2018年1月5日,甲公司向客户销售A产品一批,合同规定:销售价格为1250万元,必须在交货后的18个月内支付,客户在合同开始时即获得该产品的控制权。在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元,该产品的成本为850万元。假定不考虑相关税费,则下列说法中正确的有()。A.该合同属于含有重大融资成分的合同B.发出商品时，应确认收入1250万元C.该项交易应确认营业成本850万元D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销

合同存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额1000万元确定交易价格，选项B不正确。

按照上述两种付款方式计算的内含利率为6％。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定融资费用不符合借款费用资本化的要求。甲公司的账务处理为：
（1）2×18年1月1日收到货款：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 494 400
　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　4 494 400
（2）2×18年12月31日确认融资成分的影响：
借：财务费用——利息支出　　（4 000 000×6％）240 000
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 240 000
（3）2×19年12月31日交付产品
借：财务费用——利息支出　　（4 240 000×6％）254 400
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 254 400
借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　4 494 400
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　4 494 400

客户有退货权，因此，该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。此外，考虑到A产品控制权转移与客户付款之间的时间间隔以及该合同对价与A产品现销价格之间的差异等因素，甲公司认为该合同存在重大融资成分。
　　（1）2×19年11月1日在合同开始日，甲公司将A产品的控制权转移给客户。
　　借：应收退货成本　　　1 500
　　　　贷：库存商品　　　　　1 500
　　（2）退货期内，即截止2×19年12月31日前，甲公司尚未确认合同资产和应收款项，因此，无需确认重大融资成分的影响。
　　（3）退货期满日，即2×19年12月31日（假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异）。
　　借：长期应收款　　　　2 247.2
　　　　贷：主营业务收入　　　2 000
　　　　　　未实现融资收益　　　247.2
　　借：主营业务成本　　　1 500
　　　　贷：应收退货成本　　　1 500
　　（4）2×20年12月31日
　　确认的融资收益＝（2 247.2－247.2）×6%＝120（元）
　　借：未实现融资收益　　　120
　　　　贷：财务费用　　　　　　120
　　（5）2×21年12月31日
　　确认的融资收益＝2 120×6%＝127.2（万元）
　　借：未实现融资收益　　　127.2
　　　　贷：财务费用　　　　　　127.2
　　借：银行存款　　　　　2 247.2
　　　　贷：长期应收款　　　　2 247.2

由于该合同包含重大融资成分，因此甲公司在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。甲公司的账务处理为：
　　（1）2×20年1月1日收到货款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 679.2
　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　320.8
　　　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　2 000
　　（2）2×20年12月31日确认融资成分的影响：
　　借：财务费用　 　　　　（1 679.2×6%）100.75
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　100.75
　　（3）2×21年12月31日确认融资成分的影响：
　　借：财务费用　　　　　（1 779.95×6%）106.8
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　106.8
　　（4）2×22年12月31日交付产品。
　　借：财务费用　（320.8－100.75－106.8）113.25
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　113.25
　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　2 000