甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算。由于拥有的专门用于国际货物运输货轮出现了减值迹象，甲公司于2018年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）2018年12月31日，货轮的账面价值为人民币10 000万元，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（2）甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（3）甲公司确定12%为美元的折现率，甲公司货轮未来5年外币现金流量的现值为1 278.61万美元，将外币现值折算人民币为8

C项，经营海上国际货物运输代理业务的，注册资本最低限额为500万元人民币。

设备的公允价值减去处置费用后的净额＝184－8＝176（万美元）；设备的未来现金流量现值＝（100－30）×2.4869－8×0.7513＝168.07（万美元）；因此，设备的可收回金额为176万美元，折合成人民币＝176×6.5＝1 144（万元）。

企业在境外的子公司为境外经营，同时在境内的子公司选定的记账本位币与企业的记账本位币不同时，也应当视同境外经营。

（1）
第1年期望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（万美元）
第2年期望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（万美元）
第3年期望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324（万美元）
第4年期望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354（万美元）
第5年期望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372（万美元）
（2）未来5年现金流量的现值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674）×6.85=8 758.48（万元），因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额为8 758.48万元。
（3）应计提减值准备=10 925-8 758.48=2 166.52（万元）
会计分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　2 166.52
　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　2 166.52
（4）20×9年应计提折旧=8 758.48÷5=1 751.70（万元）
会计分录：
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　1 751.70
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1 751.70

选项 A，采用公允价值模式计量的投资性房地产，需要确认公允价值变动，不需要确认投资性房地产减值准备；选项 B，其他债权投资计提减值准备，不抵减其他债权投资的账面价值；分录为：
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
选项D，该资产分摊减值50 万元之后账面价值为140 万元，小于其可收回金额150 万元，说明其可分摊金额只能为40 万元，不能分摊50 万元，其账面价值应该是150 万元。

（1）第 1 年期望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（万美元）
第 2 年期望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（万美元）
第 3 年期望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324（万美元）
第 4 年期望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354（万美元）
第 5 年期望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372（万美元）
（2）未来 5 年现金流量的现值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674）×
6.85=8 758.48（万元），因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额为 8 758.48
万元。
（3）应计提减值准备=10 925-8 758.48=2 166.52（万元）
会计分录：
借：资产减值损失 2 166.52
贷：固定资产减值准备 2 166.52
（4）20×9 年应计提折旧=8 758.48÷5=1 751.70（万元）
会计分录：
借：主营业务成本 1 751.70
贷：累计折旧 1 751.70

（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
　　第一年的现金流量＝500×20%＋400×60%＋200×20%＝380（万美元）
　　第二年的现金流量＝480×20%＋360×60%＋150×20%＝342（万美元）
　　第三年的现金流量＝450×20%＋350×60%＋120×20%＝324（万美元）
　　第四年的现金流量＝480×20%＋380×60%＋150×20%＝354（万美元）
　　第五年的现金流量＝480×20%＋400×60%＋180×20%＝372（万美元）
　　（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
　　货轮未来5年现金流量的现值＝380×0.8929＋342×0.7972＋324×0.7118＋354×0.6355＋372×0.5674＝1 278.61（万美元）
　　货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝1 278.61×6.85＝8 758.48（万元）
　　由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是预计未来现金流量的现值8 758.48万元。
　　（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
　　货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.48万元，所以应该计提的减值金额＝10 925－8 758.48＝2 166.52（万元），分录是：
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　　借：资产减值损失　　2 166.52
　　　　贷：固定资产减值准备　　2 166.52
　　（4）计算货轮2×19年应计提的折旧。
　　因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，2×19年应计提的折旧＝8 758.48/5＝1 751.70（万元）。

甲公司2019年12月31日该批存货的成本=2×（20-8）×7.6=182.4（万元人民币），可变现净值=1.9×（20-8）×7.7=175.56（万元人民币），则甲公司应计提的存货跌价准备金额=182.4-175.56=6.84（万元人民币）。

　（1）分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量
　　2019年净现金流量＝5 000－100－650－200－300＝3 750（万元）
　　2020年净现金流量＝4 500＋100－50－550－160－150＝3 690（万元）
　　2021年净现金流量＝4 200＋50－60－460－170－310＝3 250（万元）
　　2022年净现金流量＝4 000＋60－40－420－180－360＝3 060（万元）
　　2023年净现金流量＝3 000＋40－300－120－200＋265＝2 685（万元）
　　（2）计算运输飞机预计未来现金流量现值＝3 750×0.9434＋3 690×0.8900＋3 250×0.8396＋3 060×0.7921＋2 685×0.7473 ＝13 980.88（万元）
　　（3）计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额
　　资产的公允价值减去处置费用后净额＝14 000－1 500＝12 500（万元）
　　（4）计算运输飞机的可收回金额
　　企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为13 980.88万元。
　　（5）计算资产减值损失，并编制会计分录
　　资产减值损失＝20 000－13 980.88＝6 019.12（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　 6 019.12
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　6 019.12
　　（6）2019年末计提折旧（假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法，2019年未出现减值迹象）
　　2019年末计提折旧＝13 980.88/5＝2 796.18（万元）

（ 1）
第 1年期望现金流量 =500× 20%+400× 60%+200× 20%=380（万美元）；
第 2年期望现金流量 =480× 20%+360× 60%+150× 20%=342（万美元）；
第 3年期望现金流量 =450× 20%+350× 60%+120× 20%=324（万美元）；
第 4年期望现金流量 =480× 20%+380× 60%+150× 20%=354（万美元）；
第 5年期望现金流量 =480× 20%+400× 60%+180× 20%=372（万美元）；
（ 2）该货轮按照记账本位币表示的未来 5年现金流量的现值 =380× 0.8929+342× 0.7972
+324× 0.7118+354× 0.6355+372× 0.5674）× 6.85=8758.46（万元人民币），因无法可靠估计
货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额即为未来现金流量现值8 758.46 万元人民币。
（ 3）应计提减值准备 =10 925-8 758.46=2 166.54（万元人民币）。
借：资产减值损失 2 166.54
　贷：固定资产减值准备 　 2 166.54
（ 4） 2× 20年应计提折旧 =8 758.46÷ 5=1 751.69（万元人民币）。
借：主营业务成本 1 751.69
　贷：累计折旧 　 1 751.69

1. 甲公司因该投资影响当期营业利润的金额＝1 000×10×6.6－1 000×9×6.63＝6 330（万元）。相关的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本（9×1000×6.63）59670
　　贷：银行存款59670
借：交易性金融资产——公允价值变动6330
　　贷：公允价值变动损益6330
【答案解析】 本题主要考查外币交易性金融资产的初始和期末计量，以及对营业利润的影响金额。交易性金融资产影响营业利润的金额主要是初始取得时发生手续费、持有期间分配现金股利（或利息）的收益、期末公允价值变动损益。本题仅涉及到了期末公允价值变动损益的影响；并且，外币交易性金融资产的情况，期末账面价值计算时还需要考虑期末汇率的影响，即期末公允价值1 000×10乘以期末汇率6.6。
2.对甲器材计提的存货跌价准备＝10×1 000×8.2－10×980×8.1＝2 620（元）。相关会计分录为：
借：资产减值损失2620
　　贷：存货跌价准备2620
【答案解析】 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此甲器材期末计量时，需要用期末汇率折算的可变现净值10×1 000×8.2，与原记账本位币反映的账面成本10×980×8.1比较，计算应计提减值的金额。
3.甲公司应对该固定资产计提减值准备。理由：甲公司该固定资产的账面价值322.6万元大于可收回金额257.4万元，因此需要计提减值准备。
9月30日固定资产的入账价值＝45×6.75＋3＋10.85＋5＝322.6（万元），不考虑折旧情况下， 12月31日固定资产账面价值＝322.6（万元），可收回金额＝39×6.6＝257.4（万元），2×18年末固定资产应确认的减值准备金额＝322.6－257.4＝65.2（万元）。
借：资产减值损失65.2
　　贷：固定资产减值准备65.2
【答案解析】 固定资产的入账价值＝购买价款＋进口关税＋运费＋安装调试费用，在年末将账面价值与折算为人民币计量的可收回金额比较，如果前者大于后者，说明发生减值，此时差额计入资产减值损失。
4.企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失＝30 000×6.5－30 000×6＝15 000（元）。分录如下：
借：银行存款——人民币户 （30 000×6）180 000
　　财务费用 15 000
　　贷：银行存款——美元户（30 000×6.5）195 000
【答案解析】 企业出售美元时，银行是买入外币，因此需要用买入价折算收到的人民币金额，应进行的处理是：
借：银行存款——人民币户 （外币金额×买入价）
　　财务费用
　　贷：银行存款——美元户 （外币金额×即期汇率）
5.甲公司个别财务报表中分录为：
7月1日
借：长期应收款——乙公司（500×6.8）3 400
　　贷：银行存款 3 400
12月31日
甲公司个别财务报表上确认的汇兑损失＝500×（6.8－6.6）＝100（万元）
借：财务费用[（6.8－6.6）×500]100
　　贷：长期应收款——乙公司 100
乙公司个别报表中的分录为：
借：银行存款——美元 500
　　贷：长期应付款——甲公司 500
因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。
合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：
借：长期应付款——乙公司（美元）（500×6.6）3 300
　　贷：长期应收款——甲公司（美元）　3 300（母公司个别报表数据）
借：其他综合收益——外币报表折算差额　100
　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　100（母公司个别报表确认的汇兑损益）
【答案解析】 本题属于实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司记账本位币反映的情况，此时母公司个别报表将对子公司美元应收项目折算为人民币时确认了汇兑损失100万元，子公司按照美元作为记账本位币，不存在汇兑差额；因此在合并报表中，应在抵销长期应收款的同时，将该外币货币性项目产生的汇兑损失100万元应转入“其他综合收益”，即：
借：其他综合收益 100
　　贷：财务费用 100

　（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
　　第一年：500×20%＋400×60%＋200×20%＝380（万美元）
　　第二年：480×20%＋360×60%＋150×20%＝342（万美元）
　　第三年：450×20%＋350×60%＋120×20%＝324（万美元）
　　第四年：480×20%＋380×60%＋150×20%＝354（万美元）
　　第五年：480×20%＋400×60%＋180×20%＝372（万美元）
　　（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
　　按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝（380×0.8929＋342×0.7972＋324×0.7118＋354×0.6355＋372×0.5674）×6.85＝8758.5（万元）。由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以，其可收回金额就是未来现金流量现值8758.5万元。
　　（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制分录。
　　货轮的账面价值＝10925（万元）
　　货轮的可收回金额＝8758.5（万元）
　　应计提的减值金额＝10925－8758.5＝2166.5（万元）
　　借：资产减值损失　　 2166.5
　　　　贷：固定资产减值准备 2166.5
　　（4）计算货轮20×9年应计提的折旧并编制分录。
　　因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以，净残值可以判断为零。
　　20×9年应计提的折旧＝8758.5/5＝1751.7（万元）
　　借：主营业务成本　　 1751.7
　　　　贷：累计折旧　　　　 1751.7

资料（5）会计处理不正确。
理由：投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的，可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额较高者，投资性房地产的可收回金额为32 500万元。投资性房地产计提减值准备前的账面价值=45 000-9 000=36 000（万元），应计提减值准备=36 000-32 500=3 500（万元）。
更正分录：
借：投资性房地产减值准备　　 　　2 500（6 000-3 500）
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
投资性房地产于2×15年7月至12月应该计提的折旧金额=[32500/（50-10）]×6/12=406.25（万元）。
更正分录：
借：其他业务成本　　　　　　　　　31.25（406.25-375）
　贷：投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　　　 　31.25

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。