（2010年）审计人员对甲公司重要客户的应收账款进行了肯定式函证，发现有某债务人的回函结果与甲公司会计记录不一致。函证结果与甲公司会计记录不一致的原因可能有( )。A.甲公司与债务人登记入账的时间不一致 B.甲公司存在记账错误 C.甲公司存在弄虚作假或舞弊行为 D.债务人存在记账错误
题目
（2010年）审计人员对甲公司重要客户的应收账款进行了肯定式函证，发现有某债务人的回函结果与甲公司会计记录不一致。函证结果与甲公司会计记录不一致的原因可能有( )。
A.甲公司与债务人登记入账的时间不一致
B.甲公司存在记账错误
C.甲公司存在弄虚作假或舞弊行为
D.债务人存在记账错误
B.甲公司存在记账错误
C.甲公司存在弄虚作假或舞弊行为
D.债务人存在记账错误
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第1题：
（2013年）审计人员对甲公司的应收账款进行了肯定式函证。发现债务单位丁公司在回函上注明，仅欠甲公司150万元，而非原函证金额180万元。丁公司回函认可的金额与函证金额存在差异的原因可能有（ ）。A.丁公司已经支付了部分款项，而甲公司尚未收到
B.丁公司已将一批货物退回，而甲公司对此尚未作会计处理
C.丁公司已经收到货物，而甲公司一直未作销售处理
D.丁公司有一批货物尚未收到，而甲公司已作销售处理答案：A,B,D解析： -
第2题：
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相 关的部分内容如下：
（1）甲公司 2018 年末存款余额最小的 5 个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A 注册会计师 认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理 由。
（2）A 注册会计师填制了应收账款询证函电子版，由甲公司财务人员核对信息、打印并加盖甲公司 印章，由 A 注册会计师装函并寄发。
（3）甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章，A 注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函 信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。
（4）注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其他客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本 年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A 注册会计师前往采购部门 访谈了采购经理，结果满意。
要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理 由。答案：解析：（1）不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金 融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往 来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（2）不恰当。注册会计师在装函前应当再次检查询证函内容。
（3）不恰当。未加盖公章的询证函不应作为可靠的审计证据，且对询证函的口头回复不能作为可靠 的审计证据，应要求被询证者重新回函。
（4）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 -
第3题：
A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。甲公司 2013 年 12 月 31 日应收账款余额为 5000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计 3000 万元。相关事项如下：
（1）审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较长，因此要求被询证者将回函寄至甲公司 A 注册会计师收取。
（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
（3）审计项目组成员 11 月进行预审时，对截止 2013 年 10 月 31 日的应收账款选择大额客户进行函证，拟对 11、12 月应收账款检查相关销售合同、销售发票等原始凭证，确定 12月 31 日的应收账款金额。
（4）甲公司客户 Z 公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 150 万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2013 年 12 月末销售给 Z 公司的一批产品，在 2013 年末尚未开具销售发票， Z 公司因此未入账。A 注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。
（5）实施函证的 3000 万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计 950 万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的 500 万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的 450 万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：解析：（1）不恰当。注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。
（2）恰当。
（3）不恰当。重大错报风险评估为高水平，应以资产负债表日为截止日实施函证程序。
（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。
（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。 -
第4题：
注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（）。
- A、对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整
- B、对积极式函证未能取得回函的应收账款，应采取其他替代方法予以查证
- C、积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠
- D、对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整
- E、审计人员收到复函后，如与被审计单位账面记录不符可再次发函询证
正确答案:B,C,E -
第5题：
在对甲公司应收账款审计时，注册会计师获取的下列审计证据，其中可靠性最强的通常是（）。
- A、甲公司与购货方签订的合同
- B、注册会计师向购货方函证的回函
- C、甲公司产品销售的出库凭证
- D、甲公司管理层提供的声明书
正确答案:B -
第6题：
问答题中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？正确答案： 在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
①分析函证结果差异的原因，做进一步核实；
②调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；
③证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。解析： 暂无解析 -
第7题：
多选题注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（）。A对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整
B对积极式函证未能取得回函的应收账款，应采取其他替代方法予以查证
C积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠
D对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整
E审计人员收到复函后，如与被审计单位账面记录不符可再次发函询证
正确答案： E,B解析： 对积极式函证，如果没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在或由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函，所以无法证明所函证信息是否正确，不能直接建议被审计单位调整；如果收回的询证函有差异，注册会计师首先应提请被审计单位查明原因，并作出进一步分析核实。 -
第8题：
问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了100％。 （2）审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到2016年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。 （3）审计项目组针对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。 （4）注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得信用记录，查看是否加盖该银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。 （5）审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。 （6）审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函，并及时获取洵证函回函。 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。正确答案： （1）不恰当。审计准则并不要求注册会计师对被审计单位所有银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。如果注册会计师有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可以不实施函证。
（2）不恰当。针对甲公司可能存在未入账应付账款，审计项目组从甲公司供货商明细表中选取函证对象更加适合。审计项目组从应付账款明细表中选择询证对象可能不能发现未入账的负债。
（3）不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组仅仅对应收账款交易金额进行函证不适当，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
（4）恰当。审计项目组针对银行函证结果与甲公司银行账面记录不一致的舞弊迹象，采取了诸如从金融机构获得甲公司的信用记录，查看是否加盖该金融机构公章，并与甲公司会计记录相核对，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等审计程序，消除了银行询证函回函表明可能存在舞弊迹象的疑虑。
（5）恰当。注册会计师通过邮寄方式发出询证函时应当采取恰当的控制措施，比如，在邮寄询证函时，核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，不使用甲公司本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。解析： 暂无解析 -
第9题：
问答题中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些？正确答案： 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
①被审单位与债务人的入账时间可能不一致；
②被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；
③被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。解析： 暂无解析 -
第10题：
问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。 （3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。 （4）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。 （6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。 针对上述第（6）项，指出审计项目组应当采取的应对措施。正确答案： 审计项目组应当：
（1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性／正当性收集证据；
（2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
（3）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。解析： 暂无解析 -
第11题：
单选题A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定应收账款函证时间时，以下事项中最不恰当的情形是（ ）。A因甲公司财务报表固有风险和控制风险都很低，可以在财务报表日前提前实施函证
B在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证
C审计项目组进驻甲公司审计现场后，立即进行函证
D为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
正确答案： C解析：
函证程序获取的审计证据最能够证明应收账款存在认定，从审计证据来说也是最可靠的，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。 -
第12题：
问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： （1）审计项目组根据对甲公司的了解，以及以往年度函证应收账款发现甲公司客户回函率较高，应收账款可能存在高估风险等特点，针对单笔金额150万元以上的全部实施积极式函证，单笔金额在150万元至10万元之间的作为子总体采用审计抽样的方法选取样本实施积极的函证方式，单笔金额低于10万元的采用消极的函证方式。 （2）针对甲公司与其母公司乙公司的重大关联方交易合同，审计项目组采用积极的函证方式函证本年度与乙公司发生的每一笔应收账款交易金额，回函结果均相符，审计项目组对此结果满意。 （3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。 （4）针对邮寄方式的回函，注册会计师验证被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细账中记录的往来单位一致。 （5）审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，询问甲公司财务负责人，财务负责人解释是一笔未达账项导致，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一结果，消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。正确答案：
(1)恰当。
(2)不恰当。理由:针对重大关联方交易合同,审计项目组实施函证时除了应核对交易金额,还应确定是否存在重大口头协议,乙公司是否有自由退货的权利,付款方式是否有特殊安排等。
(3)不恰当。理由:在询证函发出前,注册会计师需要恰当地设计询证函,并对询证函上的各项资料进行充分核对,审计项目组没有将询证函信息、被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录(比如账簿记录、合同或者协议记录)进行核对。
(4)不恰当。理由:通过邮寄的方式收到的回函,注册会计师应验证被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。
(5)不恰当。理由:针对可能存在舞弊的迹象,经通过询问无法消除疑虑,审计项目组还应当采取诸如从该银行获取甲公司的信用记录,查看是否加盖该银行公章,并与甲公司会计记录相核对,以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项的审计程序。解析： 暂无解析 -
第13题：
（2011年）审计人员对应收账款进行了函证。客户A在回函中证明近年来未与甲公司发生业务往来，不存在欠甲公司货款的情况，与甲公司账面记录不一致。
针对“资料3”中客户A的回函，审计人员应采取的措施有( )。A.直接确认甲公司虚构应收账款
B.检查与客户A应收账款相关的凭证
C.要求甲公司将账面记录的应收客户A的款项作坏账处理
D.向甲公司财务部门进行询问答案：B,D解析： -
第14题：
ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下：
（1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报
（2）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。
（3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。
（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。
（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。
要求：
（1）针对上述(1)-(4)项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
（2）针对事项(5)，A注册会计师可以实施哪些审计程序。答案：解析：针对要求（1）：
（1）恰当。
（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发出。
（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。
针对要求（2）：
对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：
①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；
②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；
③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。 -
第15题：
ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组根据对甲公司的了解，以及以往年度函证应收账款发现甲公司客户回函率较高等特点，针对单笔金额100万元以上的应收账款全部实施积极式函证，单笔金额在100万元至10万元之间的应收账款作为子总体采用审计抽样的方法选取样本实施积极式函证，单笔金额低于10万元的应收账款采用消极式函证。
（2）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。
（3）针对邮寄方式的回函，注册会计师验证被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细账中记录的往来单位一致。
（4）针对甲公司与其母公司乙公司重大关联方交易合同，审计项目组采用积极式函证方式函证本年度与乙公司发生的每一笔应收账款交易金额，回函结果均相符，审计项目组对此结果满意。
（5）审计项目组邮寄询证函时，在核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是在邮局投递询证函。
（6）审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，询问甲公司财务负责人，财务负责人解释是一笔未达账项导致，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一结果，消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：解析：（1）恰当。
（2）不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。
（3）不恰当。应验证被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。
（4）不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，乙公司是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
（5）恰当。
（6）不恰当。审计项目组还应当采取诸如从该银行获取甲公司的信用记录。查看是否加盖该银行公章，并与甲公司会计记录相核对，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项的审计程序。 -
第16题：
ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下： （1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报 （2）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。 （3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。 （4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。 （5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。 针对事项（5），A注册会计师可以实施哪些审计程序。
正确答案:对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：
①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；
②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；
③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。 -
第17题：
中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？
正确答案:在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
①分析函证结果差异的原因，做进一步核实；
②调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；
③证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。 -
第18题：
问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下： （1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报 （2）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。 （3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。 （4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。 （5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。 针对上述(1)—(4)项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。正确答案： （1）恰当。
（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，不使用甲公司的邮寄设施，应由注册会计师亲自发出。
（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。解析： 暂无解析 -
第19题：
问答题A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司2014年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。 审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案： 不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。解析： 暂无解析 -
第20题：
问答题中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函情况应采取措施？正确答案： 函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。解析： 暂无解析 -
第21题：
多选题注册会计师确定被审计单位甲公司应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有（ ）。A应收账款在甲公司全部资产中越重要，应收账款函证数量越多
B甲公司内部控制的越弱，应收账款函证数量越少
C以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多
D欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多
正确答案： C,A解析：
应收账款函证数量的大小、范围受很多因素的影响，应收账款在全部资产中所占比重越大，被审计单位内部控制越弱，以前期间回函差异越大，欠款纠纷越多，应收账款函证数量应当越大。 -
第22题：
问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了100％。 （2）审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到2016年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。 （3）审计项目组针对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。 （4）注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得信用记录，查看是否加盖该银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。 （5）审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。 （6）审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函，并及时获取洵证函回函。 针对上述第（6）项，指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。正确答案： 对于通过电子形式获取的回函，审计项目组应当实施以下审计程序：
（1）多种确认发件人身份的技术。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。
（2）与被询证者联系以核实回函的来源及内容。例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。解析： 暂无解析 -
第23题：
多选题针对“资料3”，函证结果与甲公司会计记录不一致的原因可能有（ ）。A甲公司与债务人登记入账的时间不一致
B甲公司存在记账错误
C甲公司存在弄虚作假或舞弊行为
D债务人存在记账错误
正确答案： A,B解析：
函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。产生差异的原因包括：①购销双方登记入账的时间不同；②一方或双方记账错误；③存在弄虚作假或舞弊行为。