2018年1月5日，甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：销售价格为1250万元，必须在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本为850万元。假定不考虑相关税费，则下列说法中正确的有（　　）。A.该合同属于含有重大融资成分的合同 B.发出商品时，应确认收入1250万元 C.该项交易应确认营业成本850万元 D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销

题目
2018年1月5日，甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：销售价格为1250万元，必须在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本为850万元。假定不考虑相关税费，则下列说法中正确的有（　　）。

A.该合同属于含有重大融资成分的合同
B.发出商品时，应确认收入1250万元
C.该项交易应确认营业成本850万元
D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销
相似考题

1.J公司在2006年12月15日与K公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为5 000万元(不含增值税)，产品安装调试由K公司负责；合同签订日，K公司预付货款的40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J公司销售给K公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2006年12月26日，J公司将产品运抵K公司，该批产品的实际成本为3 800万元。至2006年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，J公司在2006年确认了销售收入5 000万元，并结转销售成本3 800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)A．借：营业收入 5 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850B．借：营业收入 5 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 510 预收账款 2 340 借：存货C．借：营业收A 5 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 850 预收账款 2000D．借：营业收入 5 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850 借：存货 3 800 贷：营业成本

2.甲公司在2008年12月5日与K公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为5000万元(不含增值税)，产品安装调试由K公司负责；合同签订日，K公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给K公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2008年12月26日，甲公司将产品运抵K公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试是构成销售合同的重要组成部分。对该交易，甲公司在2008年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。注册会计师建议其调整的分录是（ ）。(假设不考虑除增值税外的其他税费、各种准备、分配的调整)A．借：营业收入 5000应交税费－应交增值税(销项税额)850贷：应收账款 5850B．借：营业收入 5000应交税费－应交增值税(销项税额)850贷：应收账款 3510预收款项 2340借：存货 3800贷：营业成本 3800C．借：营业收入 5000应交税费－应交增值税(销项税额)850贷：应收账款 3850预收款项 2000D．借：营业收入 5000应交税费－应交增值税(销项税额)850贷：应收账款 5850借：存货 3800贷：营业成本 3800

3.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2012年1月1日“存货跌价准备”科目余额为180万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，其他存货未计提存货跌价准备。2012年12月31日．甲公司期末存货有关资料如下：（1）A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。（2）B产品库存500台，单位成本为4．5万元，B产品市场销售价格为每台4．5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订了一份不可撤销的销售合同，约定在2013年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4．8万元。向长期客户销售的B产品运杂费等销售税费为平均每台0．3万元；向其他客户销售的B产品运杂费等销售税费为平均每台0．4万元。（3）C产品库存1000台，单位成本为2．55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计运杂费等销售税费为平均每台0．3万元。未签订不可撤销的销售合同。此外2012年销售C产品结转期初已计提的存货跌价准备130万元。（4）D原材料400千克，单位成本为2．25万元，D原材料的市场销售价格为每千克1．2万元。现有D原材料拟用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0．38万元。未签订不可撤销的销售合同。要求：（1）分别计算甲公司A产品、B产品、C产品和D原材料2012年12月31 日应计提或转回的存货跌价准备，以及A产品、B产品、C产品和D原材料2012年12月31 日的账面价值。（2）编制2012年12月31日计提或转回存货跌价准备相关的会计分录。

4.2018年1月5日,甲公司向客户销售A产品一批,合同规定:销售价格为1250万元,必须在交货后的18个月内支付,客户在合同开始时即获得该产品的控制权。在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元,该产品的成本为850万元。假定不考虑相关税费,则下列说法中正确的有()。A.该合同属于含有重大融资成分的合同B.发出商品时，应确认收入1250万元C.该项交易应确认营业成本850万元D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销

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  • 第1题：

    甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2010年，甲公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，甲公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2010年度,甲公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)。

    (1)2010年6月30日．甲公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同；约定于2010年11月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。11 月31日，甲公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。

    (2)甲公司为推销新研发成功的C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2010年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2010年12月31日，货款100万元尚未收到。

    (3)2010年12月1日，甲公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0．4万元。合同约定：甲公司委托丙公司按每台0．6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付手续费。2010年12月31日，甲公司收到丙公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的D产品500台。

    (4)2010年12月31日，甲公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2010年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为6V00。

    根据上述资料，回答1~4问题：

    根据上述资料，下列说法不正确的是（ ）

    A．业务(1)2010年应确认财务费用10万元

    B．业务(2)2010年应确认主营业务收入100万元

    C．业务(3)2010年末应确认主营业务收入300万元、主营业务成本200万元以及销售费用30万元

    D．业务(4)销售当日应确认未实现融资收益600万元


    正确答案：B

  • 第2题：

    2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
    （4）下列关于甲公司2019年交付产品时的会计处理中正确的是（ ）。

    A.确认收入449.44万元
    B.确认当年的融资成分影响金额24万元
    C.无须冲减合同负债
    D.未确认融资费用仍有余额

    答案：C
    解析：
    　　（4）11月领用材料的实际成本=（1000+3250）×80×（1+5%）=357000（元），因为原材料是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应该按照投产量来分配。完工产品应负担的材料费用=（357000+71610）／（650+260）×650=306150（元）。直接人工和制造费用应该按照约当产量来分配。在产品的约当产量=50×10%+110×50%+100×90%=150（件），完工产品应负担的直接人工和制造费用=（10840+172360）／（650+150）×650=148850（元）。完工产品的总成本=306150+148850=455000（元）。

  • 第3题：

    2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
    （3）2018年12月31日应确认融资成分的影响金额为（　　）万元。

    A.449.44 B.49.44 C.24 D.400

    答案：C
    解析：
    　（3）2018年12月31日确认融资成分的影响金额=400×6%=24（万元）。
    　　会计处理如下：
    　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　24（400×6%）
    　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

  • 第4题：

    甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。该批产品彼此之间可明确区分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。甲公司将其中的60件产品转让给该客户后，双方对合同进行了变更，甲公司承诺向该客户额外销售30件相同的产品，这30件产品与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件95元（假定该价格反映合同变更时该产品的单独售价）。上述价格均不包含增值税。
    　　假定不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理说法正确的有（　）。

    A.对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入
    B.对尚未转让给该客户的90件产品按每件产品100元确认收入
    C.对额外销售的30件相同产品按每件产品95元确认收入
    D.对尚未转让给该客户的90件产品按每件产品95元确认收入

    答案：A,C
    解析：
    由于新增的30件产品是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新增产品的单独售价，因此，该合同变更实际上构成了一份单独的、在未来销售30件产品的新合同，该新合同并不影响对原合同的会计处理。甲公司应当对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入，对新合同中的30件产品按每件产品95元确认收入。

  • 第5题：

    2×19年11月1日甲公司与客户签订合同，向其销售A产品。客户在合同开始日即取得了A产品的控制权，截止2×19年12月31日前有权退货。由于A产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为2 247.2万元，根据合同约定，客户应于退货期届满后的第二年年末（即2×21年年末）付款。A产品在合同开始日的现销价格为2 000万元，假定内含利率为6%。A产品的成本为1 500万元。退货期满后，未发生退货。上述价格均不包含增值税，假定不考虑相关税费影响。
    　　要求：编制相关会计分录。


    答案：
    解析：
    客户有退货权，因此，该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。此外，考虑到A产品控制权转移与客户付款之间的时间间隔以及该合同对价与A产品现销价格之间的差异等因素，甲公司认为该合同存在重大融资成分。
    　　（1）2×19年11月1日在合同开始日，甲公司将A产品的控制权转移给客户。
    　　借：应收退货成本　　　1 500
    　　　　贷：库存商品　　　　　1 500
    　　（2）退货期内，即截止2×19年12月31日前，甲公司尚未确认合同资产和应收款项，因此，无需确认重大融资成分的影响。
    　　（3）退货期满日，即2×19年12月31日（假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异）。
    　　借：长期应收款　　　　2 247.2
    　　　　贷：主营业务收入　　　2 000
    　　　　　　未实现融资收益　　　247.2
    　　借：主营业务成本　　　1 500
    　　　　贷：应收退货成本　　　1 500
    　　（4）2×20年12月31日
    　　确认的融资收益＝（2 247.2－247.2）×6%＝120（元）
    　　借：未实现融资收益　　　120
    　　　　贷：财务费用　　　　　　120
    　　（5）2×21年12月31日
    　　确认的融资收益＝2 120×6%＝127.2（万元）
    　　借：未实现融资收益　　　127.2
    　　　　贷：财务费用　　　　　　127.2
    　　借：银行存款　　　　　2 247.2
    　　　　贷：长期应收款　　　　2 247.2

  • 第6题：

    甲公司2×19年12月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司应在2×20年3月以每件2万元的价格向丙公司销售1 000件产品，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金，签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。
    　　假定一：甲公司2×19年末预计该产品的单位合同履约成本为2.2万元。2×20年2月底，该产品完工，实际单位合同履约成本仍为2.2万元。
    　　假定二：甲公司2×19年末预计该产品的单位合同履约成本为2.6万元。
    　　要求：根据上述资料，分别编制甲公司的相关会计分录。


    答案：
    解析：

  • 第7题：

    甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
    2×19年度财务报告批准报出日为20×2年4月30日。2×19年至20×2年4月30日发生下列部分业务：
    （1）2×19年1月1日，甲公司采用赊销的方式向A公司销售大型设备A产品一台，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该合同具有重大融资性质。发出商品时，A公司即取得A产品的控制权。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定不考虑增值税的影响，折现率为7.93%。
    （2）2×19年1月1日，甲公司与B公司签订合同，向B公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，甲公司将于同年6月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1500万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到B公司支付的款项。
    甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
    （3）2×19年甲公司的在建工程领用自产C产品一批，成本为80万元，市场销售价格为100万元。
    （4）2×19年12月10日，甲公司与C公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向C公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；销售产品和安装调试服务一并构成单项履约义务，双方约定C公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司D产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将D产品运抵C公司。甲公司20×2年1月1日开始安装调试工作；20×2年2月25日D产品安装调试完毕并经C公司验收合格。甲公司20×2年2月26日收到C公司支付的全部合同价款。（假定税法在发出商品时确认收入）
    （5）甲公司2×19年12月20日与D公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向D公司销售E产品100件，全部售价500万元，增值税税率为16%；D公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，D公司收到E产品后3个月内如发现质量问题有权退货。E产品全部成本为400万元。甲公司于12月25日发出E产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计E产品的退货率为20%。至2×19年12月31日止，上述已销售的E产品尚未发生退回。
    假定不考虑其他因素。
    <1> 、判断上述业务2×19年是否需要确认收入，并作出相应的会计分录。
    <2> 、根据资料（1），计算A产品2×19年应确认的递延所得税金额。
    <3> 、根据资料（3）至（5），判断是否存在暂时性差异，是否需要缴纳所得税。


    答案：
    解析：
    1.①A产品2×19年应确认收入、确认销售成本。（0.5分）
    2×19年1月1日销售实现时：
    借：长期应收款 2 000
    　　贷：主营业务收入 1 600
    　　　　未实现融资收益 400（0.5分）
    借：主营业务成本 1 560
    　　贷：库存商品 1 560 （0.5分）
    2×19年12月31日收取货款时：
    借：银行存款 400
    　　贷：长期应收款400（0.5分）
    摊销额＝（2 000－400）×7.93%＝126.88（万元） （0.5分）
    借：未实现融资收益 126.88
    　　贷：财务费用 126.88（0.5分）
    ②B产品2×19年不确认收入、不确认销售成本（0.5分）
    借：银行存款 2 320
    　　贷：其他应付款2 000
    　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 320（1分）
    借：发出商品1 500
    　　贷：库存商品 1 500（0.5分）
    借：财务费用 （100/5）20
    　　贷：其他应付款 20（0.5分）
    借：其他应付款2 100
    　　应交税费——应交增值税（进项税额） 336
    　　贷：银行存款 2 436（0.5分）
    借：库存商品 1 500
    　　贷：发出商品 1 500（0.5分）
    ③C产品2×19年不确认收入、不确认销售成本（0.5分）
    领用自产产品用于在建工程，会计上不确认收入，税法不视同销售，不征收增值税。
    借：在建工程80
    　　贷：库存商品80（0.5分）
    ④D产品2×19年末不确认收入、不确认销售成本（0.5分）
    安装调试工作是销售D产品的重要组成部分，2×19年安装调试工作尚未开始，会计上不确认收入，会计处理为：
    借：发出商品600
    　　贷：库存商品600（0.5分）
    ⑤E产品2×19年末应确认收入、确认销售成本（0.5分）
    E产品2×19年确认收入400（500×80%）万元、确认销售成本320（400×80%）万元。
    借：应收账款 580
    　　贷：主营业务收入 400
    　　　　预计负债——应付退货款100
    　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 80 （1分）
    借：主营业务成本 320
    　　应收退货成本 80
    　　贷：库存商品400 （1分）
    2.存货的账面价值＝0
    存货的计税基础＝1 560－1 560/5＝1 248（万元）
    可抵扣暂时性差异＝1 248（万元）（1分）
    长期应收款账面价值＝（2 000－400）－（400－126.88）＝1 326.88（万元）
    长期应收款计税基础＝0
    应纳税暂时性差异＝1 326.88（万元）（1分）
    对于同一个业务一般不同时确认递延所得税资产和递延所得税负债，综合考虑：
    递延所得税负债＝（1 326.88－1248）×25%＝19.72（万元）（2分）
    3.C产品2×19年不需要缴纳所得税，无暂时性差异。（1分）
    D产品2×19年税法在发出商品时确认收入，年末会征收所得税。会计与税法的处理不一致，会形成暂时性差异。（1分）
    E产品2×19年需要缴纳所得税，会产生暂时性差异。（1分）

  • 第8题：

    2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于3年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在3年后交付产品时支付2 000万元，或者在合同签订时支付1 679.2万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×20年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
    　　假定按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分。假定上述业务的融资费用不符合借款费用资本化的要求。
    　　要求：根据上述资料，做出甲公司的相关账务处理。


    答案：
    解析：
    由于该合同包含重大融资成分，因此甲公司在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。甲公司的账务处理为：
    　　（1）2×20年1月1日收到货款：
    　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 679.2
    　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　320.8
    　　　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　2 000
    　　（2）2×20年12月31日确认融资成分的影响：
    　　借：财务费用　 　　　　（1 679.2×6%）100.75
    　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　100.75
    　　（3）2×21年12月31日确认融资成分的影响：
    　　借：财务费用　　　　　（1 779.95×6%）106.8
    　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　106.8
    　　（4）2×22年12月31日交付产品。
    　　借：财务费用　（320.8－100.75－106.8）113.25
    　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　113.25
    　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　2 000
    　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　2 000

  • 第9题：

    甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2013年度，甲公司有关销售业务及其会计处理如下： （1）2013年6月30日，甲公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售，一批A产品；同时签订补充合同，约定于2013年11月31日以810万元的价格将该批A产品购回。A产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批A产品成本为650万元。11月31日，甲公司从乙公司购回该批A产品，同时支付有关款项。 （2）甲公司为推销新研发成功的B产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2013年12月1日，B产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2013年12月31日，货款100万元尚未收到。 （3）2013年12月1日，甲公司委托丙公司销售C产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：甲公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售C产品，并按销售价格的10%向丙公司支付手续费。2013年12月31日，甲公司收到丙公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的C产品500台。 （4）2013年12月31日，甲公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式（具有融资性质）向丁公司销售一批D产品，合同约定销售价格是4000万元，从2013年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批D产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批D产品销售价格为3400万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为6%，发出商品时，其有关的增值税纳税业务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关增值税纳税义务。 （5）2013年12月31日，为进行E产品的促销，甲公司规定每满200元积10分，不足200元部分不积分，积分可在一年内兑换成与积分等值的商品。戊公司购买了售价为585万元（含增值税85万元）、成本为400万元的E产品，预计戊公司将在有效期内兑换全部积分。款项已经收到。根据上述资料，回答下列问题： 上述经济业务对甲公司2013年度期间费用的影响额为（）万元。

    • A、88
    • B、30
    • C、10
    • D、40

    正确答案:D

  • 第10题：

    问答题
    2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付441万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。本例中，按照上述两种付款方式计算的内含利率为5%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。甲公司的账务处理为：

    正确答案：
    解析：

  • 第11题：

    多选题
    2019年3月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，合同约定价格为1000万元，增值税税额为160万元，其成本为900万元。根据合同约定，乙公司应于签订合同当日支付该笔款项，同时甲公司当日发出产品。乙公司可以在3个月内无条件退货。当日甲乙公司均已履行各自义务。甲公司估计退货率为10%不考虑其他因素，下列说法正确的有（）
    A

    甲公司在发出产品时控制权已转移，所以应确认1000万元收入

    B

    甲公司在发出产品时应结转成本810万元

    C

    甲公司应确认预计负债100万元

    D

    甲公司应确认应交税费144万元


    正确答案： C,D
    解析：

  • 第12题：

    单选题
    2013年甲公司有关待执行合同资料如下：2013年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2014年2月底以每件2万元的价格向乙公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的15%。2013年12月31日，甲公司已生产产品1000件并验收入库，每件成本2.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。假定2013年底市场价格为每件2.4万元。则甲公司的下列处理中表述不正确的是（）。
    A

    由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

    B

    执行该合同的损失为200万元

    C

    不执行该合同的违约金损失为300万元

    D

    选择支付违约金方案，应确认资产减值损失100万元


    正确答案： A
    解析： 甲公司每件成本2.2万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：
    可变现净值=1000×2-0=2000（万元）
    成本=1000×2.2=2200（万元）
    执行合同损失=2200-2000=200（万元）
    不执行合同违约金损失=2000×15%=300（万元）
    不执行合同按市场价格出售获利=（2.4-2.2）×1000=200（万元）
    不执行合同退出合同净损失为300-200=100
    因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出300万元，按照市场价格计算不需要计提减值准备。

  • 第13题：

    2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
    （1）下列说法中正确的是（ ）。

    A.2018年1月1日甲公司应确认收入449.44万元
    B.2018年1月1日甲公司应确认收入400万元
    C.2018年1月1日甲公司应确认合同负债400万元
    D.2018年1月1日甲公司应确认合同负债449.44万元

    答案：C
    解析：
    　　（1）甲材料的实际成本=410000-410000/5000×200+11300=404900（元）。

  • 第14题：

    2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
    （5）黄河公司因与华山公司债务重组而应确认的营业外收入为（　　）元。

    A.9760 B.11680 C.12218 D.56000

    答案：A
    解析：
    　　（5）应确认的营业外收入=328000-272000×（1+13%）=20640（元）。

  • 第15题：

    2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
    （2）2018年1月1日，甲公司应进行的会计处理是（　　）。

    A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　400
    　　　未确认融资费用　　　　　　 　　　　　　　　　49.44
    　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44
    B.借：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400
    　　贷：合同负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　400
    C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　400
    　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　49.44
    　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44
    D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　400
    　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　49.44
    　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44

    答案：A
    解析：
    　　（2）2018年1月1日收到货款：
    　　借：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400
    　　　　未确认融资费用　　　　　　 　　　　　　　　　　49.44
    　　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44

  • 第16题：

    2×18年1月5日，甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：销售价格为1250万元，必须在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本为850万元。假定不考虑相关税费，则下列说法中不正确的是（　　）。

    A.该合同属于含有重大融资成分的合同
    B.发出商品时，应确认收入1250万元
    C.该项交易应确认营业成本850万元
    D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销

    答案：B
    解析：
    合同存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额1000万元确定交易价格，选项B不正确。

  • 第17题：

    2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。


    答案：
    解析：
    按照上述两种付款方式计算的内含利率为6％。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定融资费用不符合借款费用资本化的要求。甲公司的账务处理为：
    （1）2×18年1月1日收到货款：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
    　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 494 400
    　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　4 494 400
    （2）2×18年12月31日确认融资成分的影响：
    借：财务费用——利息支出　　（4 000 000×6％）240 000
    　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 240 000
    （3）2×19年12月31日交付产品
    借：财务费用——利息支出　　（4 240 000×6％）254 400
    　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 254 400
    借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　4 494 400
    　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　4 494 400

  • 第18题：

    2×19年1月1日，长江公司与黄河公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即黄河公司可以在2年后交付产品时支付总货款572.45万元，或者在合同签订时支付500万元。黄河公司选择在合同签订时付款。该批产品的控制权在交货时转移。长江公司于2×19年1月1日收到黄河公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，该融资费用不符合借款费用资本化的要求。按照上述两种付款方式计算的内含利率为7%。
    要求：
    （1）编制长江公司2×19年1月1日收到货款的账务处理。
    （2）编制长江公司2×19年12月31日确认融资成分的账务处理
    （3）编制长江公司2×20年12月31日交付产品的账务处理


    答案：
    解析：
    （1）
    长江公司2×19年1月1日收到货款的账务处理：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000000
    　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　724500
    　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500
    （2）
    长江公司2×19年12月31日确认融资成分的账务处理：
    借：财务费用　　　　　　　　　　　　350000（5000000×7%）
    　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　350000
    （3）
    编制长江公司2×20年12月31日交付产品的账务处理：
    借：财务费用　　　　　　　　　　　374500（724500-350000）
    　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　374500
    借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500
    　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

  • 第19题：

    2×19年6月20日，甲公司与乙公司签订合同，约定以总价6000万元的价格向乙公司销售X、Y两种产品，X产品单独售价为4200万元，Y产品单独售价为3000万元。同时，合同约定，签订当天即交付X产品，并于一个月内交付Y产品，两项产品全部交付后，甲公司才有权收取合同约定款项。假定X产品和Y产品分别构成单项履约义务，其控制权在商品交付时转移给乙公司，假定不考虑增值税等其他因素，下列说法中正确的有（　　）。

    A.2×19年6月20日，确认X产品的收入为3500万元
    B.交付Y产品时，确认收入2500万元
    C.2×19年6月20日，应确认合同资产3500万元
    D.交付Y产品时，确认收入6000万元

    答案：A,B,C
    解析：
    分摊至X产品的交易价格=6000×4200/（4200+3000）=3500（万元），分摊至Y产品的交易价格=6000×3000/（4200+3000）=2500（万元），因X产品和Y产品分别构成单项履约义务，但两项产品全部交付后，甲公司才有权收取合同约定款项，故2×19年6月20日交付X产品时应确认收入3500万元，同时确认合同资产，选项A和C正确；交付Y产品时，确认收入2500万元，冲减合同资产，同时确认应收账款6000万元，选项B正确，选项D错误。
    会计分录如下：
    2×19年6月20日
    借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500
    　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500
    交付Y产品时
    借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
    　贷：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500
    　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

  • 第20题：

    甲公司为境内上市公司。2×17年至2×18年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
    （1）2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2×18年12月31日交付产品时支付551.25万元，或者在合同签订时支付500万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×17年1月1日收到乙公司支付的货款。内含利率为5%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。
    （2）2×18年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售A产品。丙公司在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为242万元，根据合同约定，丙公司应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为200万元。A产品的成本为160万元。退货期满后，未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。
    （3）2×18年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格100万元向丁公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同，甲公司与其供应商W公司签订合同，委托W公司按照其设计方案制造该设备，并安排W公司直接向丁公司交付设备。W公司将设备交付给丁公司后，甲公司按与W公司约定的价格60万元向W公司支付制造设备的对价；W公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因引致的问题，甲公司共发生设计费10万元，均为人工薪酬。2×17年12月1日，W公司将设备交付丁公司。
    （4）2×18年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为400万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在2×18年7月1日交付，只有当A、B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取400万元的合同对价。假定A商品和B商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至A商品和B商品的交易价格分别为80万元和320万元。2×18年7月15日，甲公司收到合同价款400万元。
    本题不考虑增值税等相关税费以及其他因素。
    要求：
    （1）根据资料（1），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制2×17年1月1日甲公司收到货款、2×17年12月31日确认融资成分的影响、2×18年12月31日交付产品的会计分录。
    （2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。
    （3）根据资料（3），判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务，说明理由；判断甲公司是主要责任人还是代理人，说明理由；计算甲公司2×17年12月1日应确认的收入。
    （4）根据资料（4），判断甲公司将A商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由。分别编制交付A产品和B产品的会计分录。


    答案：
    解析：
    （1）甲公司确认收入的时点是2×18年12月31日。理由：该批产品的控制权在交货时转移。
    会计分录：
    ①2×17年1月1日收到货款。
    借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500
    　　未确认融资费用　　　　　 　　　　　　　　　51.25
    　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　551.25
    ②2×17年12月31日确认融资成分的影响。
    借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　25（500×5%）
    　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　25
    ③2×18年12月31日交付产品。
    借：财务费用　　　　　　　　　　　　26.25（51.25-25）
    　贷：未确认融资费用　　　　　　　 　　　　　　　26.25
    借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　551.25
    　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　551.25
    （2）甲公司应在退货期满时确认收入。理由：因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。
    会计分录：
    ①在合同开始日，甲公司将A产品的控制权转移给客户
    借：应收退货成本　　　　　　　　　 　　　　　　　160
    　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　160
    ②退货期满日
    借：长期应收款　　　　　　　　　　　 　　　　　　242
    　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　　　　　　200
    　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　42
    借：主营业务成本　　　　　　　　　　 　　　　　　160
    　贷：应收退货成本　　　　　　　　　 　　　　　　　160
    （3）
    ①应当作为一项履约义务。理由：甲公司向丁公司提供的特定商品是其设计的专用设备，该设备的设计和制造高度相关，不能明确区分。
    ②甲公司是主要责任人。理由：甲公司负责该合同的整体管理，主导了丙公司的制造服务，并通过必需的重大整合服务，将其整合作为向丁公司转让的组合产出（专用设备）的一部分，在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。
    ③甲公司应确认收入100万元。
    （4）甲公司将A商品交付给客户之后，不能确认应收账款。理由：与A商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付B商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价80万元确认为合同资产，而不是应收账款。
    会计分录：
    ①交付A商品时：
    借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
    　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　80
    ②交付B商品时：
    借：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400
    　贷：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
    　　　主营业务收入　　　　　　　　　　 　　　　　　320

  • 第21题：

    问答题
    甲公司为境内上市公司。2017年至2018年，甲公司发生的有关交易或事项如下：资料一：2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2018年12月31日交付产品时支付551.25万元，或者在合同签订时支付500万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2017年1月1日收到乙公司支付的货款。内含利率为5%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。资料二：2018年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售A产品。丙公司在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为242万元，根据合同约定，丙公司应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为200万元。A产品的成本为160万元。退货期满后，未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。资料三：2018年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格100万元向丁公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同，甲公司与其供应商W公司签订合同，委托W公司按照其设计方案制造该设备，并安排W公司直接向丁公司交付设备。W公司将设备交付给丁公司后，甲公司按与W公司约定的价格60万元向W公司支付制造设备的对价；W公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因引发的问题，甲公司共发生设计费10万元，均为人工薪酬。2018年12月1日，W公司将设备交付丁公司。资料四：2018年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为400万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在2018年7月1日交付，只有当A、B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取400万元的合同对价。假定A商品和B商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至A商品和B商品的交易价格分别为80万元和320万元。2018年7月15日，甲公司收到合同价款400万元。本题不考虑增值税等相关税费以及其他因素。要求：（1）根据资料一，说明甲公司何时确认收入。编制2017年1日1日甲公司收到货款、2017年12月31日确认融资成分的影响、2018年12月31日交付产品的会计分录。（2）根据资料二，说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。（3）根据资料三，判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务，说明理由；判断甲公司是主要责任人还是代理人，说明理由；计算甲公司2018年12月1日应确认的收入。（4）根据资料四，判断甲公司将A商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由。分别编制交付A商品和B商品的会计分录。

    正确答案：
    解析：

  • 第22题：

    多选题
    A公司与客户签订销售合同，合同约定以总价450万元的价格销售甲、乙、丙三种商品。甲、乙、丙三种商品的单独售价分别为120万元、180万元、240万元。A公司经常将甲产品和乙产品打包按照210万元出售，丙产品单独按照240万元出售。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（　　）。
    A

    甲产品应确认收入为120万元

    B

    乙产品应确认收入为126万元

    C

    丙产品应确认收入为240万元

    D

    甲产品应确认收入为84万元


    正确答案： B,C,D
    解析：
    丙产品单独售价与经常交易价格相同，甲产品和乙产品打包出售的折扣为120＋180－210＝90（万元），该销售合同的合同折扣为120＋180＋240－450＝90（万元），则合同折扣90万元应由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入为240万元，甲产品应确认的收入＝120－90×120/（120＋180）＝84（万元），乙产品应确认的收入＝180－90×180/（120＋180）＝126（万元）。

  • 第23题：

    问答题
    计算题; 乙公司与丁公司于2011年11月签订不可撤销合同，约定乙公司2012年2月向丁公司提供100台B设备，合同价格为每台10万元。若无法按期交货，应按合同总价款的30%向丁公司支付违约金。 要求：(1)假定12月31日，乙公司库存B产品100台，每台B产品成本为15万元，市场上目前该产品的销售价格为每台13万元(不含税)，其他条件不变。此时乙公司该如何进行账务处理。 (2)假定12月31日，乙公司库存B产品100台，每台B产品成本为15万元，市场上目前该产品的销售价格为每台14万元(不含税)，其他条件不变。此时乙公司又该如何进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

    正确答案： (1)执行合同发生的损失=(15-10)×100=500(万元)，不执行合同发生的损失=(15-13)×100+1000×10×30%=500(万元)。因此，乙公司选择执行合同，以维护公司声誉。
    会计分录：
    借：资产减值损失500
    贷：存货跌价准备500
    (2)执行合同发生的损失=(15-10)×100=500(万元);不执行合同发生的损失=(15-14)×100+1000×10×30%=400(万元)。因此，乙公司选择不执行合同。
    会计分录：
    借：资产减值损失100
    贷：存货跌价准备100
    借：营业外支出300
    贷：预计负债300
    解析： 暂无解析

  • 第24题：

    单选题
    甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，根据合同约定甲公司应以每件2万元的价格向乙公司销售A产品1000件，若有违约需向对方支付合同总价款10%的违约金。签订合同时中公司尚未生产A产品，待甲公司准备生产时A产品的材料成木大幅度上涨，预计生产A产品的单位成本为2.1万元。不考虑相关税费及其他因素，则甲公司应确认预计负债的金額为（ ）万元。
    A

    100

    B

    200

    C

    0

    D

    300


    正确答案： A
    解析：

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