甲公司2014年初经股东会批准，开始实施一项股权激励计划，该股权激励计划的内容是：甲公司向70名管理人员每人授予1万份的股票期权，约定自2014年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。至2014年末，有4名管理人员离职，预计未来两年将有6名管理人员离职。至2015年末，已离职管理人员共计15名，预计未来将不会有人员离职。该项股票期权授予日的公允价值为每股5元，2015年末的公允价值为每股6元。同日，甲公司将该项股权激励计划取消，并以现金向未离职的人员进行补偿，共计

1.
借：银行存款　　　　　　　　6 000（职工缴纳的认股款）
　贷：股本　　　　　　　　　 1 000（100人×10万股×1）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 5 000（倒挤）
同时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　　　　　　 （100人×10万股×回购价6元）
　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 6 000
2.
3.1.分配现金股利部分


2.股票回购的会计分录


借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 2 511
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 511
　　　　　　　　　　　（6 000-900-1 032-1 137-300-120）
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 5 580
　　　　　　　　　　　　　　　　（1 800+1 880+1 900）
　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 5 580

20×4年末应确认的费用金额＝（70－4－6）×0.6×5×1/3＝60（万元），20×5年末应确认的费用金额＝（70－4－5－5）×0.6×5×2/3－60＝52（万元），选项BD错误。

选项A、B，甲公司是以自身权益工具结算，应作为权益结算股份支付处理，个别报表中确认资本公积——其他资本公积＝（50－6）×10×12×1/3＝1 760（万元）；选项C、D，乙公司个别报表中针对该项股份支付应作为权益结算股份支付处理，应确认资本公积＝（50－6）×10×12×1/3＝1 760（万元）。
甲公司：
借：长期股权投资 1 760
　　贷：资本公积——其他资本公积 1 760
乙公司：
借：管理费用 1 760
　　贷：资本公积——其他资本公积 1 760
合并报表中作抵消分录：
借：资本公积——其他资本公积 1 760
　　贷：长期股权投资 1 760

　（1）第一种方案在2012年应确认的服务费用=10000×（5+45－5）×7×1／3=1050000（元）；
　　第二种方案在2012年应确认的服务费用=10000×（15+1－1）×8×1／3=400000（元）。
　　（2）第一种方案对甲公司2012年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为1050000元，对甲公司2012年12月31日资产负债表“资本公积”项目的影响金额为1050000元。
　　第二种方案对甲公司2012年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为400000元，对甲公司2012年12月31日资产负债表“应付职工薪酬”项目的影响金额为400000元。
　　2.回购股份进行职工期权激励：
　　（1）回购时：
　　借：库存股
　　　　贷：银行存款
　　（2）在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理：
　　借：管理费用等
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（3）职工行权时：
　　借：银行存款
　　　　资本公积——其他资本公积
　　　　　　　　——股本溢价（倒挤）
　　　　贷：库存股

2016年累积确认的费用＝10×10×2×9/36＝50（万元）
2017年累积确认的费用＝10×10×2×21/36＝116.67（万元）
2018年累积确认的费用＝10×10×2×33/36＝183.33（万元）
2019年累积确认的费用＝10×10×2×36/36＝200（万元）

（1）2017年授予日收到职工缴纳的认股款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　贷：股本　　　　　　　　（100×10×1）1000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　7000
　　同时，针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债:
　　借：库存股　　　　　　　（100×10×8）8000
　　　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　8000
　　（2）2×17年确认相关成本费用
　　等待期内应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期，2×17年确认相关成本费用的金额＝（100－4－6）名×10万股×10元×1/3＝3000（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　3000
　　（3）2×17年相关现金股利的会计处理
　　①预计未来可解锁限制性股票持有者90（100－4－6）名，上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。2×17年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝90名×10万股×2＝1800（万元）
　　借：利润分配　　　　　　　　　　　　　1800
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　1800
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　1800
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　1800
　　②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者10（4＋6）名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。2×17年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝10名×10万股×2＝200（万元）：
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　200
　　③针对实际离职的4名管理人员，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
　　借：其他应付款　［4名×（8－2）×10万股］240
　　　　应付股利——限制性股票股利（4×10×2）80
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 （4×8×10）320
　　借：股本　　　　　　　　　　　（4×1×10）40
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 280
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　 （4×10×8）320
　　（4）2×18年确认相关成本费用
　　2×18年确认相关成本费用的金额＝（100－4－8－0）名×10万股×10元×2/3－3000＝2866.67（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　2866.67
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　2866.67
　　（5）2×18年相关现金股利的会计处理
　　①2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88（100－4－8－0）名，以及调整减少预计未来可解锁限制性股票持有者2名（2×17年原预计未来可解锁限制性股票持有者90名与2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88名），上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。
　　2×18年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝88名×10万股×2.6－2名×10万股×2＝2248（万元）
　　借：利润分配　　　　2248
　　　　贷：应付股利　　　　2248
　　借：其他应付款　　　2248
　　　　贷：库存股　　　　　2248
　　②2×18年对于预计未来不可解锁限制性股票持有者8（8＋0）名，以及调整增加预计未来不可解锁限制性股票持有者2名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。
　　2×18年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝8名×10万股×2.6＋2名×10万股×2＝248（万元）
　　借：其他应付款　　248
　　　　贷：应付股利　　　248
　　③2×18年针对实际离职的管理人员8名，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　272［8名×（8－4.6）×10万股］
　　　　应付股利——限制性股票股利　　　　368（8×4.6×10）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　640（8×8×10）
　　借：股本　　　　　　　　　 （8×1×10）80
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　560
　　　　贷：库存股　　　　　　　　（8×10×8）640
　　（6）2×19年确认相关成本费用
　　2×19年确认相关成本费用的金额＝（100－4－8）名×10万股×10元×3/3－3000－2866.67＝2933.33（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　2933.33
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　2933.33
　　同时解锁日：
　　借：资本公积——其他资本公积　　　8800（88名×10万股×10）
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　8800
　　同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　2992
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　2992（88名×10万股×8－4048）
　　借：应付股利　　　　　　　　　　　4048（88名×10万股×4.6）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　4048

　（1）2×19年5月回购股票时：
　　借：库存股　　　　　　　　　　　4025
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　4025
　　（2）2×19年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2400（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　2400
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　2400
　　（3）2×20年应确认的当期费用＝（50－1－0－2）×10×15×2/3－2400＝2300（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　2300
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　2300
　　（4）第三年的可行权条件为3年平均净利润增长率达到12%，实际3年平均净利润增长率＝（10%＋14%＋15%）/3＝13%，达到了可行权条件。
　　2×21年应确认的当期费用＝（50－1－0－1）×10×15－2400－2300＝2500（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　2500
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　2500
　　（5）2×22年3月的相关会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　2400（48×5×10）
　　　　资本公积——其他资本公积　　7200（2400＋2300＋2500）
　　　　贷：库存股　　（4025×480/500）3864
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　 5736

(1 )2012年度股票期权计划应确认的服务费用=（5+45 -5）*10000*7*1/3=1050000（元）
增加甲公司管理费用{或：减少甲公司利润} 1050000元；增加甲公司资本公积{或：所有者权益} 1050000元。
(2) 2012年度股票增值权计划应确认的服务费用=(15+1 -1)*10000*8*l /3=400000（元）
增加甲公司管理费用{或：减少甲公司利润}400000元；增加日公司应付职工薪酬{或：负债} 400000元。