永发公司(增值税一般纳税人)2015年度与固定资产、无形资产和投资性房地产有关的经济业务如下：(1)3月1日，永发公司开始自行研发某项非专利技术，以银行存款支付项目可行性研究报告费用20万元。(2)5月8日，以银行存款300万元购买一项土地使用权，支付契税120万元。该宗土地使用权的使用年限为40年，预计净残值为0。(3)6月3日，用购入的土地使用权建造一栋办公楼。外购工程物资取得货物增值税专用发票注明的金额为512.82万元，增值税税额为87.18万元。当日工程物资全部被工程领用。(4)8月8日，办公楼

题目

永发公司(增值税一般纳税人)2015年度与固定资产、无形资产和投资性房地产有关的经济业务如下：

(1)3月1日，永发公司开始自行研发某项非专利技术，以银行存款支付项目可行性研究报告费用20万元。

(2)5月8日，以银行存款300万元购买一项土地使用权，支付契税120万元。该宗土地使用权的使用年限为40年，预计净残值为0。

(3)6月3日，用购入的土地使用权建造一栋办公楼。外购工程物资取得货物增值税专用发票注明的金额为512.82万元，增值税税额为87.18万元。当日工程物资全部被工程领用。

(4)8月8日，办公楼达到预定可使用状态，以银行存款支付工程其他支出200万元。该办公楼预计使用20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。

(5)8月15日，公司与通达工厂签订经营租赁协议，将其建造的办公楼出租给通达工厂，租期5年，年租金60万元(不考虑相关税费)。租赁期开始日该办公楼公允价值为820万元。

(6)12月31日，永发公司自行研发的非专利技术达到预定用途，共计发生研究支出200万元，开发支出500万元(其中符合资本化条件的为400万元)。以上款项均已银行存款支付。

(7)12月31日，永发公司办公楼的公允价值为850万元。

其他资料：永发公司所在地有活跃的房地产交易市场，能够持续可靠的取得与办公楼有关的公允价值，永发公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列题目：

下列有关永发公司建造办公楼的说法中不正确的是()

A.外购工程物资负担的增值税不得抵扣，应将价税合计金额计入工程物资中

B.工程完工时固定资产的入账价值为800万元

C.“固定资产—办公楼”当年应计提折旧的金额为0

D.“固定资产—办公楼”应从8月份开始计提折旧

下列关于永发公司取得土地使用权的表述正确的是()

A.永发公司取得土地使用权的入账成本为3120万元

B.永发公司取得的土地使用权是为建造办公楼购入的，所以应于建造时将其账面价值结转到在建工程中

C.该宗土地使用权2015年应计提的摊销金额为52万元

D.永发公司将建造的办公楼对外经营租赁，所以该土地使用权应转入投资性房地产中

下列有关永发公司自行研发非专利技术的会计处理正确的是()

A.3月1日

借：研发支出—费用化支出20

贷：银行存款20

B.12月31日

借：研发支出—费用化支出300

—资本化支出400

贷：银行存款700

C.12月31日

借：管理费用320

贷：研发支出—费用化支出320

D.12月31日

借：无形资产400

贷：研发支出—资本化支出400

下列有关永发公司上述资产的表述中正确的是()

A.永发公司取得的土地使用权应作为无形资产核算

B.永发公司出租的办公楼应作为投资性房地地产核算

C.永发公司自行研发的非专利技术当年应计提摊销

D.永发公司投资性房地产期末公允价值上升会对当期损益造成影响

永发公司将办公楼对外经营租赁时会计处理正确的是()

A.借：投资性房地产—成本820

贷：固定资产800

投资收益20

B.借：投资性房地产—成本820

贷：固定资产800

公允价值变动损益20

C.借：投资性房地产—成本820

贷：固定资产800

其他综合收益20

D.借：投资性房地产—成本800

贷：固定资产800

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1.处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入营业外收入或营业外支出。（ ）

2.对可供出售金融资产和投资性房地产业务，编制甲公司2013年度与递延所得税有关的会计分录。

3.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产有本质差别。( )

4.2009年1月1日金星公司、永发公司、昌盛公司共同出资组建东方公司，其中金星公司出资90万元拥有15%的股份，永发公司出资270万元拥有45%的股份，昌盛公司出资 240万元拥有40%的股份。2009年度东方公司实现净利润100万元，以银行存款分配利润 50万元。2010年1月1日金星公司与永发公司达成协议，金星公司出资300万元收购永发公司拥有的东方公司45%的股份。该项收购业务发生后，金星公司长期股权投资账户中的股权投资差额为( )。A．借方30万元B．借方7.5万元C．借方15万元D．借方20万元

参考答案和解析
参考答案：AC、ABCD、BD、ABCD、AC
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  • 第1题：

    长江公司和大海公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。

    长江公司2008年和2009年有关资料如下：

    (1)长江公司2008年1月2日以一组资产交换甲公司持有大海公司25%的股份作为长期股权投资，能够对大海公司施加重大影响。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项交易性金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

    项 目 公允价值(万元) 账面价值(万元) 银行存款 200 200 库存商品 2000 1500 固定资产 3000 2000(原价2500，累计折旧500) 无形资产 1100 800(原价l000，累计摊销200) 交易性金融资产 700 600(取得时成本400，公允价值变动200) 合计 7000 5100(2)2008年1月2日，大海公司可辨认净资产公允价值为30000万元，假定大海公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为600万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

    (3)2008年度大海公司实现净利润2000万元。2008年9月5日，大海公司向长江公司销售一件商品，售价为500万元，成本为320万元，长江公司购人后将其作为固定资产投入行政管理部门使用。该固定资产采用年限平均法计提折J日，预计使用年限为5年，无残值。

    (4)2008年大海公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加400万元。

    (5)2008年分派现金股利500万元。

    (6)2009年度大海公司实现净利润2800万元。

    (7)2009年大海公司宣告分派现金股利1000万元。

    假定：

    (1)权益法核算时应考虑所得税的影响。

    (2)长江公司库存商品的公允价值与计税价格相等。

    (3)长江公司和甲公司不存在关联方关系。

    要求：

    (1)编制长江公司2008年1月1日取得大海公司25%股权投资的会计分录。

    (2)编制长江公司2008年与长期股权投资有关的会计分录。

    (3)编制长江公司2009年与长期股权投资有关的会计分录。

    (4)计算长江公司2009年12月31日长期股权投资的账面价值。(金额单位用万元表示)


    正确答案：
    【答案】 一
    (1)
    借：固定资产清理 2000
    累计折旧 500
    　　贷：固定资产 　 2500
    借：长期股权投资－大海公司(成本) 7340
    累计摊销 200
    　　贷：银行存款 200
    固定资产清理 2000
    无形资产 l000
    交易性金融资产－成本400
    交易性金融资产－公允价值变动 200
    主营业务收入 2000
    应交税费－应交增值税(销项税额) 340
    营业外收入 1300(1000+300)
    投资收益 100
    借：主营业务成本 1500
    　　贷：库存商品 1500
    借：公允价值变动损益 200
    　　贷：投资收益 200
    长期股权投资初始投资成本7340万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额7500万元(30000×25%)，其差额应调整长期股权投资和营业外收入。
    借：长期股权投资－大海公司(成本) 160
    　　贷：营业外收入 160
    (2)
    2008年12月31日，内部购销形成的固定资产中未实现内部销售净利润=[(500-320)-(500—320)÷5×3/12]×(1-25%)=128.25(万元)。2008年因大海公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润=(600-400)÷5×(1—25%)=30(万元)。长江公司应确认投资收益=(2000-128.25-30)×25%=460.44(万元)。
    借：长期股权投资一大海公司(损益调整)460.44
    　　贷：投资收益460.44
    借：应收股利 125(500×25%)
    　　贷：长期股权投资－大海公司(损益调整) 125
    借：银行存款 125
    　　贷：应收股利 125
    借：长期股权投资一大海公司(其他权益变动) 75[400×(1-25%)×25%]
    　　贷：资本公积一其他资本公积 75
    (3)
    2009年12月31日，内部购销形成的固定资产已实现净利润=(500-320)÷5×(1-25%)=27(万元)
    2009年因大海公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润=(600-400)÷5×(1-25%)=30(万元)
    长江公司应确认投资收益=(2800+27—30)×25%=699.25(万元)
    借：长期股权投资一大海公司(损益调整) 699.25
    　　贷：投资收益 699.25
    借：应收股利 250(1000×25%)
    　　贷：长期股权投资一大海公司(损益调整) 250
    借：银行存款 250
    　　贷：应收股利 250
    (4)
    2009年12月31日长期股权投资的账面价值为=7340+160+460.44—125+75+699.25—250=8359.69(万元)。

  • 第2题：

    下列有关无形资产特征的相关表述，不正确的有（　）。

    A.商誉与无形资产都有不可辨认的特征
    B.投资性房地产与无形资产都有由企业拥有或控制的特征
    C.固定资产与无形资产都有不具有实物形态的特征
    D.应收账款与无形资产都有非货币性的特征

    答案：A,C,D
    解析：
    选项A，无形资产具有可辨认的特征；选项C，固定资产的特征是具有实物形态；选项D，应收账款是货币性的。

  • 第3题：

    A公司以一项无形资产与B公司的一项投资性房地产进行资产置换，A公司另向B公司支付银行存款45万元。资料如下：①A公司换出：无形资产——专利权，账面成本为450万元，已计提摊销额50万元，未计提减值准备，公允价值为405万元；
    　　②B公司换出：投资性房地产，其中“成本”为310万元，“公允价值变动”为90万元（借方余额），公允价值为450万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，下列有关A公司和B公司的会计处理（假定不考虑相关税费）正确的是（　）。

    A.A公司换入投资性房地产入账价值为337.5万元
    B.A公司确认无形资产处置损益为112.5万元
    C.B公司换入无形资产入账价值为405万元
    D.B公司确认投资性房地产处置损益为10万元

    答案：C
    解析：
    选项AB，A公司换入投资性房地产的成本＝405＋45＝450（万元），确认无形资产处置损益＝405－（450－50）＝5（万元）；选项CD，B公司取得的无形资产入账价值＝换出资产的公允价值450－收到的补价45＝405（万元），确认处置损益＝450－（310＋90）＝50（万元）。

  • 第4题：

    处置采用成本模式计量的投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入资产处置损益。（　）


    答案：错
    解析：
    处置成本模式计量的投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”、“投资性房地产减值准备”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“投资性房地产”科目。

  • 第5题：

    A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。有关非货币性资产交换资料如下：
    　　（1）2020年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出固定资产（生产设备）。2020年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：
    　　①A公司换出：投资性房地产的原值为10 000万元；至2020年6月30日已计提折旧1 000万元；公允价值为18 000万元，不考虑增值税；
    　　②B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元（其中成本为20 000万元，已计提折旧为2 000万元）；不含税公允价值为19 000万元，含税公允价值为21 470万元。
    　　③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款3 470万元，置换日尚未支付。
    　　A公司换入生产设备确认为固定资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值；B公司换入写字楼后继续作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。
    　　（2）2020年7月20日，A公司向B公司支付银行存款3 470万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
    　　（3）2020年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23 000万元。
    根据资料（1）和（3），2020年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关公允价值变动的会计处理正确的是（　）。

    A.A公司计提折旧费用计入制造费用950万元
    B.A公司计提折旧费用计入制造费用1900万元
    C.B公司投资性房地产的公允价值变动为18000万元
    D.B公司投资性房地产的公允价值变动为23000万元

    答案：A
    解析：
    会计分录如下：
    　　A公司：
    　　借：制造费用 　　　　（19 000／10×6／12）950
    　　　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　 　　950
    　　B公司：
    　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　5 000（23 000－18 000）
    　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　5 000

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