2×18年7月1日，甲公司与客户签订不可撤销的合同，两年内在客户需要时为其提供保洁服务。合同价款包括两部分：一是每月20 000元的固定对价；二是最高金额为200 000元的奖金。甲公司预计可以计入交易价格的可变对价金额为150 000元。甲公司按照时间进度确定履约进度。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司2×18年应确认的收入为（ ）元。A.120 000 B.170 000 C.270 000 D.157 500

最可能发生的情况是工程延期，所以应估计的交易价格应当扣除支付的10万元罚款，即：100-10=90（万元）。

2×18年履约进度＝400/（400＋300）≈57％，应确认的合同收入＝650×57％＝370.5（万元），合同预计损失＝（400＋300－650）×（1－57％）＝21.5（万元），因此应确认营业成本的金额＝400＋21.5＝421.5（万元）。
借：合同履约成本400
贷：原材料、应付职工薪酬等400
借：合同结算——收入结转370.5
贷：主营业务收入370.5
借：主营业务成本400
贷：合同履约成本400
借：主营业务成本21.5
贷：预计负债21.5

2016年度应确认的合同毛利=合同收入1200×35%-合同费用315=105（万元），选项B正确。

履行合同发生的损失=2000×（450-400）=100000（元），不履行合同支付的违约金=2000×400×10%=80000（元），甲公司应该按照履行合同造成的损失与不履行合同支付的违约金两者中的较低者确认预计负债，该合同无标的资产，所以应将实际亏损的金额全部确认为预计负债，即确认的预计负债为80000元。

甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为100000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入，选项A错误；
2×18年1月应确认合同负债=2 000 000/（1+13％）=1769911．50（元），
应确认“应交税费——待转销项税额”=2 000 000-1 769 911．50=230 088．50（元），选项B正确，选项D错误；
甲公司在2×18年销售的储值卡应当确认的收入金额=（800 000+100 000×800 000／1 900 000）÷（1+13％）=745 225．90（元），选项C正确。
会计分录如下：
①销售储值卡：
借：银行存款 2 000 000
贷：合同负债 1 769 911．50
应交税费——待转销项税额 230 088．50
②根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：
借：合同负债 745 225．90
应交税费——待转销项税额 96 879．37
贷：主营业务收入 745 225．90
应交税费——应交增值税（销项税额） 96 879．37 （745 225．90×13％）

在合同开始日，甲公司将交易价格1 200元平均分摊至A产品和B产品，即A产品和B产品各自分摊的交易价格均为600元。20×8年10月1日，当A产品交付给客户时、甲公司相应确认收入600元。因此，选项A正确；20×8年12月1日，双方进行了合同变更。该合同变更应当作为原合同终止，并将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。
　　在该新合同下，合同的交易价格为900元（600元＋300元），由于B产品和C产品的单独售价相同，分摊至B产品和C产品的交易价格的金额均为450元。20×8年12月31日，甲公司重新估计可变对价，增加了交易价格40元。由于该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关，因此应首先将该增加额分摊给A产品和B产品，之后再将分摊给B产品的部分在B产品和C产品形成的新合同中进行二次分摊。
　　由于A、B和C产品的单独售价相同，在将40元的可变对价后续变动分摊至A产品和B产品时，各自分摊的金额为20元。由于甲公司已经转让了A产品，在交易价格发生变动的当期即应将分摊至A产品的20元确认为收入，因此，选项D正确；甲公司将分摊至B产品的20元平均分摊至B产品和C产品，即各自分摊的金额为10元，经过上述分摊后，B产品和C产品的交易价格金额均为460元（450元＋10元）。因此，甲公司分别在B产品和C产品其控制权转移时确认收入460元。因此，选项C正确。

2×18年年末履约进度＝300/500×100%＝60%，因此应确认收入＝750×60%＝450（万元）。

由于装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，截至2×20年12月，甲公司发生成本200万元（包括电梯采购成本150万元），甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。
　　2×20年12月该合同的履约进度＝（200－150）/（400－150）＝20%
　　2×20年应确认的收入金额＝（500－150）×20%＋150＝220（万元）
　　2×20年应结转成本金额＝（400－150）×20%＋150＝200（万元）

甲公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝6/10＝60%，甲公司应确认的收入金额＝200×60%＝120（万元）。

2020年甲公司应确认的收入=1000×70%-400=300（万元），选项C正确。

2019年度甲公司一般借款资本化率= (500X 5%+ 1000X 8%)/ (500+ 1000) X 100%=7%，办公楼于2019年6月30日达到预定可使用状态，则2019年度甲公司借款费用利息的资本化金额=专门借款利息资本化金额+一般借款利息资本化金额=800X 6%X 180/360+ ( 500+600-800+500) X 180/360X7%=52 (万元)。

因电梯部分已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外，选项A正确；在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入，选项B错误；至2×19年12月，该合同的履约进度为=（80-60）/（160-60）=20%，选项C正确；甲公司2×19年应确认的收入=（200-60）×20%+60=88（万元），选项D正确。

甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝8/10＝80%，甲公司应确认的收入金额＝1 000×80%＝800（万元）。

（1）2×18年账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　308
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　184.8
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　　123.2
②确认计量当年的收入并结转成本。
履约进度=308÷（308+792）×100%=28%；
合同收入=1160×28%=324.8（元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　 　324.8
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　324.8
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　308
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　308
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　348
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　　 348
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　340
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　340
（2）2×19年的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　 　　292（600-308）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　175.2
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 　　116.8
②确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失。
履约进度=600÷（600+600）×100%=50%；
合同收入=1160×50%-324.8=255.2（万元）；
合同预计损失=（600+600-1160×（1-50%）=20（万元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　 　255.2
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　255.2
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　292
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　292
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　392
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　　 392
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
（3）2×20年的账务处理如下：
①实际发生的合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　 　　　　376（976-600）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　225.6
　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150.4
②确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。
履约进度=976÷（976+244）×100%=80%；
合同收入=1160×80%-324.8-255.2=348（万元）；
合同预计损失=（976+244-1160）×（1-80%）-20=-8（万元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　 　　　348
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　348
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　376
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　376
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　8
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　8
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　360
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　 　360
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
（4）2×21年1-6月的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　244（1220-976）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　146.4
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　97.6
②确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。
2×21年1月至6月确认的合同收入=合同总金额-截至目前累计已确认的收入
=1160-324.8-255.2-348=232（万元）
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　　　 232
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　232
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　244
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 244
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
（5）2×22年的账务处理：
①质保期结束且未发生重大质量问题。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：合同结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
②实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

（1）
2×16年履约进度=5000／（5000+7500）×100％=40％：
2×16年应确认的合同收入=12000×40％=4800（万元）；
2×16年应结转的合同成本=（5000+7500）×40％=5000（万元）：
在2×16年底，由于该合同预计总成本（12500万元）大于合同总收入（12000万元），预计发生损失总额为500万元，由于其中200万元已经反映在损益中，因此应将剩余的为完成工程将发生的预计损失300万元确认为当期损失。
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。
因此，为完成工程将发生的预计损失300万元应当确认为预计负债。
2×16年年末应确认的合同预计损失=[（5000+7500）-12000]×（1-40％）=300（万元）。
会计分录为：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 5000
贷：原材料 2500
应付职工薪酬 1500
银行存款 1000
②确认计量当期的合同收入并结转成本及计提合同预计损失
借：合同结算—收入结转 4800
贷：主营业务收入 4800
借：主营业务成本 5000
贷：合同履约成本 5000
借：主营业务成本 300
贷：预计负债 300
③结算合同价款
借：应收账款 5000
贷：合同结算—价款结算 5000
④实际收到合同价款
借：银行存款 4900
贷：应收账款 4900
（2）
2×17年履约进度=（5000+7150）／（5000+7150+1350）×100％=90％；
2×17年应确认的合同收入=（12000+2000）×90％-4800=7800（万元）；
2×17年应结转的合同成本=13500×90％-5000=7150（万元）；
2×17年年末合同预计总成本=5000+7150+1350=13500（万元），
合同预计总收入=12000+2000=14000（万元），累计无合同预计损失，2×17年应将2×16年确认的合同预计损失300万元冲回。
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 7150
贷：原材料 3575
应付职工薪酬 2145
银行存款 1430
②确认计量当期的合同收入并结转成本及转回计提的合同预计损失
借：合同结算—收入结转 7800
贷：主营业务收入 7800
借：主营业务成本 7150
贷：合同履约成本 7150
借：预计负债 300
贷：主营业务成本 300
③结算合同价款
借：应收账款 7500
贷：合同结算—价款结算 7500
④实际收到合同价款
借：银行存款 7550
贷：应收账款 7550
（3）
2×18年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400（万元）；
2×18年应确认的合同成本=13550-5000-7150=1400（万元）。
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 1400
贷：原材料 700
应付职工薪酬 420
银行存款 280
②确认计量当期的合同收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 1400
贷：主营业务收入 1400
借：主营业务成本 1400
贷：合同履约成本 1400
③结算合同价款
借：应收账款 1500
贷：合同结算—价款结算 1500
④实际收到合同价款
借：银行存款 1550
贷：应收账款 1550

（1）2×20年11月1日，当A产品交付给客户时确认收入1 200元。
　　理由：在合同开始日，该合同包含两项履约义务，甲公司应当将估计的交易价格分摊至这两项履约义务。由于两种产品的单独售价相同，且可变对价不符合分摊至其中一项履约义务的条件，因此，甲公司将交易价格2 400元平均分摊至A产品和B产品，即A产品和B产品各自分摊的交易价格均为1 200元。
　　（2）2×20年12月1日合同变更增加C产品，确认B产品和C产品的交易价格的金额均为900元。
　　理由：该合同变更属于“收入的确认”中关于“合同变更”的情形（2），因此该合同变更应当作为原合同终止，并将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。在该新合同下，合同的交易价格为1 800元（1 200＋600），由于B产品和C产品的单独售价相同，分摊至B产品和C产品的交易价格的金额均为900元。
　　（3）2×20年12月31日，甲公司重新估计可变对价，增加了交易价格80元，A产品确认收入40元，确认B产品和C产品的交易价格金额为20元。
　　理由：由于该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关，因此应首先将该增加额分摊给A产品和B产品，之后再将分摊给B产品的部分在B产品和C产品形成的新合同中进行二次分摊。在本例中，由于A、B和C产品的单独售价相同，在将80元的可变对价后续变动分摊至A产品和B产品时，各自分摊的金额为40元。由于甲公司已经转让了A产品，在交易价格发生变动的当期即应将分摊至A产品的40元确认为收入。之后，甲公司将分摊至B产品的40元平均分摊至B产品和C产品，即各自分摊的金额为20元，经过上述分摊后，B产品和C产品的交易价格金额均为920元（900＋20）。因此，甲公司分别在B产品和C产品控制权转移时确认收入920元。
　　A产品2×20年确认收入＝1 200＋40＝1 240（元）
　　B产品2×21年确认收入＝900＋20＝920（元）
　　C产品2×21年确认收入＝900＋20＝920（元）

在考虑可变对价的限制之前合同的交易价格=2000+20+10=2030（万元），选项A正确；确定可变对价的限制之前合同交易价格之后，甲公司随后考虑对可变对价的限制，虽然甲公司判断其并非极有可能有权获得该可变对价，但是基于业绩的咨询服务费转回的重要性应当基于合同整体层次（10/2030=0.49%）而非履约义务层次（10/30=33.33%）进行评价，选项C正确、选项D错误；根据上述分析，甲公司应将所有可变对价纳入价格，因为极可能不会发生重大转回，因此，在考虑可变对价的限制之后合同的交易价格为2030万元，选项B正确。

在合同开始日，A产品分摊的交易价格＝500/1500×1200＝400（元），B产品应分摊的交易价格＝1000/1500×1200＝800（元）。20×8年12月1日，甲公司将A产品交付给乙公司，因此应确认收入400元。20×9年2月1日，双方进行了合同变更，分摊至B产品的交易价格＝1000/1750×（800＋600）＝800（元），分摊至C产品的交易价格＝750/1750×（800＋600）＝600（元）。20×9年3月1日，可变对价的估计金额增加了90元，由于该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关，因此应首先将该增加额分摊给A产品和B产品，之后再将分摊给B产品的部分在B产品和C产品形成的新合同中进行二次分摊。一次分摊时，A分摊的金额＝500/1500×90＝30（元），B分摊的金额＝1000/1500×90＝60（元），分摊给A产品的30元当天确认收入；二次分摊时，B分摊的金额＝60×1000/1750＝34.29（元），C分摊的金额＝60×750/1750＝25.71（元），甲公司应在B产品控制权转移时确认收入＝800＋34.29＝834.29（元），在C产品控制权转移时确认收入＝600＋25.71＝625.71（元）。