甲公司购买了3年期固定利率债券，为加强对利率风险的管理，与母公司丁公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。甲公司为了消除集团合并报表层面的会计错配影响，在其个别财务报表层面上，将该固定利率债券投资直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。请问：甲公司的做法是否恰当？

题目
甲公司购买了3年期固定利率债券，为加强对利率风险的管理，与母公司丁公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。甲公司为了消除集团合并报表层面的会计错配影响，在其个别财务报表层面上，将该固定利率债券投资直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。请问：甲公司的做法是否恰当？

相似考题

1.甲公司计划6个月后发行10年期的债券,为了对冲6个月后利率上升的风险,公司主管决定进行一项互换交易,他将选择的互换是()。A、支付固定利息并收入LIBORB、支付LIBOR并收入固定利息C、A或BD、既不是A也不是B

2.2019年1月1日，甲公司购入乙公司于2018年1月1日发行的面值1000万元、期限4年、票面年利率为8％、每年年末支付利息的债券，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，实际支付购买价款1100万元(包括债券利息80万元，交易费用2万元)。2019年1月5日，收到乙公司支付的上述债券利息。2019年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为1060万元。2020年1月5日，收到乙公司支付的2019年度的债券利息。2020年2月10日甲公司以1200万元的价格将该债券全部出售，则甲公司出售该债券时应确认投资收益为(　)万元。A、100 B、102 C、180 D、140

3.（2019年）2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1095 B.1075 C.1082.83 D.1062.83

4.甲公司2007年1月1日购人A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资金融资产。公允价值为52 000万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销利息调整，甲公司2007年因该债券而确认的投资收益为（ ）万元。A．3833.3B．3120C．2080D．2070.8

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  • 第1题：

    2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日，该债券的公允价值为1095万元，预期信用损失为20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（　　）万元。

    A.1095
    B.1075
    C.1082.83
    D.1062.83

    答案：A
    解析：
    划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值计量，故账面价值为1095万元。
    相关会计分录：
    2×18年1月1日：
    借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
    　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　 100
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
    2×18年12月31日：
    借：应收利息　　　　　　　　　　　　 100（1000×10%）
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　 82.83（1100×7.53%）
    　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17
    借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　12.17
    　　　　　　　　　　　　　　　 [1095-（1100-17.17）]
    　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　 12.17
    借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
    　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　　20

  • 第2题：

    甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本全和末偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为()

    A.其他货币资金
    B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    D.以摊余成本计量的金融资产

    答案：D
    解析：
    金融资产同时满足以下条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标;(2)该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。[考点]金融资产的分类条件-摊余成本计量的金融资产

  • 第3题：

    关于套期会计，下列表述中正确的有（ ）。

    A.甲公司签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约，对其承担的固定利率负债的利率风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期，甲公司应将其作为公允价值套期处理
    B.乙公司购买一项期权合同，对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期，乙公司应将其作为现金流量套期处理
    C.丙公司签订一项远期合同，对3个月后预期极可能发生的与购买橡胶相关的价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期，丙公司应将其作为现金流量套期处理
    D.丁公司对确定承诺的外汇风险进行套期的，只能将其作为公允价值套期处理

    答案：A,C
    解析：
    选项B，属于公允价值套期；选项D，企业对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理。
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  • 第4题：

    2×14年1月1日，甲公司购买了乙公司同日发行的5年期公司债券，甲公司支付购买价款85万元，另付交易费用0.56万元，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为7%，利息及本金到期归还。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
    要求：编制甲公司的会计分录。


    答案：
    解析：
    2×14年1月1日购入该债券时：
    借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 100
    　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 85.56
    　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 14.44
    每年利息收益计算过程如下：　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

    每年的分录如下：
    借：债权投资——应计利息　　　　　　　　　　　　　 4
    　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　[②-4]
    　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　②
    2×18年12月31日收回本金及利息时：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
    　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 100
    　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　　　　　20

  • 第5题：

    甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司。乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（ ）。

    A.乙公司不应编制合并财务报表
    B.丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
    C.乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
    D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

    答案：A,B,C,D
    解析：
    如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

  • 第6题：

    情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016 年 1月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300 万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 2：2017 年 3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 3：2017 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。
    情形 4：2017 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。
    该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。
    情形 5：2017 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且
    变动计入当期损益的金融资产。
    情形 6：2017 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。
    要求：

    根据上述情形 1，请依据相关金融工具会计准则，分析判断 A 公司是不是应该终止该项金融资产？如是，请计算确定其损益。

    答案：
    解析：
    A 公司将债券所有权上的风险和片酬已经全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融
    资产。A 公司出售该债券形成的损益=因转移收到的对价一所出售债券的账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累积利得=330－310＋(310－300) =30(万元)。

  • 第7题：

    情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016 年 1月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300 万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 2：2017 年 3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 3：2017 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。
    情形 4：2017 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。
    该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。
    情形 5：2017 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且
    变动计入当期损益的金融资产。
    情形 6：2017 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。
    要求：

    根据上述情形 5，请分析判断 E 公司之子公司的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？

    答案：
    解析：
    正确。
    解析参考：在子公司个别财务报表层面上，该固定利率债券可以直接指定为以公允价值计量
    且变动计入当期损益的金融资产，以消除或减少会计错配的影响。但是，在丁公司合并财务报表层面上，这项指定因合并抵销而无法适用。遇到这种情况，可以在该固定利率债券初始确认时，由母公司与集团外的公司签订有关利率互换协议。

  • 第8题：

    情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016 年 1月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300 万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 2：2017 年 3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 3：2017 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。
    情形 4：2017 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。
    该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。
    情形 5：2017 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且
    变动计入当期损益的金融资产。
    情形 6：2017 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。
    要求：

    根据上述情形 6，请分析判断 F 公司的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？

    答案：
    解析：
    错误。应该归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    解析参考：丙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加
    组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。由此判断，丙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。同样地，如果该金融资产(投资组合)的合同条款还规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以来偿付本金金额为基础的利息的支付，那么该投资组合满足分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的条件。

  • 第9题：

    甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，但是，甲商业银行在该贷款初始确认时，却直接将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。请问：甲商业银行的做法是否恰当？


    答案：
    解析：
    甲商业银行的做法恰当。理由：如果甲商业银行将该笔贷款分类为以摊余成本计量的金融资产，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以降低按摊余成本计量该贷款将产生的会计错配，从而提供更加相关的会计信息。

  • 第10题：

    计算题：20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。 要求： （1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理； （2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理； （3）假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。


    正确答案: （1）假定划分为交易性金融资产：
    购入时：
    借：交易性金融资产—成本950
    投资收益11
    贷：银行存款961
    20×1年年末：
    借：交易性金融资产—公允价值变动50
    贷：公允价值变动损益50
    借：应收利息33
    贷：投资收益33
    （2）假定划分为持有至到期投资：
    购入时：
    借：持有至到期投资—成本1100
    贷：银行存款961
    持有至到期投资－—利息调整139
    20×1年年末：
    应收利息=1100×3％=33（万元）
    实际利息=961×6%=57.66（万元）
    利息调整=57.66-33=24.66（万元）
    借：应收利息33
    持有至到期投资—利息调整24.66
    贷：投资收益57.66
    （3）假定划分为可供出售金融资产：
    购入时：
    借：可供出售金融资产—成本1100
    贷：银行存款961
    可供出售金融资产－—利息调整139
    应收利息=1100×3％=33（万元）
    实际利息=961×6%=57.66（万元）
    利息调整=57.66-33=24.66（万元）
    借：应收利息33
    可供出售金融资产—利息调整24.66
    贷：投资收益57.66
    摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：
    借：可供出售金融资产—公允价值变动14.34
    贷：资本公积—其他资本公积14.34

  • 第11题：

    单选题
    甲公司于2011年1月1日从证券市场上购入乙公司于2%年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率5%，每年年末支付上一年利息，到期还本。甲公司计划近期出售该债券，以赚取差价，则甲公司应该将该债券划分为()。
    A

    应付债券

    B

    以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

    C

    以摊余成本计量的金融资产

    D

    以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产


    正确答案： D
    解析：

  • 第12题：

    单选题
    某公司投资固定利率公司债券，债券利息按每季度支付，本金到期支付，公司担心市场利率上升影响此项投资的市场价值，因此签订了一份相同期限的利率互换协议。上述经济业务属于（）业务。
    A

    公允价值套期保值

    B

    现金流量套期保值

    C

    外币套期保值

    D

    境外经营净投资套期保值


    正确答案： C
    解析： 暂无解析

  • 第13题：

    2×19年初，甲公司购买了一项剩余年限为5年的公司债券，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值为1 200万元，交易费用为10万元，该债券的面值为1 500万元。2×19年末按票面利率3%收到利息。2×19年末甲公司将该债券出售，价款为1 400万元。不考虑其他因素，甲公司因该交易性金融资产影响2×19年投资损益的金额为（　）万元。

    A.200
    B.235
    C.245
    D.135

    答案：B
    解析：
    本题账务处理为：
    借：交易性金融资产——成本　1 200
    　　投资收益　　　　　10
    　　贷：银行存款　　　　　　1 210
    借：银行存款　　　　　45（1 500×3%）
    　　贷：投资收益　　　 45
    借：银行存款　　　 1 400
    　　贷：交易性金融资产——成本　 1 200
    　　　　投资收益　　　　　　 200
    所以，交易性金融资产影响2×19年投资损益的金额为235（－10＋45＋200）万元。
    提示：本题问对某一年度的损益影响金额，此时将当年的所有损益影响加总即可。

  • 第14题：

    甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（　）。

    A.其他货币资金
    B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    C.以摊余成本计量的金融资产
    D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

    答案：C
    解析：
    甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。

  • 第15题：

    甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产资料如下：
    （1）甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元购入某公司发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年年末支付利息，到期偿还本金。甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元。因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。
    （2）甲公司向其子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算，甲公司将该看涨期权划分为权益工具。
    （3）2×18年2月20日，甲公司在证券市场上出售持有分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的乙公司的债券，所得价款为5000万元。出售时该债券的账面价值为4900万元，其中其他综合收益为100万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益100万元。
    假定不考虑其他因素。
    <1> 、根据资料（1），编制甲公司2×18年关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关会计分录。
    <2> 、根据资料（1），计算2×19年应确认的投资收益。
    <3> 、根据资料（2），判断甲公司的处理的是否正确，并说理由。
    <4> 、根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。


    答案：
    解析：
    1. 债券的初始确认金额＝2040＋16.48＝2056.48（万元）（1分）
    2×18年12月31日确认的公允价值变动前账面余额＝2056.48＋2056.48×3%－2000×4%＝2038.17（万元），会计分录如下：
    2×18年1月1日购入时：
    借：其他债权投资——成本 2040
    　　　　　　　　——利息调整　16.48
    　　贷：银行存款 2056.48（1分）
    2×18年12月31日确认当期的利息收入：
    借：应收利息 80
    　　贷：其他债权投资——利息调整 18.31
    　　　　投资收益 61.69（2056.48×3%）（1分）
    2×18年12月31日公允价值变动：
    借：其他综合收益 200
    　　贷：其他债权投资——公允价值变动 （2038.17－1838.17）200（1分）
    发生信用减值损失：
    借：信用减值损失 180
    　　贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备 180（1分）
    2.因已发生信用减值，2×19年应确认的投资收益＝摊余成本×实际利率＝（账面余额－减值准备）×实际利率＝（2038.17－180）×3%＝55.75（万元）（2分）
    3.甲公司把看涨期权划分为权益工具不正确，应该分类为金融负债。（0.5分）
    理由：合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。（1分）
    4.甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
    理由：出售该金融资产确认的投资收益＝实际收到的金额5000－金融资产账面价值4900＋其他综合收益100＝200（万元）（1分）。

  • 第16题：

    甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产资料如下：
    （1）甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元购入某公司发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年年末支付利息，到期偿还本金。甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元。因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。
    （2）甲公司向其子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算，甲公司将该看涨期权划分为权益工具。
    （3）2×18年2月20日，甲公司在证券市场上出售持有分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的乙公司的债券，所得价款为5000万元。出售时该债券的账面价值为4900万元，其中其他综合收益为100万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益100万元。
    假定不考虑其他因素。
    （1）根据资料（1），编制甲公司2×18年关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关会计分录。
    （2）根据资料（1），计算2×19年应确认的投资收益。
    （3）根据资料（2），判断甲公司的处理的是否正确，并说理由。
    （4）根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。


    答案：
    解析：
    （1）债券的初始确认金额＝2040＋16.48＝2056.48（万元）（1分）
    2×18年12月31日确认的公允价值变动前账面余额＝2056.48＋2056.48×3%－2000×4%＝2038.17（万元），会计分录如下：
    2×18年1月1日购入时：
    借：其他债权投资——成本 2040
    　　　　　　　　——利息调整　16.48
    　　贷：银行存款 2056.48（1分）
    2×18年12月31日确认当期的利息收入：
    借：应收利息 80
    　　贷：其他债权投资——利息调整 18.31
    　　　　投资收益 61.69（2056.48×3%）（1分）
    2×18年12月31日公允价值变动：
    借：其他综合收益 200
    　　贷：其他债权投资——公允价值变动 （2038.17－1838.17）200（1分）
    发生信用减值损失：
    借：信用减值损失 180
    　　贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备 180（1分）
    （2）因已发生信用减值，2×19年应确认的投资收益＝摊余成本×实际利率＝（账面余额－减值准备）×实际利率＝（2038.17－180）×3%＝55.75（万元）（2分）
    （3）甲公司把看涨期权划分为权益工具不正确，应该分类为金融负债。（0.5分）
    理由：合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。（1分）
    （4）甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
    理由：出售该金融资产确认的投资收益＝实际收到的金额5000－金融资产账面价值4900＋其他综合收益100＝200（万元）（1分）。

  • 第17题：

    2018年1月1日，甲公司购入某公司于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付购买价款520万元，另支付相关交易费用5万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和现金流量特征将其划分为有公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年年末该金融资产的公允价值为530万元。
    　　2018年年末，甲公司因为管理该项金融资产的业务模式发生改变，将该项金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日，该项金融资产的公允价值为530万元。不考虑其他因素，甲公司于重分类日确认公允价值变动损益20万元。指出甲公司会计处理存在的不当之处并说明理由。


    答案：
    解析：
    甲公司于重分类日确认公允价值变动损益20万元不正确。理由：债券的初始入账价值为520＋5＝525（万元），2018年年末应确认的投资收益＝525×4%＝21（万元），2018年年末摊余成本＝525+21-500×5%＝521（万元），2018年年末账面价值＝530（万元），甲公司重分类前确认的其他综合收益＝9（万元）、2019年1月1日重分类时应确认的公允价值变动损益＝9（万元）。
    　　

  • 第18题：

    甲公司2019年发生如下经济业务事项，假设不考虑其他因素，请分别指出甲企业的相关处理是否恰当，并说明理由。
    　　（1）甲公司发行了一批短期债券，对于该批债券，将根据其公允价值变动情况择期回购。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
    　　（2）甲公司发行一批股票期权，该股票期权的标的资产并非甲公司自身股票。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
    　　（3）甲公司为某项目筹集资金而向市场发行了一批结构化理财产品，约定该产品持有方将根据某市场价格指数变化取得回报，同时持有方的本金不予保证。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
    　　（4）甲公司发行了一批3年期公司债券，约定持有方将按固定利率于债券持有期每年末收取利息，到期收回本金。甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。


    答案：
    解析：
    上述四个事项做法均正确。
    　　理由：
    　　事项（1）甲公司在该批债券发行时，即有意图对其进行回购，说明该批债券是为交易而持有的债券；
    　　事项（2）股票期权属于衍生金融工具，须以公允价值计量，对于甲公司而言，该股票期权在初始确认时，应确认为金融负债，且被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；
    　　事项（3）发行的实际上是一项非保本理财，且须纳入表内核算，在初始确认该产品时，应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；
    　　事项（4）甲公司如果不直接指定该公司债券为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则可将其分类为按摊余成本计量的金融负债。

  • 第19题：

    情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016 年 1月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300 万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 2：2017 年 3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 3：2017 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。
    情形 4：2017 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。
    该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。
    情形 5：2017 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且
    变动计入当期损益的金融资产。
    情形 6：2017 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。
    要求：

    根据上述情形 2，请分析判断 B 商业分行的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？

    答案：
    解析：
    错误。应该归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
    解析参考：甲商业银行可在该贷款初始确认时就直接指定为以公允价值计量且其变动计入当
    期损益的金融资产，以降低按摊余成本计量该贷款将产生的会计错配，从而提供更加相关的会计信息。需注意的是，此例中，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。

  • 第20题：

    情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016 年 1月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300 万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 2：2017 年 3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    情形 3：2017 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。
    情形 4：2017 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。
    该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。
    情形 5：2017 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且
    变动计入当期损益的金融资产。
    情形 6：2017 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。
    要求：

    根据上述情形 3，请分析判断 C 公司的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？

    答案：
    解析：
    错误。应该归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
    解析参考：乙公司可将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的
    直接指定。

  • 第21题：

    某公司投资固定利率公司债券，债券利息按每季度支付，本金到期支付，公司担心市场利率上升影响此项投资的市场价值，因此签订了一份相同期限的利率互换协议。上述经济业务属于（）业务。

    • A、公允价值套期保值
    • B、现金流量套期保值
    • C、外币套期保值
    • D、境外经营净投资套期保值

    正确答案:C

  • 第22题：

    单选题
    当前市场可以用于构建逆向浮动利率票据的基础产品有：支付3%固定利率，每年付息一次的3年期债券；收取3%固定利率、支付1年期LIBOR利率的3年期利率互换合约。则投资银行可以通过（）构建逆向浮动利率票据。
    A

    参与支付1年期LIBOR浮动利率、收取3%固定利率的互换合约

    B

    买入息票率为3%的债券，同时参与一份支付1年期LIBOR浮动利率、收取固定利率3%的互换合约

    C

    卖出息票率为3%的债券，同时参与一份支付1年期LIBOR浮动利率、收取固定利率3%的互换合约

    D

    买入息票率为3%的债券，同时参与一份收取1年期LIBOR浮动利率、支付固定利率3%的互换合约


    正确答案： A
    解析： 暂无解析

  • 第23题：

    单选题
    甲公司在2018年4月1日在证券市场上购入当日发行的3年期债券，甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标，则甲公司购入债券时应将该债券分类为（）。
    A

    以摊余成本计量的金融资产

    B

    以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

    C

    流动资产

    D

    以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产


    正确答案： A
    解析： 暂无解析

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