（2015年）甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司的股权比例为10%。乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权的公允价格为500万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为（ ）万元。 A.120 B.180 C.200 D.300

免税收入=1500+（300＋100）×30%=1620（万元）

甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：（1）甲公司个别财务报表的处理
　　①确认部分股权处置收益
　　借：银行存款480
　　贷：长期股权投资（600×60％）360
　　投资收益120
　　②对剩余股权改按权益法核算
　　借：长期股权投资（倒挤）30
　　贷：盈余公积（50×40％×10％）2
　　利润分配（50×40％×90％）18
　　其他综合收益（25×40％）10
　　经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40％+30）万元。
　　（2）甲公司合并财务报表的处理
　　分析：在合并财务报表中（即母公司和子公司编制合并财务报表），对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得对价480万元与剩余股权公允价值320万元之和，减去按原持股比例（100％）计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（600+75）×100％之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转作当期的投资收益。合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-675+25=150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：
　　①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整：
　　借：长期股权投资320
　　贷：长期股权投资（675 X40％）270
　　投资收益50
　　②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：
　　借：投资收益（50×60％）30
　　贷：未分配利润30
　　③转出其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：
　　借：其他综合收益10
　　贷：投资收益（25×40％）10

甲公司应确认股权转让所得=500-200=300(万元)，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

1.长期股权投资的初始投资成本＝5 400＋13 000＝18 400（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
2.　合并成本＝6 200＋13 000＝19 200（万元）
　　商誉＝19 200－20 000×80%＝3 200（万元）
3.应确认的投资收益＝6 200－5 400＋30＝830（万元）
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4.借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 （2 000／10）200
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　调整后的净利润＝500－200＝300（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　288
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　（300×80%）240
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　（60×80%）48
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　（6 200－5 400）800
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　30
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　（100＋2 000）2 100
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 （0＋60） 60
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　 　　　　　（290＋50）340
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　（2 610＋300－50）2 860
　　　　商誉　　　　　　　　　 　　（19 488－20 360×80%）3 200
　　　　贷：长期股权投资　　　　 　　　　（18 400＋288＋800）19 488
　　　　　　少数股东权益　　　　　　 　　　　　（20 360×20%）4 072
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　（300×80%）240
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　60
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 610
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　50
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 860
5.应确认的投资收益＝（20 000＋2 500）－18 400＋30＝4 130（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　（18 400×70%／80%）16 100
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 900
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　 　（18 400×10%／80%）2 300
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　200
6.应确认的投资收益＝20 000＋2 500－20 360×80%－3 200＋60×80%＝3 060（万元）

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；
相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；
其余部分确认为投资资产转让所得。
甲公司撤资应确认的投资资产转让所得=5000-3000-(800+600)×50％=1300(万元)。

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。该公司撤资应确认的投资资产转让所得=3500-2000-（500+500）×50%=1000（万元）。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。即应确认的股权转让所得为2000-1200=800（万元）。

方案一：
股权转让所得=2000-1000=1000（万元），应缴纳的企业所得税=1000×25%=250（万元）。
方案二：
运用了分割法和减免税法，将转让价款分为250万元的分红和1750万元的股权转让收入。
投资分红满足条件可以免税，股权转让所得=1750-1000=750（万元），应缴纳企业所得税=750×25%=187.5（万元）。
所以应选择方案二。

本题考核企业所得税收入的确定。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。因此股权转让所得=500－200=300（万元）。

甲公司应确认的投资资产转让所得 =4000-2400=1600（万元）。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。甲公司该项股权转让所得=4000-2400=1600（万元）。

【1】 根据企业所得税法规定，股息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。
所以税法上应确认对A公司的投资收益360万元，会计上确认投资收益450万元，应调减应纳税所得额90万元。此外，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入，故还应调减应纳税所得额360万元。
【2】 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。因此，甲公司撤回其在B公司的股权投资，相当于B公司累计未分配利润和累计盈余公积的金额为400（1000×40％）万元，应确认为股息所得，免征企业所得税；撤资时应确认的投资资产转让所得＝3000－2300－1000×40％＝300（万元）。
【3】 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得＝3800－3000＝800（万元）。
【4】 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资持有期间，投资企业在税法上不确认投资损失，只有当投资损失实际发生时，才可以税前扣除。因此，甲公司权益法核算的应分担的D公司的亏损，不允许在企业所得税税前扣除，应调增应纳税所得额200万元。