甲公司记账本位币为人民币，按月计算汇兑差额。2×18年12月出口商品一批，售价为100万美元，款项已收到，当日即期汇率为1美元=6.30元人民币；当月进口货物一批，价款为50万美元，款项已支付，当日即期汇率为1美元=6.28元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元=6.27元人民币；假定2×18年12月1日甲公司美元银行存款余额为0，当月没有发生其他业务，不考虑增值税等其他因素影响。2×18年12月汇率变动对现金的影响额为（　　）万元人民币。A.2.5 B.-2.5 C.316 D.313.5

交易性金融资产期末计入公允价值变动损益的金额=5×20×6.42-4×20×6.43=127.6（万元人民币）。

（1）①借：交易性金融资产 3 230
　　　贷：银行存款——美元　　 （500×6.46）3 230　（0.5分）
②借：应收账款——美元　 （30×6.6）198　
　　　贷：主营业务收入 198（0.5分）
③借：银行存款——美元（500×6.53）3 265　
　　　贷：实收资本 3 265（0.5分）
④借：原材料 328
　　　贷：应付账款——美元　 （50×6.56）328（0.5分）
⑤借：银行存款——美元　（20×6.55）131
　　　贷：应收账款——美元　 （20×6.5）130
　　　　　财务费用 　1（0.5分）
⑥借：在建工程 32.8
　　　贷：长期借款——应计利息　　　（5×6.56）32.8（0.5分）
⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币）
借：公允价值变动损益 　212.4
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　212.4（1分）
（2）计算期末汇兑损益：
应收账款的期末汇兑损益
＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5）
＝－1.2（万元人民币）（1分）
银行存款的期末汇兑损益
＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55）
＝－4.8（万元人民币）（1分）
应付账款的期末汇兑损失
＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56）
＝0.6（万元人民币）（1分）
长期借款的期末汇兑损失
＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）（1分）
编制会计分录如下：
借：在建工程　　　　　4.8
　　贷：长期借款——美元　　　　　4.8（1分）
借：财务费用　　　　　6.6
　　贷：应付账款——美元　　　 　0.6
　　　　银行存款——美元　　　 　4.8
　　　　应收账款——美元　　　 　1.2（1分）
外币账户的汇兑损益＝外币账户期末应有的金额（人民币金额）－外币账户期末已有的金额（人民币金额）
外币账户期末应有的金额（人民币金额）＝外币账户的外币金额×期末即期汇率
外币账户期末已有的金额（人民币金额）＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。
若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，即甲公司因该投资计入所有者权益的金额 =1 000×6.93+1 000×6.96=13 890（万人民币元）。

A公司的会计分录：
1月20日：
借：应收账款——美元 　362.5（50×7.25）
　贷：主营业务收入 　362.5
1月31日：
借：应收账款——美元 1.5（50×7.28-362.5）
　贷：财务费用——汇兑差额 　1.5
2月15日：
借：银行存款——人民币 362.5（50×7.25）
　　财务费用 　1.5
　贷：应收账款——美元 364（362.5+1.5）

第二季度可资本化的汇兑差额＝400×（6.29－6.26）＋400×6%×1/4×（6.29－6.26）＋400×6%×1/4×（6.29－6.27）＝12.3（万元人民币）

新华公司购入的该设备的入账价值=1000×6.43+643=7073（万元）。

<1> 、 ①借：交易性金融资产　　　　　　 　3 230
　　　贷：银行存款——美元　　 （500×6.46）3 230　（0.5分）
②借：应收账款——美元　 （30×6.6）198　
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 198（0.5分）
③借：银行存款——美元（500×6.53）3 265　
　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　3 265（0.5分）
④借：原材料　　　　　　　　　 　328
　　　贷：应付账款——美元　 （50×6.56）328（0.5分）
⑤借：银行存款——美元　（20×6.55）131
　　　贷：应收账款——美元　 （20×6.5）130
　　　　　财务费用 　　　　　　　　　　　1（0.5分）
⑥借：在建工程　　　　　　　　　　　 32.8
　　　贷：长期借款——应计利息　　　（5×6.56）32.8（0.5分）
⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币）
借：公允价值变动损益　　　　　 　212.4
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　212.4（1分）

<2> 、 计算期末汇兑损益：
应收账款的期末汇兑损益
＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5）
＝－1.2（万元人民币）（1分）
银行存款的期末汇兑损益
＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55）
＝－4.8（万元人民币）（1分）
应付账款的期末汇兑损失
＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56）
＝0.6（万元人民币）（1分）
长期借款的期末汇兑损失
＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）（1分）
编制会计分录如下：
借：在建工程　　　　　4.8
　　贷：长期借款——美元　　　　　4.8（1分）
借：财务费用　　　　　6.6
　　贷：应付账款——美元　　　 　0.6
　　　　银行存款——美元　　　 　4.8
　　　　应收账款——美元　　　 　1.2（1分）
外币账户的汇兑损益＝外币账户期末应有的金额（人民币金额）－外币账户期末已有的金额（人民币金额）
外币账户期末应有的金额（人民币金额）＝外币账户的外币金额×期末即期汇率
外币账户期末已有的金额（人民币金额）＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。
若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。

（1）
①1月8日，外币兑换
借：银行存款——人民币 　628（100×6.28）
　　财务费用 4
　贷：银行存款——美元 632（100×6.32）
②1月10日，购入B股票
借：交易性金融资产——成本 634（100×6.34）
　　投资收益 　6.34（1×6.34）
　贷：银行存款——美元 　640.34（101×6.34）
③1月15日，进口商品
借：库存商品 　2046（300×6.32+150）
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 320
　贷：应付账款——美元 　1896（300×6.32）
　　　银行存款——人民币 470（320+150）
④1月20日，出口销售商品
借：应收账款——美元 　3810（600×6.35）
　贷：主营业务收入 　3810
⑤1月25日，收到应收账款
借：银行存款——美元 634（100×6.34）
　贷：应收账款——美元 630（100×6.30）
　　　财务费用 4
⑥1月31日，交易性金融资产按公允价值计量
借：交易性金融资产——公允价值变动797（50×4.5×6.36-634）
　贷：公允价值变动损益 797
（2）
①银行存款（美元）汇兑差额=（300-100-101+100）×6.36-（1890-632-640.34+634）
=1265.64-1251.66=13.98（万元人民币）（汇兑收益）。
②应收账款（美元）汇兑差额=（200+600-100）×6.36-（1260+3810-630）=4452-4440=12（万元人民币）（汇兑收益）。
③长期应收款（美元）汇兑差额=300×6.36-1890=1908-1890=18（万元人民币）（汇兑收益）。
④应付账款（美元）汇兑差额=（80+300）×6.36-（504+1896）=2416.8-2400=16.8（万元人民币）（汇兑损失。）
⑤编制会计分录：
借：银行存款——美元 13.98
　　应收账款——美元 12
　　长期应收款——美元 18
　贷：应付账款——美元 16.8
　　　财务费用 27.18
（3）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入合并报表中“其他综合收益”项目。

选项 C，属于外币非货币性项目，期末不 产生汇兑差额；选项 D，企业接受外币投入资本，采用交易发生日即期汇率折算，期末该资本投入不产生汇兑差额。

甲公司6月份因该项销售形成的应收款项确认的汇兑收益=1000×（6.76-6.83）=-70（万元人民币）。