大华公司20×8年5月发现20×7年重复登记了一项管理用固定资产的折旧费用200 000元，所得税申报中也已扣除了这部分折旧费，该公司适用所得税税率为25%，所得税核算采用资产负债表债务法。该公司分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。要求：（1）对该会计差错进行更正的账务处理。（2）调整会计报表有关项目的数字并填入下表。 20×8年会计报表相关项目调整表（单位：元）上年金额 年初余额 项 目 调增 调减 调增 调减 固定资产 × × 应交税费 × × 盈余公积 × × 未分配利润 ×
题目
大华公司20×8年5月发现20×7年重复登记了一项管理用固定资产的折旧费用200 000元，所得税申报中也已扣除了这部分折旧费，该公司适用所得税税率为25%，所得税核算采用资产负债表债务法。该公司分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
要求：（1）对该会计差错进行更正的账务处理。
（2）调整会计报表有关项目的数字并填入下表。 20×8年会计报表相关项目调整表（单位：元）
上年金额 年初余额 项 目 调增 调减 调增 调减 固定资产 × × 应交税费 × × 盈余公积 × × 未分配利润 × × 管理费用 × × 所得税费用 × × 净利润 × × 提取盈余公积 × ×
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第1题：
E公司于20×8年发现：20×7年漏记了一项固定资产折旧费用180000元，所得税申报表中也没有扣除这笔费用。20×7年公司适用所得税税率为25%，法定盈余公积为10%。此项差错属于重大会计差错，则该项差错使20×8年未分配利润的年初数减少( )元。
A．100000
B．100600
C．121500
D．125500
正确答案：C
解析：2008年未分配利润的年初数减少额=180000×(1-25%)×(1-10%)=121500(元)。 -
第2题：
大华公司2008年5月发现2007年重复登记了一项管理用固定资产的折旧费用200 000元，所得税申报中也已扣除了这部分折旧费，该公司适用所得税税率为33%，所得税核算采用资产负债表债务法。该公司分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
要求：
（1）对该会计差错进行更正的账务处理。
（2）调整会计报表有关项目的数字并填入下表。
2008年会计报表相关项目调整表（单位：元）
上年金额 年初余额 项 目 调增 调减 调增 调减 固定资产 × × 应交税费 × × 盈余公积 × × 未分配利润 × × 管理费用 × × 所得税费用 × × 净利润 × × 提取盈余公积 × ×
正确答案：
(1)有关账务处理如下：
①冲减多提的折旧
借：累计折旧 200 000
贷：以前年度损益调整 200 000
②调整所得税
借：以前年度损益调整 66 000
贷：应交税费——应交所得税 66 000
③结转以前年度损益调整余额
借：以前年度损益调整 134 000
贷：利润分配——未分配利润 134 000
④调整利润分配数
借：利润分配——未分配利润 20 100
贷：盈余公积 20 100
(2)调整会计报表有关项目的数字如下表
2008年会计报表相关项目调整表
单位：元上年金额
年初余额
项 目
调增
调减
调增
调减
固定资产
×
×
200 000
应交税费
×
×
66 000
盈余公积
×
×
20 100
未分配利润
×
×
113 900
管理费用
200 000
×
×
所得税费用
66 000
×
×
净利润
134 000
×
×
提取盈余公积
20 100
×
×
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第3题：
E公司于20×8年发现：20×7年漏记了一项固定资产折旧费用180 000元，所得税申报表中也没有扣除这笔费用。该公司适用所得税税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。此项差错属于重大会计差错，则该项差错使20×8年未分配利润的年初数减少（ ）元。
A．100 000
B．100 600
C．121 500
D．125 500
正确答案：C
2008年未分配利润的年初数减少额=180 000×(1－25%)×(1－10%)=121 500(元)。
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第4题：
大华公司系20×6年末成立的股份有限公司(下称“大华公司”)，大华公司对所得税采用资产负债表债务法核算，假定适用的所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在3年内转回。每年按净利润的15%计提盈余公积。
(1)大华公司20×6年12月购入生产设备，原价为6 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。20×7年年末，大华公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为4 500万元。20×8年年来，大华公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为4 500万元。20×8年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品)，大华公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。假定经过上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均不变。
(2)大华公司于20×7年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为3 500万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为4 800万元，已提折旧960万元，原预计使用年限5年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。但大华公司20×7年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。大华公司20×8年初发现该差错并予以更正。大华公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
(3)大华公司20×7年1月购入一项专利权，实际成本为3 000万元，预计使用年限为6年(与税法规定相同)。20×7年末，市场上出现新的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐，对大华公司按其购入的专利生产的产品的销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为2 000万元。20×8年大华公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用大华公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于20×8年末测试可收回金额为2 200万元。
(4)20×8年末，存货总成本为7 000万元，其中，完工A产品为10 000台，单位成本为0.6万元，库存原材料总成本为1 000万元。完工A产品中有8 000台订有不可撤销的销售合同。20×8年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0．75万元，其余A产品每台销售价格为0.5万元；估计销售每台A产品将发生销售费用及税金为0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，大华公司计划自20×9年1月起生产性能更好的B产品，因此，大华公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1 200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。
(5)大华公司20×8年度实现利润总额12 000万元，其中国债利息收入为50万元；转回的坏账准备105万元，其中5万元已从20 ×7年度的应纳税所得额中扣除；实际发生的业务招待费110万元，按税法规定允许抵扣的金额为60万元。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
要求：(答案中金额单位用万元表示)
(1)计算大华公司20×8年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备；
(2)对大华公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正，并计算20×8年管理用固定资产的折旧额；
(3)计算大华公司20×8年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备；
(4)计算大华公司20 × 8年度库存A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录；
(5)分别计算20×8年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额；
(6)计算20×8年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。
正确答案：
(1)大华公司20×7年应计提的减值准备=(6 000—6 000/10)—4 500=900(万元)
大华公司20×8年度生产设备应计提的折旧额=4 500÷9=500(万元)
20×8年末该项生产设备的账面价值=6 000—(600+500)—900=4 000(万元)
该项固定资产的可收回金额为4 500万元，高于账面价值，不需补提减值准备，原计提的固定资产减值准备也不得转回。所以，20×8年应该计提的减值准备为0。
(2)应更正少计提的固定资产减值准备=4 800—960—3 500—200=140(万元)
借：以前年度损益调整 105
递延所得税资产 35
贷：固定资产减值准备 140
借：利润分配—未分配利润105
贷：以前年度损益调整 105
借：盈余公积—法定盈余公积 15.75
贷：利润分配—未分配利润 15.75
20×8年该管理用固定资产应计提折旧=3 500÷4=875(万元)
(3)因为2007年未计提减值准备前的账面价值=3 000—3 000/6=2 500(万元)，而可收回金额为2 000万元，所以，2007年末的账面价值为2 000万元。
20 ×8年专利权的摊销额=2 000÷5=400(万元)
20×8年末专利权的账面价值=3 000—(500+400)—500(20×7年末计提的无形资产减值准备)=1 600(万元)
20×8年末该项专利权的可收回金额为2 200万元，高于账面价值，不需补提减值准备，原已计提的无形资产减值准备也不得转回。
(4)①有合同约定的库存A产品的可变现净值=0.75 × 8 000—0.1×8 000=5 200(万元)
有合同约定的库存A产品的成本=0.6×8 000=4 800(万元)
有合同约定的库存A产品的可变现净值>有合同约定的库存A产品的成本，有合同约定的库
存A产品未发生减值，其账面价值应为4 800万元。
②没有合同约定的库存A产品的可变现净值=0.5 ×2 000—0.1×2 000=800(万元)没有合同约定的库存A产品的成本=0.6×2 000=1 200(万元)
没有合同约定的库存A产品的可变现净值<没有合同约定的库存A产品的成本，没有合同约定的库存A产品发生减值，应计提存货跌价准备=1 200—800=400(万元)，其账面价值应为800万元。
借：资产减值损失400
贷：存货跌价准备400
库存A产品年末账面价值=6 000—400=5 600(万元)或=4 800+800=5 600(万元)。
③库存原材料的可变现净值 =1 200—100=1 100(万元)
库存原材料的成本=1 000(万元)
库存原材料的成本<库存原材料的可变现净值，
库存原材料未发生减值
库存原材料的年末账面价值为1 000万元。
(5)①20×8年度大华公司计提的生产设备的折旧金额=4 500÷9=500(万元)按税法规定20×8年应计提的生产设备的折旧额=6 000÷10=600(万元)
该项固定资产20×7年末的账面价值=6 000—600—900=4 500(万元)
计税基础=6 000—600=5 400(万元)
所以20×7年末产生可抵扣暂时性差异为900万元。
20×8年末该固定资产的账面价值=4 500—4 500÷9=4 000(万元)，计税基础=6 000—600×2=4 800(万元)，应有的可抵扣暂时性差异余额为800万元，所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异=900—800=100(万元)，计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=100×25%=25(万元)。
②20×7年末该管理用固定资产账面价值=3 500万元，其计税基础=4 800—960=3 840(万元)产生可抵扣暂时性差异340万元，到20×8年年末该固定资产账面价值=3 500—3 500÷4=2 625(万元)，其计税基础=3 840—960=2 880(万元)，20×8年年末累计的可抵扣暂时性差异为255万元，所以20 ×8年应转回可抵扣暂时性差异=340—255=85(万元)。计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=85 × 25%=21.25(万元)。
③20×7年年末该专利权的账面价值为2 000万元，其计税基础=3 000—500=2 500(万元)。产生的可抵扣暂时性差异为500万元；20×8年年末该专利权的账面价值=2 000—2 000÷5=1 600(万元)，其计税基础=3 000—500×2=2 000(万元)，累计应有的可抵扣暂时性差异=2 000—1 600=400(万元)，所以20 ×8年应转回的可抵扣暂时性差异=500—400=100(万元)，
计人递延所得税资产科目的金额(贷方)=100×25%=25(万元)。
④计提的存货跌价准备所产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额(借方)=400 × 25%=100(万元)。
⑤转回坏账准备所转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额(贷方)=(105—5)×25%=100×25%=25(万元)
递延所得税资产减少=25+21.25+25—100+25=—3.75(万元)(负号表示增加)
(6)大华公司20 ×8年度应交所得税=[12 000—50+(110—60) —100—85—100+400—(105—5)]×25%=12 015×25%=3 003.75(万元)
大华公司20×8年度所得税费用=—3.75+3 003.75=3 000(万元)
借：所得税费用 3 000
递延所得税资产 3.75
贷：应交税费一应交所得税 3 003.75 -
第5题：
大华公司外购一台生产用设备，与该设备有关的业务如下：
(1)20?7年12月30日，大华公司以银行存款购入不需要安装的设备。增值税专用发票上注明的买价为550000元，增值税额为93500元(增值税不符合可抵扣条件)。另支付运费及其他费用13250元。
(2)20?7年12月31日，设备投入生产车间使用。该设备预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计无残值。
(3)20?8年12月31日，对该设备进行减值测试，其可收回金额为525000元，计提减值后原预计使用年限不变。
(4)20?9年12月31日，大华公司因产品更新换代的需要，将该设备出售，售价600000元。出售时用银行存款支付清理费用20000元。
(5)假定固定资产按年计提折旧。
要求：
(1)编制大华公司20?7年度购人设备的会计分录。1(2)计算大华公司20?8年度计提折旧并编制相应的会计分录。
(3)计算并编制大华公司对该设备计提减值的会计分录。
(4)编制大华公司20?9年度计提折旧及出售该设备的相关会计分录。(金额单位以元表示)
正确答案：
(1)购人设备： 借：固定资产 656 750 贷：银行存款(550 000 93 500 13 250) 656 750(2)20?8年度计提折旧的会计分录： 20?8年度计提折旧=固定资产账面净值/预计使用年限=656 750/5=131 350(元)借：制造费用 131 350 贷：累计折旧 131 350(3)20?8年末该固定资产的账面价值=656 750-131 350=525 400(元)其可收回金额为525 000元，因此应对该固定资产计提的减值准备的金额=525 400-525 000=400(元)借：资产减值损失400 贷：固定资产减值准备400(4)20?9年度计提折旧及出售该设备相关的会计分录： 20?9年度计提折旧=计提减值后的固定资产账面价值/剩余使用年限=525 000/4=131 250(元)借：制造费用 131 250 贷：累计折旧 131 250固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产账面价值-清理费用=600 000-(656 750-131 350-400-131 250)-20 000=186 250(元)①借：固定资产清理 393 750 累计折旧 262 600 固定资产减值准备400 贷：固定资产 656 750②借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款 20 000③借：银行存款 600 000 贷：固定资产清理 600 000借：固定资产清理 186 250 贷：营业外收入 186 250