(4 800+3 300)，分配股利减少4 500万元(150/10%+300/10%)，由此可以得知由于所有者权益中其他权益变动对可辨认净资产的影响额为增加1 400万元。
借：长期股权投资——长江公司(其他权益变动) 140
贷：资本公积——其他资本公积 140
借：长期股权投资——长江公司(损益调整)810
贷：盈余公积 121.5
利润分配——未分配利润 688.5
借：利润分配——未分配利润 382.5
盈余公积 67.5
贷：长期股权投资——长江公司(成本) 150
——长江公司(损益调整) 300
对于追加投资部分：
追加投资时被投资单位股本总额=15 000+300/10%=18 000(万元)
追加投资部分持股比例=4 500/18 000=25%
2008年7月2日按照追加投资比例计算应享有长江公司可辨认净资产公允价值的份额=44 000×25%=11 000(万元)，小于投入的资本，差额部分250万元体现为商誉不调整长期股权投资成本。和原持股10%部分产生的营业外收入100万元应综合考虑。
借：长期股权投资——长江公司(成本) 11 150
盈余公积 15
利润分配——未分配利润 85
贷：预付账款 11 250
2008年12月31日
借：应收利息40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资——利息调整 9.43
投资收益 30.57[(1 037.17—8.88—9.15)×3%]
借：长期股权投资——长江公司(损益调整) 1 400(4 000×35%)
贷：投资收益 1 400
2008年12月31日长期股权投资的账面价值=3 650+150+100+140+810—150—300+11 150+1 400=16 950(万元)
(3)2009年度
2009年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2009年1月10日
借：银行存款 1 012
贷：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 9.71
投资收益 2.29
2009年12月31日
借：长期股权投资——长江公司(其他权益变动) 70(200×35%)
贷：资本公积——其他资本公积 70
2009年按权益法核算确认的投资收益
借：长期股权投资——长江公司(损益调整) 2 100(6 000×35%)
贷：投资收益 2 100
2009年12月31日长期股权投资的账面价值＝16 950+70+2 100=19 120(万元) -
第2题：
长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2019年发生如下与长期股权投资有关业务：
（1）2019年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元，每股市价5元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司60%的股权。在此之前，A公司与长江公司不存在任何关联方关系。长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元；为发行股票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费100万元。
2019年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。
2019年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2019年3月20日，长江公司收到该现金股利。
2019年度甲公司实现净利润1000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。期末经减值测试，长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。
（2）2019年7月1日，长江公司自非关联方处购入乙公司100万股股票，享有其有表决权股份的51%，能够控制其生产经营决策。取得时共支付价款540万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税费2万元。
2019年7月14日，长江公司收到购买价款中包含的现金股利40万元。
2019年度，由于乙公司的经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，确定其可收回金额为400万元。
要求：
（1）根据资料（1），分析、判断长江公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）根据上述资料，编制长江公司在2019年度的会计分录。答案：解析：（1）
长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：长江公司与A公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。
（2）
资料（1）
2019年1月1日：
借：长期股权投资 5000（1000×5）
贷：股本 1000（1000×1）
资本公积——股本溢价 4000
借：管理费用 50
贷：银行存款 50
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 100
2019年3月10日：
借：应收股利 180（300×60%）
贷：投资收益 180
2019年3月20日：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
长江公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。
资料（2）
2019年7月1日：
借：长期股权投资 500
管理费用 2
应收股利 40
贷：银行存款 542
2019年7月14日：
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2019年12月31日：
借：资产减值损失 100（500-400）
贷：长期股权投资减值准备 100 -
第3题：
长江公司以定向发行自身普通股的方式取得了黄河公司20%的股权，能够对黄河公司实施重大影响。已知，长江公司发行的股票数量为20万股，每股公允价值为22元，面值为1元。为增发该部分股票，长江公司另向证券承销机构支付了20万的佣金和手续费。当日，黄河公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。假定不考虑其他因素，长江公司取得该项股权投资应确认的资本公积为（）万元。
A．460
B．-20
C．400
D．420
D -
第4题：
长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2×17年与股权投资有关资料如下：
（1）2×17年1月1日，长江公司向A公司定向发行2000万股普通股（每股面值1元，每股市价10元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得对甲公司的控制权。在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。
为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，长江公司支付了券商佣金、手续费200万元。
2×17年1月1日，相对于最终控制方而言的甲公司所有者权益账面价值为24000万元，经评估后甲公司所有者权益公允价值为25000万元。合并日，甲公司所有者权益的公允价值与账面价值差异系一批存货产生，至本期末甲公司未出售该批存货。
长江公司在合并日，确认长期股权投资初始投资成本为20000万元。
（2）2×17年度甲公司发生亏损3000万元，长江公司在个别财务报表中确认投资损失2400万元。
（3）长江公司于2×17年7月1日以2540万元从证券市场上购入乙公司（系上市公司）100万股股票，支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，长江公司拥有乙公司1%有表决权股份，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。长江公司拟短期持有以获利，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2502万元。
要求：
（1）根据资料（1），分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）根据资料（1），分析、判断长江公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。
（3）根据资料（1）、（2），分析、判断长江公司对甲公司的股权投资应采用何种后续计量方法，并指出长江公司对甲公司确认投资损失的处理是否正确。
（4）根据资料（3），分析、判断长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理是否正确，并说明理由。答案：解析：（1）长江公司并购甲公司属于同一控制下企业合并。
理由：在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。
（2）长江公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。
理由：因本次并购属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=应享有的相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。正确的处理，应确认长期股权投资成本=24000×80%+0=19200（万元）；长江公司发生的评估费、审计费以及律师费100万元，应于发生时计入当期损益；为定向发行股票，长江公司支付券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积（股本溢价）。
（3）因甲公司为长江公司的子公司，长江公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失的处理不正确。
理由：成本法下投资方不需要根据被投资方实现的净损益确认投资收益或者投资损失。
（4）长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理不正确。
理由：长江公司对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响且拟短期持有，应将该股票划分为交易性金融资产。该交易性金融资产的入账价值为2500万元（2540-40）。 -
第5题：
甲上市公司（以下简称“甲公司”）与长江公司的有关资料如下：
甲公司于2×14年10月31日通过定向增发本公司普通股对长江公司进行合并，取得长江公司100%股权。假定不考虑所得税影响。长江公司及甲公司在进行合并前简化资产负债表如下表所示：
长江公司及甲公司合并前资产负债表（简表）
单位：万元
其他资料：
（1）2×14年10月31日，甲公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自长江公司原股东处取得了长江公司全部股权。甲公司共发行了4000万股普通股以取得长江公司全部2000万股普通股。
（2）甲公司普通股在2×14年10月31日的每股公允价值为20元，长江公司普通股当日的每股公允价值为40元。甲公司、长江公司普通股每股面值均为1元。
（3）2×14年10月31日，甲公司除非流动资产公允价值较账面价值高1440万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）假定甲公司与长江公司在合并前不存在任何关联方关系。以上业务不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）确定2×14年长江公司与甲公司合并业务的购买方。
（2）确定2×14年长江公司与甲公司合并后长江公司原股东持有甲公司的股权比例。
（3）计算2×14年长江公司与甲公司合并业务中的合并成本、合并商誉。
（4）计算合并日合并金额中股票的数量及股本金额、资本公积的金额。
（5）填列合并日简要资产负债表中合并后的金额。
长江公司及甲公司合并后资产负债表（简表）
单位：万元
答案：解析：（1）本题中的合并业务属于反向购买，长江公司为会计上的购买方。
（2）2×14年长江公司与甲公司合并后长江公司原股东持有甲公司的股权比例=4000/（4000+1000）×100%=80%。
（3）假定长江公司发行本公司普通股在合并后主体中享有同样80%的股权比例，则长江公司应当发行的普通股的股数=2000/80%-2000=500（万股），合并成本=500×40=20000（万元），合并商誉=20000-（7200+1440）=11360（万元）。
（4）合并日合并金额中股票的数量为甲公司增发后的总股票数量5000万股（1000+4000），股本金额根据长江公司法律上的子公司即会计上的购买方，原股本金额和假定新发行的股本金额之和计算，为2500万元（2000+500），资本公积根据长江公司原资本公积金额和假定合并中发行股票产生的资本公积之和计算，为19500万元（0+500×40-500）。
（5）
长江公司及甲公司合并后资产负债表（简表）
单位：万元
