2019年某居民企业取得商品销售收入1800万元，出租房屋取得租金收入200万元，接受捐赠收入100万元，国债利息收入20万元。该企业当年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2019年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计为（ ）万元。A.294.5 B.310 C.325.5 D.330

销售商品涉及现金折扣，应按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入。
可扣除业务招待费：2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元），可扣除业务招待费10万元；可扣除广告费、业务宣传费：2000×15%=300（万元）＜320万元（240+80），可扣除广告费和业务宣传费300万元；可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计=10+300=310（万元）。

广告费和业务宣传费扣除限额是销售（营业）收入的15％，销售（营业）收入包含主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。这里的销售（营业）收入＝1000＋100＋100＝1200（万元），可以扣除广告费和业务宣传费的限额＝1200×15％＝180（万元），实际发生200万元，两者比较取其小，所以可以税前扣除的广告费和业务宣传费金额为180万元。

本题考核税前扣除项目及标准。
（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除（60×60%＝36万元），但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（4000×5‰＝20万元）。则可以税前扣除的业务招待费是20万元。
（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分（4000×15%＝600万元），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际发生200万元，所以税前可以扣除200万元。

（1）选项AB：业务招待费扣除限额1=60×60%=36（万元），扣除限额2=4000×5‰=20（万元），税前准予扣除的业务招待费为20万元；（2）选项CD：广告费和业务宣传费税前扣除限额=4000×15%=600（万元），实际发生额（200万元）未超过税前扣除限额，税前准予扣除的广告费和业务宣传费为200万元。

销售商品涉及现金折扣，应按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入。
可扣除业务招待费： 2000 × 5‰ =10 （万元） ＜ 30× 60%=18 （万元），可扣除业务招待费 10 万元；可扣除广告费、业务宣传费： 2000 × 15%=300 （万元） ＜ 320 万元（ 240+80 ），可扣除广告费和业务宣传费 300 万元；可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计 =10+300=310 （万元）。

销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费：2000×5‰＝10（万元），30×60%＝18（万元），按10万元扣除。广告费和业务宣传费：2000×15%＝300（万元），小于实际发生额320万元（240＋80），按300万元扣除。合计＝10＋300＝310（万元）。

自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。该企业2018年度广告费和业务宣传费的扣除限额＝（1500＋500）×30%＝600（万元），实际发生＝400＋250＝650（万元），准予扣除600万元。

准予扣除的业务招待费为：按实际发生的业务招待费的60％计算=60×60％=36(万元)，按销售(营业收入)的5‰计算=4000×5‰=20(万元)，故业务招待费准予扣除的限额为20万元，选项A正确；广告费和业务宣传费的扣除标准，按销售(营业)收入的15％计算=4000×15％=600(万元)，而广告费和业务宣传费的实际发生额为200万元，故广告费和业务宣传费准予扣除的限额为200万元，选项D正确。

接受捐赠收入计入营业外收入、国债利息收入计入投资收益，不作为销售（营业）收入，业务招待费按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；一般企业的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。业务招待费扣除限额1=2000×5‰=10（万元）＜业务招待费扣除限额2=30×60%=18（万元），业务招待费支出按照10万元在税前扣除；广告费、业务宣传费扣除限额=2000×15%=300（万元）＜240+80=320（万元），按照300万元在税前扣除。2018年度该企业可在企业所得税税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计=10+300=310（万元）。
21.
D.33.36B银行借款年利率=5×2÷200×100%=5%；向本公司职工借入生产用资金60万元，允许扣除的借款利息费用限额=60×5%×6÷12=1.5（万元），而实际支付借款利息2.5万元，可以在税前扣除1.5万元；应纳税所得额=25.36+（2.5-1.5）=26.36（万元）。