求一租赁的会计分录公司买了一辆车，要租给另一个公司。分录该怎么做？包括税收的。

在杠杆租赁形式下，出租人引入资产时只支付引入所需款项（如购买资产的货款）的一部分（通常为资产价值的20%～40%），其余款项则以引入的资产或出租权等为抵押，向另外的贷款者借入；资产租出后，出租人以收取的租金向债权人还贷。

（1）
借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　16 000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
（2）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　 　　　　　125
（3）
借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　 1 000
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 　　　　1 000
（4）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　17 500
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　17 500
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　17 000
　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　16 000
　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 1 000
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　其他综合收益　　　　　 　　　　　　　　　　4 000
　贷：其他业务成本　　　　　　　　 　　　　　　　5 000

本题考核融资租赁合同。融资租赁合同中，承租人应当履行占有租赁物期间的维修义务。

（1）、正确答案：
2×15年3月1日：
借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300
答案解析
（2）、正确答案：
2×15年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　 　　　　　200
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 　　　200
2×16年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　　　40
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　40
答案解析
（3）、正确答案：
2×17年3月1日，出售时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2640
　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　2400
　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　 　　　　240
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 　　　　240
　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　240
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300
　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

1.A公司应将该租赁认定为融资租赁（0.5分）。
理由：①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03%，所以判断为融资租赁。
②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A，7%， 6）＋150×（P/F，7%，6）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90%。（0.5分）
注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
2.由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元（0.5分）
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。
③未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150 （元）（0.5分）
④会计分录
2007年12月31日：
借：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000
　　未确认融资费用 300 150
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 350 150
　　　　银行存款 10 000（2分）
3. ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值
225 000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r ， 6）＝1 050 000
225 000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝1 072 562.45
225 000×（P/A，8%，6）＋150×（P/F，8%，6）＝1 040 247.03
利用插值法得出：
（7%－r）/（7%－8%）＝（1 072 562.45－1 050 000）/（1 072 562.45－1 040 247.03）
融资费用分摊率r＝7.7%
②2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用＝（1 350 150－300 150）×7.7%＝80 850（元）
借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000
　　贷：银行存款 225 000（0.5分）
借：财务费用 80 850
　　贷：未确认融资费用80 850（0.5分）
③2008年12月31日，支付第二期租金
本期确认的融资费用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%＝69 750.45（元）
借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000
　　贷：银行存款 225 000（0.5分）
借：财务费用 69 750.45
　　贷：未确认融资费用 69 750.45（0.5分）
4.根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5（9－4）年期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造费用——折旧费 212 000
　　贷：累计折旧 212 000（1分）
5. 分录为：
借：管理费用 15 000
　　贷：银行存款 15 000（1分）
6. ①2009年12月31日
借：销售费用 （350 000×5%） 17 500
　　贷：其他应付款（或银行存款） 17 500（0.5分）
②2010年12月31日
借：销售费用（450 000×5%） 22 500
　　贷：其他应付款（或银行存款） 22 500（0.5分）
7.2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元。
借：长期应付款——应付融资租赁款 150
　　贷：银行存款 150（0.5分）
借：固定资产——生产经营用固定资产 1 060 000
　　贷：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000（0.5分）
8. 计算租赁内含利率：
租赁内含利率，是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
最低租赁收款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
因此有225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000 ，（0.5分）
r＝7.7%。
即，租赁内含利率为7.7%。（0.5分）
9.①最低租赁收款额＋未担保余值
＝（最低租赁付款额＋无关第三方担保的余值）＋未担保余值
＝[（1 350 150＋0）＋0]＋0
＝1 350 150（元）（0.5分）
②最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值
＝1 050 000（元）（0.5分）
③ 未实现融资收益
＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）
＝1 350 150－1 050 000＝300 150（元）（0.5分）
④会计分录
2007年12月31日：
借：长期应收款 1 350 150
　　贷：融资租赁资产 1 050 000
　　　　未实现融资收益 300 150（0.5分）
10.2008年6月30日
①计算未实现融资收益
本期确认的融资收益＝（1 350 150－300 150）× 7.7%＝80 850（元）（0.5分）
②会计分录
收到租金
借：银行存款 225 000
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000（0.5分）
每期确认融资收入时
借：未实现融资收益 80 850
　　贷：租赁收入 80 850（0.5分）
2008年12月31日
①计算未实现融资收益
本期确认的融资收入＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%＝69 750.45（元）（0.5分）
②会计分录
收到租金
借：银行存款 225 000
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000（0.5分）
每期确认融资收入时
借：未实现融资收益 69 750.45
　　贷：租赁收入 69 750.45（0.5分）
11. 2009年12月31日
借：应收账款（或银行存款） （350 000×5%）17 500
　　贷：租赁收入 17 500（0.5分）
2010年12月31日
借：应收账款（或银行存款） （450 000×5%）22 500
　　贷：租赁收入 22 500（0.5分）
12.承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元。
借：银行存款 150
　　贷：长期应收款 150（1分）

杠杆租赁是指涉及到承租人、出租人和资金出借人三方的融资租赁业务。一般来说，当所涉及的资产价值昂贵时，出租方自己只投入部分资金，通常为资产价值的20%—40%，其余资金则通过将该资产抵押担保的方式向第三方（通常为银行）申请贷款解决。根据此题的描述可以判断属于杠杆租赁。

本题考核的知识点是“租赁方式”。本题中租赁是有贷款者参与的一种租赁形式。在这种形式下，出租人引入资产时只支付引入所需款项（如购买资产的货款）的一部分（通常为资产价值的20%～40%），其余款项则以引入的资产或出租权等为抵押，向另外的贷款者借入，资产租出后，出租人以收取的租金向债权人还贷。这样，出租人利用自己的少量资金就推动了大额的租赁业务，故称为杠杆租赁。所以选项C为正确答案。

甲公司作为出租方，办理租赁业务时使用了借款，该租赁属于杠杆租赁，选项C是答案。

在融资租赁合同中，“承租人”应当履行占有租赁物期间的维修义务。

1.借：投资性房地产 10 000
　　累计折旧 250
　　贷：固定资产 10 000
　　　　投资性房地产累计折旧 250 （0.5分）
借：银行存款 400
　　贷：其他业务收入 400?（0.5分）
借：其他业务成本 250
　　贷：投资性房地产累计折旧 250（10 000/40）（0.5分）
2×19年末资产负债表中“投资性房地产”项目的列报金额＝10 000－250－250＝9 500（万元）。（0.5分）
2.2×19年支付修理费：
借：其他业务成本 2.6
　　贷：银行存款 2.6?（1分）
2×21年12月31日租赁期满收回后转为自用：
借：固定资产 10 000
　　投资性房地产累计折旧 1 000（250＋250×3）
　　贷：投资性房地产 10 000
　　　　累计折旧 1 000（1分）
3.借：银行存款 12 000
　　贷：其他业务收入 12 000?（1分）
借：其他业务成本 9 000
　　投资性房地产累计折旧 1 000（250×4）
　　贷：投资性房地产 10 000（1分）
4.①投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——在建 9 000
　　投资性房地产累计折旧 1 000（250×4）
　　贷：投资性房地产 10 000?（1分）
②发生支出：
借：投资性房地产——在建 400
　　贷：银行存款 400?（0.5分）
③改扩建工程完工：
借：投资性房地产 9400
　　贷：投资性房地产——在建 9400（0.5分）
5.借：投资性房地产——成本 12 000
　　投资性房地产累计折旧 500（250×2）
　　贷：投资性房地产 10 000
　　　　递延所得税负债 625（2 500×25%）
　　　　盈余公积 187.5 （2 500×75%×10%）
　　　　利润分配——未分配利润 1687.5 （2 500×75%×90%）（2分）

（1）第一步，判断租赁类型。租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，另外租赁收款额的现值为475 000×（P/A,6%,7）＝2 651 640（元），约为租赁资产公允价值2 700 000元的98%，甲公司认为与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，所以，将该租赁认定为融资租赁。
　　第二步，确定收入金额。按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认收入为2 651 640元；
　　第三步，确定销售成本金额。
　　未担保余值的现值＝72 800×（P/F,6%,7）＝48 412（元）
　　销售成本＝账面价值2 000 000－未担保余值的现值48 412＝1 951 588（元）
　　2×19年1月1日（租赁期开始日）
　　借：应收融资租赁款——租赁收款额　　　　3 325 000（475 000×7）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2 651 640
　　　　　　应收融资租赁款——未实现融资收益　　　673 360（倒挤）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　1 951 588
　　　　应收融资租赁款——未担保余值　　　　　 72 800
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　　　　　应收融资租赁款——未实现融资收益　　　 24 388（倒挤）
　　应收租赁投资净额＝3 325 000－673 360＋72 800－24 388＝2 700 052（元）
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　（2）由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁收款额按市场利率折现的现值，因此，甲公司无需重新计算租赁内含利率。
　　2×19年12月31日：
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　　159 098[（3 325 000－673 360）×6%]
　　　　应收融资租赁款——未担保余值　　　　　　2 905 [（72 800－24 388）×6%]
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　　162 003
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　475 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　　　475 000
　　（3）2×25年12月31日：
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　　 26 880
　　　　应收融资租赁款——未担保余值　　　　　　4 120
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　　 31 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　475 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　　　475 000
　　借：融资租赁资产　　　　　　　　　　　　　 72 800
　　　　贷：应收融资租赁款——未担保余值　　　　　 72 800
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 72 800
　　　　贷：融资租赁资产　　　　　　　　　　　　　 72 800

甲公司作为出租方，办理租赁业务时使用了借款，该租赁属于杠杆租赁。