甲公司为一物流企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的专门用于国内货物运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2018年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：该运输飞机原值为50 000万元，累计折旧30 000 万元，2018年末账面价值为20 000万元，预计尚可使用5年。假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值14 000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为1 500万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低

该写字楼2×19年12月31日的计税基础=（50 000-5 000）-（50 000-5 000）/20=42 750（万元）。

　（1）货轮未来5年外币现金流量的现值＝1 278.61（万美元）
　　（2）将外币现值折算人民币＝8 758.48（万元）
　　（3）计算货轮应计提的减值准备
　　由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.48万元。
　　货轮的账面价值是10 000万元，可收回金额是8 758.48万元，所以应该计提的减值金额是：10 000－8 758.48＝1 241.52（万元）

2018年12月31日现金流量的现值＝300×0.9524＋200×0.907＋250×0.8638＋300×0.8227＝929.88（万元）；公允价值减去处置费用后的净额＝800万元；可收回金额＝929.88万元；2018年年末应计提减值准备＝1 000－929.88＝70.12（万元）

2×18年末减值计算过程：
　　（1）计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额：
　　资产的公允价值减去处置费用后净额＝14 000－1 500＝12 500（万元）。
　　（2）分别计算运输飞机预计未来每年净现金流量：
　　2×19年净现金流量＝5 000－100－650－200－300＝3 750（万元）。
　　2×20年净现金流量＝4 500＋100－50－550－160－150＝3 690（万元）。
　　2×21年净现金流量＝4 200＋50－60－460－170－310＝3 250（万元）。
　　2×22年净现金流量＝4 000＋60－40－420－180－360＝3 060（万元）。
　　2×23年净现金流量＝3 000＋40－300－120－200＋265＝2 685（万元）。
　　（3）计算运输飞机预计未来现金流量现值：
　　运输飞机预计未来现金流量现值＝3 750×0.9434＋3 690×0.8900＋3 250×0.8396＋3 060×0.7921＋2 685×0.7473＝13 980.88（万元）。
　　（4）计算运输飞机的可收回金额：
　　企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为13 980.88万元。
　　（5）计算资产减值损失：
　　资产减值损失＝20 000－13 980.88＝6 019.12（万元）。
　　（6）编制会计分录：
　　借：资产减值损失　　　　6 019.12
　　　　贷：固定资产减值准备　　　6 019.12

本题考查知识点：投资性房地产减值的确认和计量；
成本模式下，投资性房地产采用账面价值与可收回金额孰低进行期末计量。本题中预计未来现金流量现值为3 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为3 700万元，确定可收回金额时，按照未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后净额孰高确定，因此可收回金额为3 700万元，投资性房地产的账面价值＝6 000－1 500－500＝4 000（万元），所以应确认的减值损失＝4 000－3 700＝300（万元）。
相关会计处理：
借：资产减值损失　　300
　　贷：投资性房地产减值准备　　300

该写字楼 2× 19年 12月 31日的计税基础 =（ 50 000-5 000） -（ 50 000-5 000） /20=42 750（万元）。

开发项目只有达到预定用途后才能产生现金流入，因此，在计算开发项目未来现金流量时，应考虑开发项目达到预定用途前发生的现金流出，即“扣除继续开发所需投入因素计算预计未来现金流量现值”才是开发项目的未来现金流量现值，为 11 200万元，开发项目公允价值减去处置费用后的净额为 10 000万元，可收回金额为两者中的较高者 11200万元，该开发项目应确认的减值损失 =14 000-11 200=2 800（万元）。

选项D，2019年12月31日固定资产减值损失984.67万元
　　机器设备的公允价值减去处置费用后净额＝2 000－100＝1 900（万元）
　　机器设备预计未来现金流量的现值＝600×0.95238＋540×0.90703＋480×0.86384＋370×0.82270＋300×0.78353＝2 015.33（万元）
　　机器设备的可收回金额＝2 015.33万元
　　2019年12月31日固定资产减值损失＝（8 000－5 000）－2 015.33＝984.67（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　984.67
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　984.67

无形资产的公允价值减去处置费用后净额＝0（万元）；无形资产预计未来现金流量的现值＝30（万元）；可收回金额＝30万元；2019年12月31日无形资产减值损失＝90－30＝60（万元）。

2020年无形资产摊销额＝30／2＝15（万元）。

（1）将总部资产分摊至各个资产组，并计算各资产组账面价值（包括分摊的总部资产），和各资产组应该分摊的减值损失。
　　各资产组账面价值　单位：万元



　（2）计算将甲资产组减值损失分摊至A、B、C设备
　　单位：万元



借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 4 688
　　　　贷：固定资产减值准备——总部资产　　　　 288
　　　　　　　　　　　　　　——设备A　　　　　　800
　　　　　　　　　　　　　　——设备B　　 　　 1 200
　　　　　　　　　　　　　　——设备C　　　 　 2 000
　　　　　　　　　　　　　　——丙资产组　　　　 400

2019年12月31日现金流量的现值＝300×0.9524＋200×0.907＋250×0.8638＋300×0.8227＝929.88（万元）；公允价值减去处置费用后的净额＝800万元；可收回金额＝929.88万元；2019年年末应计提减值准备＝1 000－929.88＝70.12（万元）。

选项A、B，2×16年计提减值前资产组包含商誉的账面价值是5 500万元，可收回金额为4 000万元（现金流量现值4 000万元与公允价值减去处置费用后的净额3 900万元孰高），2×16年末应确认的减值金额＝5 500－4 000＝1 500（万元），先冲减商誉的金额300万元，计提减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1 200万元，合计减值准备金额为1 500万元；选项A、B正确。
　　选项C、D，商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，2×17年末资产组的账面价值为3 800万元，可收回金额为5 600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3 800万元，选项D正确

（1）甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录：
　　借：固定资产——A设备　　 800
　　　　　　　　 ——B设备　1 000
　　　　　　　　 ——C设备　1 200
　　　　无形资产　　　　　　2 400
　　　　商誉　　　　　　　　　120
　　　　贷：应付账款　　　　　　2 000
　　　　　　银行存款　　　　　　3 520
　　（2）2×21年12月31日资产组不包含商誉的账面价值：
　　A设备的账面价值＝800－800/5＝640（万元）。
　　B设备的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）。
　　C设备的账面价值＝1 200－1 200/5＝960（万元）。
　　专利技术＝2 400－2 400/5×13/12＝1 880（万元）。
　　资产组不包含商誉的账面价值＝640＋800＋960＋1 880＝4 280（万元）。
　　（3）①对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。
　　资产组不包含商誉的账面价值为4 280万元。
　　资产组的可收回金额＝4 086－20＝4 066（万元）。
　　应确认资产减值损失＝4 280－4 066＝214（万元）。
　　【提示】说明可辨认资产需要计提减值214万元。
　　②对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。
　　资产组包含商誉的账面价值＝4 280＋120＝4 400（万元）。
　　资产组的可收回金额为4 066万元。
　　资产组应确认资产减值损失＝4 400－4 066＝334（万元）。
　　包含商誉的资产组的减值金额应该先冲减商誉的价值，因此商誉的减值金额为120万元，剩余的减值（334－120）214万元，应该在设备A、B、C和专利技术之间进行分摊。
借：资产减值损失　　120
　　　　 贷：商誉减值准备　　120
　　其余减值损失214万元，在A、B、C三台设备及专利技术之间按账面价值的比例进行分摊。
　　A设备应分摊的减值损失＝214×640/4 280＝32（万元）。
　　B设备应分摊的减值损失＝214×800/4 280＝40（万元）。
　　C设备应分摊的减值损失＝214×960/4 280＝48（万元）。
　　专利技术应分摊的减值损失＝214×1 880/4 280＝94（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　 214
　　　　贷：固定资产减值准备——A设备　　32
　　　　　　　　　　　　　　——B设备　　40
　　　　　　　　　　　　　　——C设备　　48
　　　　　　无形资产减值准备　　　　　　 94

1. X公司、Y公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资——X公司的入账价值＝[4 000＋（10 000－8 000）]×6 000÷（6 000＋4 000）＝3600（万元）；（1分）
长期股权投资——Y公司的入账价值＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（万元）。（1分）
2.相关分录：
借：固定资产清理　　2 000
　　累计折旧　　　　8 000
　　贷：固定资产　　　　　　10 000（0.5分）
借：长期股权投资——X公司　　　　3 600
　　　　　　　　——Y公司　　　　2 400
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　2 000（1.5分）
3.800/4 000＝20%<25%，属于非货币性资产交换。（1分）
无形资产——土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。（1分）
从Z公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200（万元）。（1分）
4.分录如下：
借：无形资产　　　　　3 200
　　银行存款　　　　 　800
　　贷：主营业务收入　　　　　4 000（2分）
借：主营业务成本　　　　　　 3 900
　　存货跌价准备　　　　　　　 600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 4 500（1分）

2×16年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是5 500万元，现金流量现值为4 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元，可收回金额为4 000万元，2×16年末应确认的减值金额=5 500-4 000=1 500（万元），冲减商誉的金额为300万元，计提减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1 200万元，合计减值准备金额为1 500万元；选项B正确；商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，选项D正确；
2×17年末资产组的账面价值为3 800万元，可收回金额5 600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3 800万元，选项A正确。

2019年固定资产折旧＝2 015.33÷5＝403.07（万元）

2020年固定资产折旧＝2 015.33÷5＝403.07（万元）

无形资产的公允价值减去处置费用后净额＝0（万元）；无形资产预计未来现金流量的现值＝30（万元）；可收回金额＝30万元；2018年12月31日无形资产减值损失＝90－30＝60（万元）。2019年无形资产摊销额＝30/2＝15（万元）。

选项D，2018年12月31日固定资产减值损失984.67万元
　　机器设备的公允价值减去处置费用后净额＝2 000－100＝1 900（万元）
　　机器设备预计未来现金流量的现值＝600×0.95238＋540×0.90703＋480×0.86384＋370×0.82270＋300×0.78353＝2 015.33（万元）
　　机器的可收回金额＝2 015.33万元
　　2018年12月31日固定资产减值损失＝（8 000－5 000）－2 015.33＝984.67（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　984.67
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　984.67