2018 年 12 月 31 日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算）的账面原值为7000 万元，已提折旧为 200 万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2019 年 1 月 1 日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8800 万元，适用企业所得税税率为 25%。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为（ ）万元。A.500 B.1350 C.1500 D.2000

处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额2500万元(8000-5500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司2019年度损益的影响金额=9500-9000+2500+200／2=3100(万元)。

投资性房地产有成本模式改为公允价值模式的会计处理如下：

甲公司应调整2×18年期初未分配利润的金额=[8800-（7000-200）]×（1-25％）×（1-10％）=1350（万元）。

甲公司应调整留存收益的金额＝[8 800－（7 000－200）]×（1－25%）＝1 500（万元）。

　①2×07年初自用办公楼转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的价值增值额＝900－（2 000－1 200）＝100（万元），列入“其他综合收益”贷方；
　　②2×07年末根据当时的公允价值1 200万元，应认定投资性房地产暂时增值额＝1 200－900＝300（万元）；
　　③2×08年末根据当时的公允价值1 800万元，应认定投资性房地产暂时增值额＝1 800－1 200＝600（万元）；
　　④2×09年末根据当时的公允价值1 700万元，应认定投资性房地产暂时贬值额＝1 800－1 700＝100（万元）；
　　⑤2×10年初出售办公楼时产生的其他业务收入＝3 000（万元）；
　　⑥2×10年初出售办公楼时产生的其他业务成本＝1 700（万元）；
　　⑦2×10年初出售办公楼时由其持有期间产生的暂时净增值冲减其他业务成本＝300＋600－100＝800（万元）；
　　⑧当初自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产形成的“其他综合收益”在出售办公楼时冲减“其他业务成本”100万元；
　　⑨2×10年初出售办公楼时影响营业利润的金额＝3000－1700＋100＝1400（万元）。

1.甲公司将自用房地产转为以成本模式计量的投资性房地产，需要将相应的科目一一对应结转，（1分）转换日分录为：
借：投资性房地产 2 000
　　累计折旧 800
　　贷：固定资产 2 000
　　　　投资性房地产累计折旧 800（2分）
2×12年末，收取租金：
借：银行存款 100
　　贷：其他业务收入 100（1分）
甲公司2×12年应计提半年折旧＝2 000/50×6/12＝20（万元），（0.5分）分录：
借：其他业务成本20
　　贷：投资性房地产累计折旧 20（0.5分）
【答案解析】 甲公司2×12年应计提半年折旧＝2 000/50×6/12＝20（万元），将固定资产转为了投资性房地产，固定资产是当月增加下个月开始计提，当月减少当月计提。但是这只是用于出租，相当于此项资产还是存在的，只是用于出租转入到了投资性房地产，所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
2.至会计政策变更日，该投资性房地产的账面价值＝2 000－2 000/50×20－2 000/50×1.5＝1 140（万元）；公允价值为2 500万元。（1分）因此形成的对期初留存收益的影响总额＝（2 500－1 140）×（1－25%）＝1 020（万元）。（1分）
3.调整分录为：
借：投资性房地产——成本 2 000
　　　　　　　　——公允价值变动 500
　　投资性房地产累计折旧（2 000/50×20＋2 000/50×1.5）860
　　贷：投资性房地产 2 000
　　　　递延所得税负债 [（2 500－1 140）×25%]340
　　　　盈余公积 102
　　　　利润分配——未分配利润 918（3分）
【答案解析】 “－2 000/50×1.5”追调了1.5年的折旧（包括2012年半年＋2013年全年），所以2012年下半年提的20万折旧，调整了2014年年初未分配利润。

甲公司应调整2×18年期初未分配利润的金额=［8800-（7000-200）］×（1-25%）×（1-10%）=1350（万元）。