我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资架构及持股比例如下图：18年经营及分配状况如下： （1）B国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为12%，丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。 （2）A国企业所得税税率为20%，预提所得税税率为10%，乙企业应纳税所得总额（该应纳税所得总额已包含投资收益还原计算的间接税款）1000万元。其中来自丙企业的投资收益100万元，按照12%的税率缴纳B国预提所得税12万元，乙企业在A国享受税收抵免后实际缴纳税款180万元，乙企业将全部

居民企业A取得境外B企业的投资收益＝860×50%×50%＝215（万元）
直接负担的税额（应缴纳预提所得税）＝215×12%＝25.8（万元）
间接负担的税额＝（700×30%＋30＋100）×50%×50%＝85（万元）
可抵免境外税额＝直接负担的税额＋间接负担的税额＝25.8＋85＝110.8（万元）
抵免限额＝（215＋85）×25%＝75（万元）
可抵免境外税额大于抵免限额，实际可以抵免75万元。
居民企业A取得来自B企业的投资收益在我国无需补税。
居民企业A应纳税额＝1200×25%＋75－75＝300（万元）

抵免限额＝2800×25%＝700（万元），可抵免税额900万元，实际抵免税额为700万元。

可抵免税额＝1900÷（1－5%）×5%＋1000×80%＝900（万元）

B企业取得来自C企业的投资收益＝800×（1－25%）×50%＝300（万元）
直接负担的税额（应缴纳预提所得税）＝300×10%＝30（万元）
间接负担的税额＝（800×25%＋0＋0）×50%＝100（万元）
可抵免境外税额＝直接负担的税额＋间接负担的税额＝30＋100＝130（万元）
抵免限额＝（300＋100）×30%＝120（万元）
可抵免境外税额大于抵免限额，实际可以抵免120万元。
B企业取得来自C企业的投资收益在甲国无需补税。
B企业应纳税额＝700×30%＋120－120＝210（万元）
B企业应纳税所得额总额=700+300+100=1100（万元）
B企业税后利润1100-210－30＝860（万元）
居民企业A取得境外B企业的投资收益＝860×50%×50%＝215（万元）
应缴纳预提所得税＝215×12%＝25.8（万元）

适用于境外所得间接抵免的外国企业持股比例要求是20%。

从境外子公司分回的投资收益是税后所得，需要还原为税前所得。境外应纳税所得额＝80÷（1－20％）＝100（万元），在乙国实际缴纳的税款＝100×20％＝20（万元）小于抵免限额＝100×25％＝25（万元），需要补税5万元。甲居民企业2018年度在境内实际缴纳的企业所得税＝200×25％＋5＝55（万元）

企业乙的税后利润=1000-180-12=808（万元）
应由企业甲负担的税款=（180+12）×808×50%÷808=96（万元）。

　（1）丙不适用间接抵免优惠政策。甲持有丙的比例＝50%×30%＝15%，低于20%。
　　（2）乙适用间接抵免优惠政策。甲持有乙的比例为50%，大于20%。
　　（3）乙所纳税额属于由企业甲负担的税额＝[乙企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（180＋12）＋乙企业间接负担的税额0]×乙向一家上一层企业分配的股息（红利）404÷本层企业所得税后利润额808＝96（万元）。
　　（4）甲境外所得＝808×50%＝404（万元），A国的应纳税所得额＝404＋96＝500（万元），抵免限额＝500×25%＝125（万元）。
　　（5）可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4（万元）
　　抵免限额＝125（万元）
　　当年实际可抵免的税额为125万元。

1.预提所得税前的应纳税所得额（即母税前投资收益） =1900/（ 1-5%） =2000（万元）。
该企业缴纳的预提所得税额 =2000× 5%=100（万元），
第一步：间 母承担子间接税 J=子公司全部税额× P
该企业间接负担的税额 =1000× 80%=800（万元）。
第二步：总 母总承担税 Z=J+母预提税
该居民企业来源于子公司投资收益的可抵免税额 =800+100=900（万元）。
2.该居民企业来源于子公司的应纳税所得额
方法 1:=母税后投资收益 +母总承担税
=1900+900=2800 （万元）。
方法 2:子公司总所得是： 3500（万元）
则母公司对应所得是 :
3500 × 80%=2800（万元）
3.第三步：限
抵免限额 X=子税前总所得× P× 25%
子税前总所得：
X= （ 2500+1000）× 80%× 25%=700（万元）
第四步：比
实际抵免额 T=X和 Z比大小，取小者
700VS900 可抵免额为 700（万元）
4.该居民企业实际缴纳企业所得税 =4000× 25%=1000（万元）。
甲国分公司的亏损不得在境内或者乙国的所得中弥补；
乙国子公司投资收益抵免限额＜可抵免税额，不需要在我国补税

（1）居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。（1分）
（2）不适用间接抵免的优惠政策（0.5 分）
理由：第二层 B 国企业丙: 首先，A 国企业乙符合间接抵免条件。其次，丙由上一层企业乙直接持有 30%，符合第一个条件；第二个条件中，无居民企业 A 直接持股，则计算通过符合抵免条件的外国公司乙的间接持股的比例：50%×30%=15%，不符合条件，不能适用间接抵免的政策。（0.5 分）
（3）可以适用间接抵免的优惠政策（0.5 分）
理由：第一层 A 国企业乙:居民企业直接持有 20%以上，符合条件。（0.5 分）
（4）公式为：
本层企业所纳税额中由一家上一层企业负担的税额=
(本层企业就利润和投资收益实际缴纳的税额+符合条件的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家
上一层分配的股息/本层企业所得税后利润额
题目中只给出了乙企业应纳税所得总额，是税前的所得，计算得出乙企业的税后利润：1000-180-12=808
（万元）（0.5 分）
应由企业甲负担的税款=（180+12）×808×50%/808=96（万元）（0.5 分）
（5）公式为：
某国（地区）所得税抵免限额 = 来源于某国（地区）的应纳税所得额×我国企业所得税税率公式中来源于某国（地区）的应纳税总额是税前所得，所以要换算为含税所得。
A 国的含税境外所得总额 = 808×50%+96=500（万元）（或者 1000 万元×50%=500 万元）
所以 A 国的抵免限额为：500×25%=125（万元）
或者，按照教材中的公式计算如下：
企业甲取得的境内外所得总额=500+2400=2900（万元）
企业甲总应纳税额=2900×25%=725（万元）
抵免限额=725×500/2900=125（万元）（1 分）
（6）比较实缴和间接负担的境外所得税额，和抵免限额，孰低原则。
808×50%×10%（实缴的境外所得税额为利润分配的预提所得税）+96（应由居民企业甲间接负担的境外所得税额（4）中的计算结果）=136.4（万元）（0.5 分）
因为 136.4 万元＞125 万元，选择小者作为实际抵免，所以企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额为抵免限额 125 万元。（0.5 分）

抵免限额=160÷（1-20%）×25%=50（万元），在A国实际缴纳税额=160÷（1-20%）×20%=40（万元）。由于超过抵免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，所以2017年超过抵免限额的部分可以用2018年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，则甲企业从A国分回的股息需在我国补缴企业所得税=50-40-5=5（万元）。

应纳税所得额＝1900＋900＝2800（万元）

丙企业来自乙国子公司的所得被扣缴的预提所得税=323÷（1-5%）×5%=17（万元）。

企业甲取得的境外所得总额=808×50%+96=500（万元）
企业甲取得的境内外所得总额=500+2400=2900（万元）
企业甲总应纳税额=2900×25%=725（万元）
抵免限额=725×500÷2900=125（万元）。

本层企业B所纳税额属于由一家上一层企业A负担的税额＝本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（210＋30）＋符合本规定的由本层企业间接负担的税额0）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）380÷本层企业所得税后利润额760＝（210＋30＋0）×（380÷760）＝120（万元）。即A公司就从B公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为120万元。?
甲国的应纳税所得额＝380万元＋甲国B及其下层各企业已纳税额中属于A公司可予抵免的间接负担税额120万元＝500（万元），抵免限额＝500×25％＝125（万元）。
甲国实际缴纳税额＝直接缴纳38万元＋间接负担120万元＝158（万元）
甲国：抵免限额125万元，可抵免境外税额158万元，当年可实际抵免税额125万元。
企业实际应纳所得税额＝境内外应纳所得税总额－当年可实际抵免境外税额＝15000×25％－125＝3625（万元）

丙企业来自甲国的税前所得为200万元，来自乙国的税前所得为400万元，抵免限额=（200+400）×25%=150（万元）。

企业甲直接持有企业乙20%以上的股份，企业乙直接持有企业丙20%以上的股份，但企业甲间接持有企业丙股份为15%，不足20%，不能适用间接抵免的优惠政策。

实际缴纳企业所得税＝[4000＋（500－300）+900]×25%-700＝575（万元）。

1.居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。
2.不适用间接抵免优惠政策。甲持有丙的比例＝50%×30%＝15%，低于20%。
3.适用间接抵免优惠政策。甲持有乙的比例为50%，大于20%。
4.乙所纳税额属于企业甲负担的税额＝
　　[乙企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（180＋12）＋乙企业间接负担的税额0]×乙向一家上一层企业分配的股息（红利）404÷本层企业所得税后利润额808＝96（万元）
5.甲来源于乙的所得＝808×50%＝404（万元）
　　来自A国的应纳税所得额＝404＋96＝500（万元）
　　抵免限额＝500×25%＝125（万元）
6.可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4（万元）
　　抵免限额＝125万
　　当年实际可抵免的税额为125万元。

1.企业乙可以适用间接抵免优惠政策。因为企业甲对企业乙的持股比例为50%，达到了20%的要求。
2.企业丙不能适用间接抵免优惠政策。因为企业甲对于企业丙的持股比例为15%（50%×30%），未达到20%的要求。
3.由企业甲负担的税额＝（180＋12＋0）×404÷808＝96（万元）。
　　实际缴纳的税款180万元；缴纳B国预提所得税12万元，丙不能适用间接抵免优惠政策。
　　企业乙的税后利润为：1000－180－12＝808（万元）
　　企业甲对企业乙的持股比例为50%，故分得404万元；
4.企业甲应纳税总额＝（2400＋404＋96）×25%＝（2400＋500）×25%＝725（万元）；
　　抵免限额＝725×500÷2900＝125（万元）。
5.可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4（万元）；136.4＞125，实际抵免额为125万元。

（1）居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得性质的税额进行抵免。
　　（2）企业丙不适用间接抵免优惠政策。企业甲持有企业丙的比例＝50%×30%＝15%，低于20%。
　　（3）企业乙适用间接抵免优惠政策。企业甲持有企业乙的比例为50%，大于20%。
　　（4）企业乙所纳税额属于由企业甲负担的税额＝[企业乙就利润和投资收益所实际缴纳的税额（180＋12）＋企业乙间接负担的税额0]×企业乙向一家上一层企业分配的股息（红利）404÷本层企业所得税后利润额808＝96（万元）。
　　（5）企业甲境外所得＝808×50%＝404（万元），A国的应纳税所得额＝404＋96＝500（万元），抵免限额＝（2400＋500）×25%×500÷（2400＋500）＝125（万元）。
　　（6）可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4（万元）
　　抵免限额＝125（万元）
　　当年实际可抵免的税额为125万元。