东方股份有限公司（以下简称东方公司）1998年至2001年投资业务的有关资料如下：（1）1998年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为1998年12月31日。该股权转让协议于1998年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）1999年1月1日。A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元
题目
东方股份有限公司（以下简称东方公司）1998年至2001年投资业务的有关资料如下：
（1）1998年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为1998年12月31日。
该股权转让协议于1998年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）1999年1月1日。A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为1998年度实现的净利润）。
（3）1999年1月1日，A公司董事会提出1998年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。
（4）1999年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
（5）1999年5月1日，A公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取法定公益金；分配现金股利200万元。
（6）1999年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
（7）1999年6月12日，A公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。
（8）1999年度，A公司实现净利润400万元。
（9）2000年5月4日，A公司股东大会通过1999年度利润分配方案。该方案如下；按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取法定公益金；不分配现金股利。
（10）2000年度，A公司发生净亏损200万元。
（11）2000年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。
（12）2001年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
要求：
（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。
（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按5年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。
相似考题
参考答案和解析
(1)东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为1999年1月1日。
(2) ①借：长期股权投资——投资成本 270
贷：银行存款 270
借：长期股权投资——股权投资差额 30
贷：长期股权投资——投资成本 30
②借：应收股利 60
贷：长期股权投资——投资成本 60
③借：银行存款 60
贷：应收股利 60
④借：长期股权投资——股权投资准备 24
贷：资本公积 24
⑤借：长期股权投资——损益调整 120
贷：投资收益 120
借：投资收益 6
贷：长期股权投资——股权投资差额 6
⑥借：投资收益 60
贷：长期股权投资——损益调整 60
借：投资收益 6
贷：长期股权投资——股权投资差额 6
⑦借：投资收益 10
贷：长期投资减值准备 10
⑧借：银行存款 250
长期投资减值准备 10
投资收益 22
贷：长期股权投资——投资成本 180
——股权投资差额 18
——损益调整 60
——股权投资准备 24
本题主要考核长期股权投资权益法的核算，考生应注意以下几个方面问题：
（1）在权益法下，企业在投资时应考虑是否形成股权投资差额，如果有股权投资差额，其对投资成本有何影响。本题目中投资收购价格为270万元，而其实际却占被投资企业股东权益800万元的30%，因此，会形成股权投资差额=270-800×30%=30（万元）。由于企业投资大于其所占份额。因此，股权投资差额应冲减长期股权投资成本。并且，在以后一段时间（本题目中要求5年）内摊销，摊销股权投资差额应冲减投资收益（30/5）6万元。
（2）在权益法下，被投资企业实现净利润，投资企业应确认投资收益，增加长期股权投资成本，但是，其投资收益不仅仅是400×30%=120（万元），还应考虑股权投资差额的摊销6万元，因此，当期投资收益（120-6）114万元。
（3）在权益法下，被投资企业发生净亏损，投资企业应冲减投资收益，冲减长期股权投资成本，2000年确认的投资损失=200×30%+6=66（万元）。
（4）2000年12月31日，长期股权投资计提减值准备时，应首先计算此时长期股权投资账面余额，以确定减值准备。
长期股权投资账面余额=270-30+30-60+24+120-6=60-6=282（万元）
长期股权投资减值准备=长期股权投资账面余额-长期股权投资预计收回金额
=282-272=10（万元）
借：投资收益 10万元
贷：长期投资减值准备 10万元
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第1题：
东方股份有限公司（下称东方公司）系境内上市公司，2002年至2003年，东方公司发生的有关交易或事项如下： （1）2002年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。 合同约定： 1.该成套设备的安装任务包括场地勘察，设计，地基平整，相关设施建造，设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成； 2.合同总金额为1000万美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付； 3.合同期为16个月。 2002年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。 （2）2002年11月1日，东方公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。 合同约定： 1.B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工； 2.合同总金额为200万美元，由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付； 3.合同期为3个月。 （3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。 2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元，12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认（在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算）。 2002年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。 （4）2003年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。 2003年，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4136万元人民币；12月31日，预计为完成改成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。 2003年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。 （5）其他相关资料： 1.东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2001年12月31日“银行存款”美元帐户余额为400万美元。 2.美元对人民币的汇率： 2001年12月31日：1美元=8.1元人民币 2002年12月31日：1美元=8.3元人民币 2003年1月25日：1美元=8.1元人民币 2003年12月31日：1美元=8.35元人民币 3.不考虑相关税费及其他因素。 要求： 1.分别计算东方公司2002年应确认的合同收入，合同毛利，合同费用和汇兑损益。 2.计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。 3.分别计算东方公司2003年应确认的合同收入，合同毛利，合同费用和汇兑损益。 4.计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。
正确答案：（1）2002年度：累计实际发生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（万元人民币）
合同完工进度：1660/（1660+4980）＝25%
2002年应确认的合同收入=1000×8.3×25%=2075（万元人民币）
（250万美元，2002年12月31日汇率8.3）
2002年应确认的合同毛利=（1000×8.3－6640）×25%=415（万元人民币）
2002年应确认的合同费用=2075－415=1660（万元人民币）
2002年应确认的汇兑损益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（万元人民币）
（2）对2002年利润总额的影响=415+80=495 （万元人民币）
（3）2003年度累计实际发生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（万元人民币）
合同完工进度=6120/（6120+680）=90%
2003年应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元人民币）
2003年应确认的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（万元人民币）
2003年应确认的合同费用=5440-980=4460 （万元人民币）
汇兑收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（万元人民币）
（4）对2003年利润总额的影响=980+22=1002 （万元人民币） -
第2题：
东方公司的主营业务是生产和销售钢材，目前准备投资汽车项目。在确定项目系统风险时，获得如下资料：汽车行业的代表企业A上市公司的权益β值为1.2，资产负债率为60%，投资汽车项目后，公司将继续保持目前40%的资产负债率。A上市公司的所得税税率为20%，东方公司的所得税税率为25%。则本项目不含财务风险的β值是( )。
A．1.31
B．1.26
C．0.55
D．0.82
正确答案：C
解析：β资产不含财务风险，在类比法下，A公司的β资产=项目的β资产，A公司产权比率=60%/(1-60%)=1.5，β资产=1.2/[1+(1-20%)×1.5]=0.55。 -
第3题：
东方股份有限公司（以下简称“东方公司”）为增值税一般纳税人，东方公司2019年发生如下事项：
（1）2015年1月1日以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，无残值。2018年年末东方公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元，因此计提资产减值准备40万元。东方公司2018年度计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。因市场变化，东方公司预计该无形资产将不能给企业带来未来经济利益，于2019年12月31日将该无形资产账面价值160万元全部转入资产减值损失。
（2）2019年2月1日，东方公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2019年2月1日。2019年2月1日，东方公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2019年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2019年12月31日的公允价值为1100万元。2019年12月31日，东方公司将上述办公楼列示为投资性房地产1100万元，并在2019年确认300万元公允价值变动收益。
（3）2019年东方公司存在一项待执行合同，为2019年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若东方公司违约需双倍返还定金。东方公司尚未生产汽车，也未购入原材料，但由于成本上升，东方公司预计每台汽车成本为11万元。东方公司选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。
要求：根据上述资料，不考虑增值税等其他因素，判断东方公司会计处理是否正确并说明理由；若不正确，请作为当期差错进行更正处理。答案：解析：（1）事项（1）的处理不正确。理由：无形资产在2019年度仍处于使用状态，2019年要进行摊销，2019年12月31日无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济利益时，应将无形资产账面价值转入到营业外支出。专利权在2018年年末减值后账面价值为160万元，2019年度应计提的摊销额=160÷（6-4）=80（万元），东方公司应将2019年度结转前账面价值80万元（160-80）转入营业外支出。
更正分录为：
借：无形资产减值准备 160
贷：资产减值损失 160
借：管理费用 80
贷：累计摊销 80
借：营业外支出 80
无形资产减值准备 40
累计摊销 480（600/6×4+80）
贷：无形资产 600
（2）事项（2）的处理不正确。理由：转换日投资性房地产公允价值1000万元大于非投资性房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益，后续公允价值变动100万元（1100-1000）应计入公允价值变动损益。
更正分录为：
借：公允价值变动损益 200
贷：其他综合收益 200
（3）事项（3）的处理不正确。理由：东方公司应选择违约金与执行合同亏损较低者确认为损失，基于原材料尚未购入，存货尚未生产，则应确认预计负债和营业外支出100万元。
更正分录为：
借：存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100 -
第4题：
东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007年至2010年业务的有关资料如下：
(1)2007年11月1日东方公司以一项固定资产与甲公司交换一项长期股权投资和一项无形资产，并签订了股权转让协议。东方公司的固定资产账面余额为350万元，计提折旧10万元，计提减值准备30万元，公允价值为410万元；甲公司的长期股权投资账面余额为220万元，减值准备10万元，公允价值为270万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，东方公司支付给甲公司补价10万元。假设不考虑相关税费，并假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。东方公司换入的甲公司持有的A公司的长期股权投资，占A公司股份总额的10%，采用成本法核算，股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
(2)2008年1月1日，东方公司将设备运抵甲公司，并办理了相关的股权划转手续。2008年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具有重要性。
(3)2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为2 000万元。
(4)2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
(5)2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
(6)2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积增加80万元。
(7)2008年度，A公司实现净利润400万元。
(8)2009年1月1日，东方公司又从A公司的另一股东处取得A公司20%的股权，实际支付价款500万元。至此东方公司持股比例达到30%，对A公司具有重大影响，改用权益法核算。2009年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为2 400万元。
(9)2010年1月5日，东方公司将其持有A公司15%的股权对外转让，转让价款450万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
根据上述资料，回答下列问题(单位以万元表示)：
东方公司通过非货币性资产交换实现的营业外收入的金额为( )万元。
A．110
B．100
C．120
D．90
正确答案：B
解析：应当确认的营业外收入=410-310=100(万元) -
第5题：
东方公司200X年6月有关总分类账户的资料如下表，要求根据资料填写表格所空的金额栏。
正确答案：