甲公司为增值税一般纳税人。该公司20×7年度应付职工的工资为5 000万元，工会经费和职工教育经费分别为100万元和75万元，为职工支付的基本养老保险费750万元，发生职工福利费200万元。另外，为职工提供本公司产品，其成本为1 800万元，公允价值为2 000万元，增值税额为340万元，为职工提供住房折旧费用120万元。不考虑其他因素，甲公司当年度应付职工薪酬合计为( )万元。A．7 550B．7 925C．8 465D．8 585

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，按规定在企业所得税前扣除。职工福利费扣除限额＝（190＋10）×14％＝28（万元），实际发生32万元，准予扣除28万元，调增应纳税所得额＝32－28＝4（万元）；工会经费扣除限额＝（190＋10）×2％＝4（万元），实际发生4.2万元，准予扣除4万元，调增应纳税所得额＝4.2－4＝0.2（万元）；?
职工教育经费扣除限额＝（190＋10）×8％＝16（万元），实际发生4万元，上年结转剩余未扣除的职工教育经费1.5万元，总计5.5万元，可以全额扣除，应调减应纳税所得额1.5万元；2018年应调增应纳税所得额＝4－1.5＋0.2＝2.7（万元）。

“应付职工薪酬——工资薪金”账面价值=9600-8000=1600（万元），计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1600万元，选项A正确，选项B错误；甲公司2×19年度按税法可税前扣除的职工教育经费=8000×8%=640（万元），实际发生的180万元当期可全部扣除，2×18年超过税前扣除限额的部分本期可扣除80（20/25%）万元，应当转回递延所得税资产20万元，选项C错误，选项D正确。

工资分摊是指对当月发生的工资费用进行工资总额的计算、分配及各种经费的计提，并自动生成转账凭证传递到账务处理模块。工资费用分摊项目一般包括应付工资、应付福利费、职工教育经费、工会经费、各类保险等。

（1）
①实际发生工会经费5（万元）＞200×2%=4（万元），准予税前扣除4万元；
②实际发生职工福利费31（万元）＞200×14%=28（万元），准予税前扣除28万元；
③实际发生职工教育经费7万元＜200×8%=16（万元），准予税前扣除7万元。
（2）
①工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）
②职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）
③职工教育经费扣除限额=200×8%=16（万元）。实际发生额小于扣除限额，不作纳税调整。

①工会经费扣除限额＝5000×2%＝100万元。
　　工会经费应调增应纳税所得额＝110－100＝10万元。
　　②职工福利费扣除限额＝5000×14%＝700万元。
　　职工福利费应调增应纳税所得额＝750－700＝50万元。
　　③职工教育经费扣除限额＝5000×8%＝400万元。
　　实际发生额未超过扣除限额，不需要纳税调整。
　　综上，三项经费应调增应纳税所得额＝10＋50＝60万元。

工资费用分摊项目一般包括应付工资、应付福利费、职工教育经费、工会经费、各类保险等。