单选题审查某制造企业2019年度实现的主营业务收入时，发现其中包括12月一次性转让库存材料所得300万元，此项业务处理（　　）。A 应计入其他业务收入B 应计入营业外收入C 应计入补贴收入D 应计入主营业务收入

A公司2019年度应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=300-15[国债利息收入计入投资收益，纳税调减项]+5[税收滞纳金计入营业外支出，纳税调增项]+（25-15）[业务招待费计入管理费用，超出数额为纳税调增项]=300（万元）。

居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免税。 技术转让所得不超过500万元的部分免征所得税，超过500万元的部分减半征收。 企业转让技术所得＝700-148＝552（万元），500万元免所得税，52万元减半征收所得税，技术转让应纳所得税＝52×25%×50%＝6.5（万元） 该企业当年境内所得应纳所得税额＝（1980-880-50+25）×25%+6.5＝ 275.25 （万元）（2）计算该企业当年境外所得应该补缴我国企业所得税税额。 境外分回投资收益补税额＝（40+8）×25%-8＝4（万元）。

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。该企业应缴纳企业所得税=［3000-600+（600-500）×50%］×25%=612.5（万元）。

扣除限额=1000×30%=300（万元）；本年实际发生200万可以全额扣除，另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费100万，合计300万元。

准予扣除的捐赠限额 = （ 5000+80-4100-700-60 ） × 12%=220× 12%=26.4 （万元）
当年应纳税所得额 =220+ （ 50-26.4 ） -30=213.6 （万元） 当年应纳所得税额 =213.6 × 25%=53.4 （万元）。

该企业2018年度决算报表已编制完成，应通过“以前年度损益调整”科目进项调整。

对上一年的错账，如果在上一年度尚未结账，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

（1）技术转让所得应纳税额＝（1500－600－500）×50％×25％＝50（万元）。
（2）广告费和业务宣传费税前扣除限额＝9000×15％＝1350（万元），待扣金额＝900（本年发生额）＋300（上年结转额）＝1200（万元），未超过税前扣除限额，2018年税前准予扣除1200万元。
（3）残疾职工工资可以加计扣除的金额＝200×100％＝200（万元）。
（4）补充养老保险费税前扣除限额＝1500×5％＝75（万元），实际发生额（100万元）超过了税前扣除限额，税前准予扣除75万元，应调增应纳税所得额＝100－75＝25（万元）。
（5）业务招待费扣除限额1＝9000×5‰＝45（万元），扣除限额2＝100×60％＝60（万元），税前准予扣除的业务招待费为45万元，应调增应纳税所得额＝100－45＝55（万元）。
（6）借款利息税前准予扣除的金额＝400÷8％×6％＝300（万元），应调增应纳税所得额＝400－300＝100（万元）。

(1)甲企业2019年度技术转让所得应纳税额=(1500-600-500)×50％×25％=50(万元)。
(2)扣除限额=9000×15％=1350(万元)；
待扣金额=900(本年发生额)+300(上年结转额)=1200(万元)；
待扣金额未超过扣除限额，税前准予扣除1200万元。
(3)残疾职工工资可以加计扣除的金额=200×100％=200(万元)。
(4)扣除限额=1500×5％=75(万元)；
实际发生额100万元，超过扣除限额，税前准予扣除75万元，纳税调增25万元(100-75)。
(5)扣除限额1=9000×5‰=45(万元)；
扣除限额2=100×60％=60(万元)；
税前准予扣除的金额是45万元，纳税调增额=100-45=55(万元)。
(6)借款利息应纳税调增额=400-400÷8％×6％=100(万元)。

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。所以该企业应纳企业所得税=（700-500）×15%÷2=15万元。

销售（营业）收入=1000+300=1300（万元），业务招待费扣除限额1=1300×0.5%=6.5（万元）＜业务招待费扣除限额2=15×60%=9（万元），所以税前允许扣除6.5万元。业务招待费纳税调增=15-6.5=8.5（万元）。应纳企业所得税=（1000+300+100-700+8.5）×25%=177.13（万元）。

　（1）A企业当年度境内外净所得为160万元，其发生在乙国分支机构的当年度亏损额300万元，仅可以用从该国取得的利息60万元弥补，未能弥补的非实际亏损额240万元，不得从当年度企业其他盈利中弥补。因此，相应调整后A企业当年境内、外应纳税所得额为：
　　境内应纳税所得额＝300（万元）；
　　甲国应纳税所得额＝100（万元）；
　　乙国应纳税所得额＝－240（万元）；
　　A企业当年度应纳税所得总额＝400（万元）。
　　（2）A企业当年度境外乙国未弥补的非实际亏损共240万元，允许A企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。
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企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除限额=3000×15%=450（万元），待扣金额=400（当年发生额）+60（上年结转额）=460（万元），460万元＞450万元，允许扣除450万元，超过限额的10万元可以继续结转到以后年度根据规定进行扣除。

（1）借：长期股权投资 2260000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费—应交增值税（销项税额）260000
借：主营业务成本 1400000
贷：库存商品 1400000
（2）居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
即：转让所得=200000—140000=60000元，可在2019年至2023年，分5年，每年计入应纳税所得额12000元。2019年应作纳税调减48000元。
非货币性资产投资取得的股权的计税基础以原非货币性资产的计税成本加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
同时，2019年企业长期股权投资计税基础为160000+12000=172000元。
（3）被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。
若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税，生物制造公司取得该设备的计税基础应为公允价值2000000元。
若增值税进项税额不得抵扣，则计税基础为2260000元。
（4）5年内转让或投资收回非货币性资产投资取得的股权，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；
企业在计算股权转让所得时，原股权计税基础一次调整到位。
若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税后，第二年又将该项投资转让：
则2020年确认非货币性资产转让所得=12000×4=48000元。
同时，长期股权投资计税基础一次性调整为2000000元。