20×5年1月1日，长江股份有限公司（非上市公司，本题下称长江公司）以2 100万元购人大海股份有限公司（非上市公司，本题下称大海公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购入当日，大海公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。长江公司对购入的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。所得税税率为25%。20×5年至20×7年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：（1）20×5年1月1日前
题目
20×5年1月1日，长江股份有限公司（非上市公司，本题下称长江公司）以2 100万元购人大海股份有限公司（非上市公司，本题下称大海公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购入当日，大海公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。长江公司对购入的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。所得税税率为25%。
20×5年至20×7年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
（1）20×5年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，20×5年至20×7年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，20×5年12月31日、20×6年12月31日和20×7年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元和80万元。
（2）20×5年6月30日，长江公司以1 170万元（含增值税）的价格从大海公司购入一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。
该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%。
20×7年3月20 日，长江公司将从大海公司购入的管理用设备以1 300万元的价格对外出售，同时发生清理费用40万元。
（3）20×5年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，未计提存货跌价准备。
20×5年，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。
20×5年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
20×6年，长江公司向大海公司销售B产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。B产品每台成本8万元，未计提存货跌价准备。
20×6年，大海公司对外售出A产品50台、8产品80台，其余部分形成期末存货。
20×6年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。
20×7年，大海公司将从长江公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
20×7年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至90万元。
（4）20×5年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元，未计提减值准备。大海公司购入后按5年采用直线法进行摊销。
20×7年10月31日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项150万元，应交营业税7.5万元。
（5）20×5年度，大海公司实现净利润300万元；20×6年度，大海公司实现净利润320万元；20×7年度，大海公司实现净利润400万元。
其他有关资料如下：
（1）除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司，且二者不存在关联方关系；
（2）除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
（3）长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；
（4）大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
（5）以上交易或事项均具有重大影响；
（6）假定不考虑内部交易事项的递延所得税。
要求：根据上述资料，编制20×5年、20×6年和20×7年有关合并会计报表业务的抵销分录。
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第1题：
长江公司为了稳定其商品供货渠道，自2007年1月1日起对大海公司(非上市公司)进行了一系列的投资活动。长江公司和大海公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为l7%。按净利润的10%提取法定盈余公积。
(1)长江公司对大海公司投资及其他有关业务资料如下：
①长江公司2007年1月1日以1700万元取得大海公司10%的股份，当日大海公司可辨认净资产公允价值与所有者权益账面价值相等，均为15000万元(实收资本为10000万元，资本公积2000万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元)。
②长江公司于2008年1月1日以11500万元取得对大海公司70%的股权，从而能够对大海公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，长江公司在取得大海公司70%股权时，大海公司可辨认净资产公允价值总额为l6000万元。大海公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。 2008年1月1日，该固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，大海公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
③2009年1月1日，长江公司又出资1880万元自大海公司的少数股东处取得大海公司10%的股权。本例中长江公司与大海公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2009年1月1日，大海公司可辨认净资产公允价值总额为18500万元。
④2007年大海公司实现净利润900万元；2008年大海公司实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元；2009年大海公司实现净利润3000万元，分派现金股利l000万元。除上述事项外，大海公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
(2)2008年和2009年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
①2008年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2008年和2009年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年12月31日和2009年l2月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元。
②2008年6月30日，长江公司以1170万元(含增值税)的价格从大海公司购人一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%。
③2008年10月10日，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行，A产品每台成本5万元。2008年12月31日前，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出l20台，其余部分形成期末存货。
2008年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2009年12月31日前，大海公司对外售出A产品50台，其余部分形成期末存货。
2009年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价上升，库存A产品的可变现净值为180万元。
④2008年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元，未计提减值准备。大海公司购人后按5年摊销。
假定：
(1)不考虑递延所得税的影响。
(2)除上述事项外，不考虑其他交易和事项。
要求：
(1)确定购买日，并说明理由。
(2)分别计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中的商誉。
(3)编制2008年与合并财务报表有关的调整分录。
(4)编制2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
(5)编制2009年与合并财务报表有关的调整分录。
(6)编制2009年与合并财务报表有关的抵销分录。
正确答案：
【答案】
(1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
(2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700-15000×10%)+(11500-16000×70%)=500(万元)。
2009年12月31日合并财务报表中的商誉=500+(1880-18500×10%)=530(万元)。
(3)
①调整子公司个别报表
借：固定资产 100
贷：资本公积－年初 100
借：管理费用 10
贷：固定资产－累计折旧 10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000-15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10%=100(万元)，应调增留存收益=900×10%=90(万元)，应调整资本公积10万元。
借：长期股权投资 100
贷：盈余公积 9
未分配利润 81
资本公积 10
2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80%= 1592(万元)。
借：长期股权投资 1592
贷：投资收益 1592
借：提取盈余公积 159.2
贷：盈余公积一本年 159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80%=240(万元)。
借：长期股权投资 240
贷：资本公积－本年 240
(4)
①投资业务
借：实收资本 10000
资本公积－年初 2100
－本年 300
盈余公积－年初 390(300+900×10%)
－本年 200(2000×10%)
未分配利润－年末 5300(2700+900×90%+2000×90%-10)
商誉 500
贷：长期股权投资 15132(1700+11500+100+1592+240)
少数股东权益 3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20%]
借：投资收益 1592
少数股东损益 398
未分配利润一年初 3510(2700+900×90%)
贷：提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配0
未分配利润一年末 5300
②内部应收应付
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款一坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
③内部固定资产交易
借：营业收入 1000(1170÷1.17)
贷：营业成本 744
固定资产一原价 256
借：固定资产－累计折旧 16(256÷8×6/12)
贷：管理费用 16
④内部商品销售
借：营业收入 1600
贷：营业成本 1600
借：营业成本 240[80×(8-5)]
贷：存货 240
大海公司2008年12月31 13对A产品计提存货跌价准备=80 x8-320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货一存货跌价准备 240
贷：资产减值损失 240
⑤内部无形资产交易
借：营业外收入 60
贷：无形资产一原价 60
借：无形资产－累计摊销4(60÷5×4/12)
贷：管理费用 4
(5)
①调整子公司个别报表
借：固定资产 100
贷：资本公积一年初 100
借：未分配利润一年初 10
贷：固定资产一累计折旧 10
借：管理费用 10
贷：固定资产一累计折旧 10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资 100
贷：盈余公积 9
未分配利润 81
资本公积 10
2008年大海公司实现净利润
借：长期股权投资 1592
贷：未分配利润－年初 1592
借：未分配利润－年初 159.2
贷：盈余公积－年初 159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资 240
贷：资本公积－年初 240
按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000-10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500-18290)×10%=21(万元)。
借：资本公积 21
贷：长期股权投资 21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90%=1791(万元)。
借：长期股权投资 1791
贷：投资收益 1791
借：提取盈余公积 179.1
贷：盈余公积一本年 179.1
(6)
①投资业务
借：实收资本 10000
资本公积－年初 2400
－本年 0
盈余公积－年初 590
－本年 300(3000×10%)
未分配利润－年末 6990(5300+3000×90%-10(30-10)
商誉 530
贷：长期股权投资 18782(15132+1880-21+1791)
少数股东权益 2028[(10000+2400+590+300+6990)×10%]
借：投资收益 2691(2990×90%)
少数股东损益 299(2990×10%)
未分配利润－年初 5300(2700+900 X90%)
贷：提取盈余公积 300
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润－年末 6990
②内部应收应付
借：应付账款 120
贷：应收账款 120
借：应收账款－坏账准备 5
贷：未分配利润－年初 5
借：应收账款－坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
③内部固定资产交易
借：未分配利润－年初 256
贷：固定资产－原价 256
借：固定资产－累计折旧 16
贷：未分配利润一年初 16
借：固定资产－累计折旧 32(256÷8)
贷：管理费用 32
④内部商品销售
借：未分配利润－年初 240
贷：营业成本 240
借：营业成本 90
贷：存货－A产品 90[30×(8-5)]
借：存货－存货跌价准备 240
贷：未分配利润－年初 240
借：营业成本 150
贷：存货－存货跌价准备 150(240÷80×50)
2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8-180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失 30[(240-150)-60]
贷：存货－存货跌价准备 30
⑤内部无形资产交易
借：未分配利润－年初 60
贷：无形资产－原价 60
借：无形资产－累计摊销 4
贷：未分配利润－年初 4
借：无形资产－累计摊销 12(60÷5)
贷：管理费用 12 -
第2题：
大海股份有限公司（以下简称“大海公司”）为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，按照净利润的5%。提任意盈余公积。大海公司2007年至2009年有关交易和事项如下：
（1）2007年度
①2007年1月1日，大海公司以3 800万元的价格协议购买长江公司法人股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后，大海公司持有长江公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2007年1月1日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为39 000万元。
②2007年3月10日，大海公司收到长江公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。
长江公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③2007年6月30日，大海公司以1 037.17万元的价格购买长江公司发行的面值总额为1 000万元的公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的半年实际利率为3%。
该债券系长江公司2007年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15 000万元，票面半年利率为4%，每年1月1日和7月1日付息两次。
④2007年度长江公司实现净利润4 800万元。
（2）2008年度
①2008年1月1日，大海公司收到债券利息。
②2008年3月1日，大海公司收到长江公司派发的现金股利300万元。
③2008年5月31日，大海公司与长江公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股2.5元的价格购买X公司持有的长江公司股票4 500万股。大海公司于6月20日向X公司支付股权转让价款11 250万元。股权转让过户手续于7月2日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年7月2日长江公司可辨认净资产公允价值为44 000万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响，
④2008年7月1日收到债券利息。
⑤2008年度长江公司实现净利润7 300万元，其中1月至6月实现净利润3 300万元，
7月至12月实现净利润4 000万元。
（3）2009年度
①2009年1月1日收到债券利息。
②2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1 012万元。
③2009年12月31日，长江公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元（已扣除所得税的影响）。
④2009年度长江公司实现净利润6 000万元。
其他有关资料如下：
（1）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。
（2）除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。
（3）长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
要求：
（1）编制大海公司2007年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。
（2）编制大海公司2008年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。
（3）编制大海公司2009年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。
正确答案：
(1)2007年度：
2007年1月1日
借：长期股权投资——长江公司 3 800
贷：银行存款 3 800
2007年3月10日
借：银行存款 150
贷：长期股权投资——长江公司 l50
2007年6月30日
借：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 37.17
贷：银行存款 1 037.17
2007年12月31日
借：应收利息40(1 000X4%)
贷：持有至到期投资——利息调整8.88
投资收益 31.12(1 037.17X3%)
2007年12月31日长期股权投资账面价值=3 800—150=3 650(万元)
(2)2008年1月1日
借：银行存款40
贷：应收利息 40
2008年3月1日
累计分配的现金股利=150+300=450(万元)
投资后应得净利累积数=4 800×10%=480(万元)
所以应该>中减的长期股权投资成本的金额=450—480—150=—180(万元)
因为之前只是冲减了成本为150万元，所以本期应恢复投资成本l50万元。
借：银行存款 300
长期股权投资——长江公司 150
贷：投资收益450
2008年6月20日
借：预付账款 11 250
贷：银行存款 11 250
2008年6月30日
借：应收利息40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资——利息调整 9.15
投资收益 30.85 [(1 037.17—8.88)×3%]
2008年7月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2008年7月2曰追加投资，由成本法改为权益法：
对原持股比例10%的部分，在初始投资时，根据被投资方可辨认净资产公允价值的10%计算应享有的份额为39 000×10%=3 900(万元)，大于投入的款项3 800万元，所以应调整留存收益：
借：长期股权投资——长江公司(成本) 100
贷：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 85
2007年1月1日原投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为39 000万元，2008年7月2日追加投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为44 000万元，期问净利润增加8 100万元(4 800+3 300)，分配股利减少4 500万元(150/10%+300/10%)，由此可以得知由于所有者权益中其他权益变动对可辨认净资产的影响额为增加1 400万元。
借：长期股权投资——长江公司(其他权益变动) 140
贷：资本公积——其他资本公积 140
借：长期股权投资——长江公司(损益调整)810
贷：盈余公积 121.5
利润分配——未分配利润 688.5
借：利润分配——未分配利润 382.5
盈余公积 67.5
贷：长期股权投资——长江公司(成本) 150
——长江公司(损益调整) 300
对于追加投资部分：
追加投资时被投资单位股本总额=15 000+300/10%=18 000(万元)
追加投资部分持股比例=4 500/18 000=25%
2008年7月2日按照追加投资比例计算应享有长江公司可辨认净资产公允价值的份额=44 000×25%=11 000(万元)，小于投入的资本，差额部分250万元体现为商誉不调整长期股权投资成本。和原持股10%部分产生的营业外收入100万元应综合考虑。
借：长期股权投资——长江公司(成本) 11 150
盈余公积 15
利润分配——未分配利润 85
贷：预付账款 11 250
2008年12月31日
借：应收利息40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资——利息调整 9.43
投资收益 30.57[(1 037.17—8.88—9.15)×3%]
借：长期股权投资——长江公司(损益调整) 1 400(4 000×35%)
贷：投资收益 1 400
2008年12月31日长期股权投资的账面价值=3 650+150+100+140+810—150—300+11 150+1 400=16 950(万元)
(3)2009年度
2009年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2009年1月10日
借：银行存款 1 012
贷：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 9.71
投资收益 2.29
2009年12月31日
借：长期股权投资——长江公司(其他权益变动) 70(200×35%)
贷：资本公积——其他资本公积 70
2009年按权益法核算确认的投资收益
借：长期股权投资——长江公司(损益调整) 2 100(6 000×35%)
贷：投资收益 2 100
2009年12月31日长期股权投资的账面价值＝16 950+70+2 100=19 120(万元) -
第3题：
长江股份有限公司（以下简称长江公司）府收黄河公司的应收账款为200万元，已提坏账准备30万元。2007年5月10日，长江公司与黄河公司达成债务重组协议，长江公司同意黄河公司用一批产品和一台设备抵偿上 述全部账款，产品的成本为80万元，售价为100万元，增值税为17万元；设备账面原价为120万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备10万元，公允价值为72万元。黄河公司于2007年5月20日将上述产品和设备运抵长江公司，并解除了债权债务关系。
长江公司换人的设备作为定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，无残值。2007年12月31日，预计上述设备的可收回金额为54万元，预计尚可使用年限为9年。
2008年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述设备与大海公司的一批材料交换，在交换日，设备的公允价值为55万元，换人材料发票上注明的价款为40万元，增值税为6.8万元，该批材料的成本为30万元。假定长江公司不单独向大海公司支付增值税，长江公司收到补价8.2万元。
要求：
（1）确定债务重组日。
（2）编制长江公司和黄河公司债务重组日的会计分录。
（3）编制长江公司2007年12月31日设备计提减值准备的会计分录。
（4）编制长江公司和大海公 司 2008年7月10口非货币性资产交换的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算中若有小数，保留小数点后两位。）
正确答案：
(1)债务重组日为2007年5月20 日。
(2)长江公司和黄河公司债务重组日的会计分录：
①长江公司：
借：库存商品 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
固定资产 72
坏账准备 30
贷：应收账款 20C
资产减值损失 19
②黄河公司：
借：固定资产清理 80
固定资产减值准备 10
累计折旧 30
贷：固定资产 120
借：应付账款 200
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
固定资产清 72
营业外收入——债务重组利得 11
借：营业外支出——资产转让损益 8
贷：固定资产清理 8
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
(3)长江公司2007年12月31日设备计提减值
准备的会计分录：
2007年设备计提折IH=72÷10×7/12=4.2(万元)，2007年12月31 日，固定资产账面价值=72-4.2=67.8(万元)，可收回金额为54万元，应计提减值准备=67.8-54=13.8(万元)。
借：资产减值损失 13.8
贷：固定资产减值准备 13.8
(4)长江公司2008年7月10 日非货币性资产交
换的会计分录：
2008年设备计提折IH=54÷9/12=3.5(万元)
①长江公司
借：固定资产清理 50.5
固定资产减值准备 13.8
累计折旧 7.7(4.2+3.5)
贷：固定资产 72
借：原材料 40
银行存款 6.8
应交税费——应交增值税(进项税额)8.2
贷：固定资产清理 50.5
营业外收入 4.5
②大海公司
借：固定资产 55
贷：其他业务收入 40
应交税费——应交增值税(销项税额)6.8
银行存款 8.2
借：其他业务成本 30
贷：原材料 30 -
第4题：
20×5年1月1日，长江股份有限公司（非上市公司，本题下称长江公司）以2 100万元购入大海股份有限公司（非上市公司，本题下称大海公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购人当日，大海公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。长江公司对购人的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。所得税税率为25%. 20×5年至20×7年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：（1）20×5年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，20×5年至20×7年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，20×5年12月31日、20×6年12月31日和20×7年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元和80万元。
（2）20×5年6月30日，长江公司以1 170万元（含增值税）的价格从大海公司购入一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。
该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%. 20×7年3月20日，长江公司将从大海公司购人的管理用设备以1 300万元的价格对外出售，同时发生清理费用40万元。
（3）20×5年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，未计提存货跌价准备。
20×5年，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。
20×5年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
20×6年，长江公司向大海公司销售B产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。B产品每台成本8万元，未计提存货跌价准备。
20×6年，大海公司对外售出A产品50台、8产品80台，其余部分形成期末存货。
20×6年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。
20×7年。大海公司将从长江公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
20×7年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至90万元。
（4）20×5年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元。未计提减值准备。大海公司购入后按5年采用直线法进行摊销。
20×7年10月31日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项150万元，应交营业税7.5万元。
（5）20×5年度，大海公司实现净利润300万元；20×6年度，大海公司实现净利润320万元；20×7年度，大海公司实现净利润400万元。
其他有关资料如下：
（1）除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司，且二者不存在关联方关系；
（2）除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
（3）长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；
（4）大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
（5）以上交易或事项均具有重大影响；
（6）假定不考虑内部交易事项的递延所得税。
要求：根据上述资料，编制20×5年、20×6年和20×7年有关合并会计报表业务的抵销分录。
正确答案：
(1)20×5年抵销分录
首先，按权益法进行调整，调整后长期股权投资的账面余额=2 100+300x70%=2 310(7Y元)。
①内部投资业务的抵销
借：股本1 000
资本公积2 000
盈余公积45(300×15%)
未分配利润255(300×85%)
贷：长期股权投资2 310
少数股东权益990
[(1 000+2 000+45+255)×30%]
借：投资收益210(300 X70%)
少数股东损益90(300×30%)
贷：提取盈余公积45(300×15%)
未分配利润一年末255
②内部债权债务项目的抵销
借：应付账款100
贷：应收账款100
借：应收账款一坏账准备5(100×5%)
贷：资产减值损失5
③内部固定资产交易的抵销
借：营业收入1 000
贷：营业成本744
固定资产一原价256(1 000—744)
借：固定资产一累计折旧16(256÷8÷12×6)
贷：管理费用16
注：增值税与发生的运费及保险费是不需要进行抵销的。本题中投入使用的下月并不是开始计提折旧的时间，应该是从增加月份的下月开始计提折旧，即内部购入方是从7月份开始计提折旧。
④内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：营业收入1 600(c00×8)
贷：营业成本1 600
借：营业成本240[80×(8—5)]
贷：存货240
借：存货一存货跌价准备240
贷：资产减值损失240
思路一：大海公司20×5年12月31日计提存货跌价准备=80×8-320=320（万元），因结存的存货中未实现内部销售利润为240万元，所以存货跌价准备应抵销240万元。
思路二：大海公司应该计提跌价准备320万元，站在集团角度考虑应该计提=5×（200一120）一320= 80（万元），因此应该抵销240（320-80）万元。
⑤内部无形资产交易的抵销
借：营业外收入60
贷：无形资产60
借：无形资产一累计摊销4(60÷5×4/12)
贷：管理费用4
(2)20×6年抵销分录
①内部投资业务的抵消
借：股本 1 000
资本公积2 000
盈余公积93
[(20×5年净利润300+20×6年净利润320)×15%]
未分配利润 527[(300+320)×85%]
贷：长期股权投资2 534
(2 310+320×70%)
少数股东权益1 086
[(1 000+2 000+93+527)×30%]
借：投资收益224(320×70%)
少数股东损益96(320×30%)
未分配利润一年初255
贷：提取盈余公积48(320×15%)
未分配利润一年末527
②内部债权债务项目的抵销
借：应付账款120
贷：应收账款120
借：应收账款一坏账准备5
(上期应收账款余额100×5%)
贷：未分配利润一年初5
借：应收账款一坏账准备1
(本期计提数(120—100)×5%)
贷：资产减值损失1
③内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润一年初256
贷：固定资产一原价256
借：固定资产一累计折1日 16(20×5年计提数)
贷：未分配利润一年初16
借：固定资产一累计折旧32
(256÷8)(20×6年计提数)
贷：管理费用32
④内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：未分配利润一年初240
贷：营业成本240
借：营业成本90[30×(8—5)]
贷：存货90
借：存货一存货跌价准备240
贷：未分配利润一年初240
借：营业成本150
贷：存货一存货跌价准备150
注：20×6年当期对集团外部销售A产品50台，大海公司在销售时结转的跌价准备=50/80×320：200（万元），站在集团角度，应结转的跌价准备：50/80×80=50（万元），故对多结转的150（200-50）万元的跌价准备应予以抵销。
大海公司当期期末A产品跌价准备应有的余额230×8-90=150（万元），计提跌价准备前已有的余额=320-200=120（万元），所以大海公司当期期末应计提跌价准备30 7Sff.；站在集团角度，20×6年年末跌价准备应有余额=30×5- 90=60（万元），计提跌价准备前已有余额：80一一50=30（万元），所以站在集团角度应补提的跌价准备也是30 7万元，故20×6年针对A产品不需要编制计提跌价准备的抵销分录。
B产品：
借：营业收入1 000(100×10)
贷：营业成本1 000
借：营业成本40[20×(10一8)]
贷：存货40
借：存货—存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
思路一：期末8产品"存货跌价准备"贷方余额220×10-180=20（万元），未超过期末存货中未实现的内部销售利润40万元，所以本期存货跌价准备抵销数为20万元。
思路二：大海公司应该计提跌价准备：20×10- 180=20（万元），集团应该计提0万元，因此应该抵销的金额=20-0=20（万元）。
⑤内部无形资产交易的抵销
借：未分配利润一年初60
贷：无形资产60
借：无形资产一累计摊销4(60÷5 x4/12)
贷：未分配利润～年初4
借：无形资产12(60÷5)
贷：管理费用12
(3)20×7年抵销分录
①内部投资业务的抵销
借：股本1 000
资本公积2 000
盈余公积153[(300+320+400)×15%]
未分配利润867
[(300+320+400)×85%]
贷：长期股权投资2 814
(2 534+400×70%)
少数股东权益1 206
[(1 000+2 000+153+867)x30%]
借：.投资收益280(400×70%)
少数股东损益120(400×30%)
未分配利润一年初527
贷：提取盈余公积60(400×15%)
未分配利润一年末867
②内部债权债务项目的抵销
借：应付账款80
贷：应收账款80
借：应收账款一坏账准备6(120×5%)
贷：未分配利润一年初6
借：资产减值损失 2[(120—80)×5%1
贷：应收账款一坏账准备2
③内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润～年初256
贷：营业外收入256
借：营业外收入48
(20 x5年计提数16+加×6年计提数32)
贷：未分配利润～年初48
借：营业外收入8(256÷8÷12×3)
贷：管理费用8
④内部商品销售业务的抵销
A产晶：
借：未分配利润一年初90
贷：营业成本90
借：营业成本45(15×3)
贷：存货45
借：存货一存货跌价准备90
贷：未分配利润一年初90
借：营业成本45
贷：存货一存货跌价准备45
[注：大海公司20×7年对集团外部销售A产品结转的跌价准备=15/30×150=75(万元)，站在集团角度应结转的跌价准备=15/30×60：30(万元)，所以应抵销多结转的跌价准备45万元。
借：资产减值损失15
贷：存货一存货跌价准备15
[注：大海公司20 x7年末剩余A产品跌价准备应有的余额=15×8-90=30（万元），已有的余额：150-75=75（万元），故应冲减跌价准备45万元：而站在集团角度，年末A产品成本=15 x5：75（万元），小于可变现净值90万元，所以应将跌价准备已有余额30（60一30）7/元全部冲减，故编制抵销分录时转回多冲减的跌价准备15万元。
B产品：
借：未分配利润一年初40
贷：营业成本40
借：存货一存货跌价准备20
贷：未分配利润一年初20
借：营业成本20
贷：存货一存货跌价准备20
⑤内部无形资产
借：未分配利润一年初60
贷：营业外收入60
借：营业外收入16
(20×5年摊销额4+20×6年摊销额12)
贷：未分配利润一年初16
借：营业外收人9
(60÷5×9/12)(20×7年摊销额)
贷：管理费用9 -
第5题：
长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款19000万元从证券市场上购人大海公司发行在外60%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为30000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为20000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。长江公司和大海公司所得税均采用债务法核算，2007年适用的所得税税率均为33%，按企业所得税法规定，从2008年起适用的所得税税率均为25%。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价10万元，每件增值税销项税额为1.7万元，每件成本7万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价15万元。
（3）2007年12月31日，长江公司应收账款中含有应收大海公司的账款100万元，2007年12月31日，长江公司对该项应收账款计提坏账准备10万元。
（4）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，大海公司购人后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（5）2007年12月1日，大海公司购买太湖公司的股票99万股作为可供出售金融资产，每股售价11元，另支付11万元相关税费。2007年12月31日，该可供出售金融资产的每股售价为10元，预计不会持续下跌。
要求：
（1）编制2007年大海公司与可供出售金融资产有关的会计分录。
（2）编制长江公司2007年与长期股权投资有关的会计分录。
（3）计算2007年12月31日在合并工作底稿中按权益法调整长期股权投资的会计分录。
（4）编制该集团公司2007年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示）
正确答案：
(1)
①2007年12月1日：
借：可供出售金融资产——成本 1 100(99×ll+11)
贷：银行存款 1100
②2007年12月31日：
借：资本公积——其他资本公积 110 (1100-99×10)
贷：可供出售金融资产——公允价值变动110
借：递延所得税资产 27.5(1lO× 25%)
货：资本公积——其他资本公积 27.5
(2)
①2007年1月1日：
借：长期股权投资——大海公司 19000
贷：银行存款 19000
②2007年大海公司分派现金股利：
借：应收股利 600(1000×60%)
货：长期股权投资——大海公司 600
借：银行存款 600
货：应收股利 600
(3)
①调整子公司留存收益变动：
投资收益调增=4000 × 60%=2400万元，长期股权投资调增2400万元。
借：长期股权投资 2400
贷：投资收益 2400
借：提取盈余公积 240
货：盈余公积 240
②调整子公司资本公积变动：
借：资本公积49．5[(110-27.5)×60%]
贷：长期股权投资 49.5
①投资业务
借：股本 20000
资本公积 1917.5
盈余公积 1200(800+400)
未分配利润 9800(7200+4000-400-1000)
商誉 1000
货：长期股权投资20750.5(19000-600+2400-49.5)
少数股东权益 13167 [(20000+1917.5+1200+9800)×40%
借：投资收益 2400
少数股东损益 1600
未分配利润—— 年初 7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积400
本年利润分配——应付股利 1000
未分配利润——年末 9800
②内部商品销售业务
借：营业收入 1000(100×10)
贷：营业成本 1000
借：营业成本 120[40×(10-7)]
贷：存货 120
③内部债权债务
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
④内部固定资产交易
借：营业收入 200
贷：营业成本 120
固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 8(80÷5×6/12)
贷：管理费用 8