问答题甲公司因出售两年前自行研制开发并获得专利证书的一项专利权，需要进行资产评估。经进行财务调查，研制成本总计40万元，两年来物价上涨指数都是5%，该专利权法定保护期限为10年，但专家意见是有效使用期限为6年，试用成本法计算专利权的评估价值。
题目
问答题
甲公司因出售两年前自行研制开发并获得专利证书的一项专利权，需要进行资产评估。经进行财务调查，研制成本总计40万元，两年来物价上涨指数都是5%，该专利权法定保护期限为10年，但专家意见是有效使用期限为6年，试用成本法计算专利权的评估价值。
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第1题：
某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为50万元，按10年采用直线法摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5％。不考虑其他税费，则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。
A．10
B．12
C．3
D．5
正确答案：C
-
第2题：
甲公司2016 年7 月14 日取得乙公司40%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司2016 年发生下列交易或事项中，会对甲公司2016 年个别财务报表中投资收益产生影响的是（ ）。A.甲公司将成本为70万元的产品以100万元的价格出售给乙公司作为库存商品，但乙公司当天将该批存货全部出售给独立第三方丙公司
B.投资时甲公司初始投资成本小于应享有乙公司的可辩认净资产公允价值的份额
C.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案
D.乙公司将账面价值为250万元的专利权以300万元的价格出售给甲公司作为无形资产答案：D解析：选项 A，甲公司将库存商品销售给乙公司属于内部交易，本期对第三方全部销售，不存在未实现损益，不需调整净利润，因此不影响投资收益；选项B，甲公司需调整长期股权投资初始投资成本，同时计入营业外收入，不影响投资收益；选项C，甲公司针对乙公司发放股票股利，不做会计处理，只需做备查登记；选项D，该项内部交易应综合考虑销售利润和累计摊销，会影响调整后乙公司净利润，进而影响投资收益。 -
第3题：
下列各项中的交易价格可以作为公允价值计量的是（ ）。A.A公司被迫出售固定资产，价格200万元
B.B公司向其母公司以500万元出售一批存货，该批存货的市场售价为400万元
C.C公司向其联营企业以100万元出售一项固定资产，等于其市场价格
D.D公司因破产清算以200万元出售一项专利权答案：C解析：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：
（1）关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的该交易价格可作为确定其公允价值的基础。
（2）被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受价格的交易。
（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。
（4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。 -
第4题：
甲公司由于经营管理不善，企业经济效益不佳，亏损严重，将要被同行的乙公司兼并，现在需要对甲公司资产进行评估，该公司有一项专利技术（属于实用新型），4年前自行研制开发并获得专利证书，法律保护期限为10年。在该项技术的研制过程中消耗材料20万元，动力消耗15万元，支付科研人员工资40万元。评估专业人员经过市场调查论证，确定科研人员创造性劳动倍加系数为1.5，科研的平均风险系数为0.3，该项无形资产投资报酬率为20%，行业基准收益率为30%，根据专家鉴定分析和预测，该项专利技术的剩余使用期限仅为6年。
<1> 、评估该专利技术的价值。
<2> 、适用于无形资产评估的基本方法有哪些。
<3> 、无形资产成本的特征有哪些。
<4> 、在使用成本法评估无形资产时，应注意哪些问题。答案：解析：1.首先采用倍加系数法测算该无形资产的重置成本。
无形资产的重置成本＝（20＋15＋40×1.5）/（1－0.3）×（1+20%）＝162.86（万元）（2分）
无形资产贬值率＝4/（4＋6）＝40%（1分）
所以该专利技术的评估值＝162.86×（1－40%）＝97.72（万元）（1分）
2. 无形资产与其他资产一样，都可以用三种基本方法进行评估，即收益法、市场法和成本法。应根据评估无形资产的具体类型、特征、评估目的、评估前提条件、评估原则及外部市场环境等具体情况，选用合适的评估方法。
3.无形资产成本的特征：不完整性；弱对应性；虚拟性（象征性）。
4. 使用成本法应注意的事项有：组合劳动力价值的测算问题；改编权价值的测算问题。 -
第5题：
甲公司委托了乙资产评估机构对其股权价值进行评估，已知甲公司名下分别持有三家公司的长期股权投资。截至基准日，对A公司刚刚投资，投资占比10%，A公司账面净资产为2100万元，甲对其长期股权投资的账面成本是200万元；持有B公司已有2年，投资占比15%，B公司账面净资产为8000万元，甲对其长期股权投资的账面成本是6000万元。由于B公司盈利一直较为稳定且收益良好，每年甲公司都能收到分红500万元。C公司是一家设计公司，甲对其投资多年且占比75%，C公司净资产为10000万元，甲对其长期股权投资的账面成本为4500万元。
评估专业人员对A和B公司都未进行单独评估，直接以甲对其确认的账面价值确认为A和B公司的评估值，对C公司分别用资产基础法和收益法进行了单独评估，用资产基础法对C公司的评估结果为18000万元，用收益法对C公司的未来预计收益折现到基准日的现值是22000万元。
此外，甲公司另有一座房产，账面价值1000万元，如果以其目前市场平均租金收益来折现则评估结果为3500万元，对应的还有一宗土地使用权，账面价值500万元，经评估专业人员评估其市场价值为2000万元。除此之外，目前甲公司因为生产商品的材料质量问题与供应商发生诉讼纠纷，向供应商索赔500万元，甲公司已起诉且法院已经受理，但尚无结论。已知折现率为10%，甲公司基准日财务报表上资产合计18000万元，负债合计6000万元。
要求：
（1）乙资产评估机构对三家公司的长期股权投资的评估程序是否合理并说明理由。
（2）请分析对三家被投资单位长期股权投资的评估方法，确定最终的评估结论，并分别计算评估值。
（3）请用资产基础法评估甲公司的股权价值。答案：解析：（1）对A公司的长期股权投资：
A公司刚刚投资，按被投资企业资产负债表上的净资产数额与投资方应占份额确定长期股权投资的评估价值。
对B公司的长期股权投资：
持股B公司已有2年，B公司盈利一直较为稳定且收益良好，每年甲公司都能收到分红500万元。因此应该采用收益法进行评估，不能够用长期股权投资的账面价值作为评估值。
对C公司的长期股权投资：
分别用资产基础法和收益法进行了单独评估，应该进一步说明评估方法选择的理由，以判断是否采用市场法更合理。
（2）对A公司的长期股权投资评估值采用被投资方净资产账面价值的份额；
评估值＝2100×10%＝210（万元）
对B公司的长期股权投资评估值采用收益法评估；
评估值＝500/10%＝5000（万元）
对C公司的长期股权投资评估值
假设两种方法评估结论是合理的，因此C公司的长期股权投资价值
＝（18000＋22000）/2×75%＝15000（万元）
（3）已知条件给出的单个资产的账面价值之和为：
A公司股权投资200＋B公司股权投资6000＋C公司股权投资4500＋房产1000＋土地500
＝200＋6000＋4500＋1000＋500
＝12200（万元）
这部分资产的评估值之和
＝210＋5000＋15000＋3500＋2000
＝25710 （万元）
向供应商索赔500万元，题目没有进一步明确胜诉的可能性，因此估值为0。
甲公司基准日财务报表上资产合计18000万元，负债合计6000万元。
资产基础法评估甲公司的股权价值
＝ 18000 -12200＋ 25710 -6000
＝25510 （万元） -
第6题：
企业自行研制，开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下： （1）2004年5月1日以银行存款支付研制、开发费9670元； （2）2004年12月1日以银行存款支付律师费5700元，注册费300元； （3）企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销； （4）2005年7月1日，企业为保持此专利权的先进性，进行后续研究，发生研制费2900元； （5）2005年12月1日，企业以16500元将此专利出售给A公司，款项已存银行； （6）出售该专利权按5%计算营业税。 计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。
正确答案: 出售净收益=16500-16500×5%-（6000-100×12）=10875（元）
借：银行存款 16500
贷：无形资产 4800
应交税金-应交营业税 825
营业外收入-出售无形资产收益 10875 -
第7题：
甲公司2011年发生如下交易或事项：接受非关联方现金捐赠100万元，可供出售金融资产公允价值上升40万元，应付账款2万元获得债权人豁免，持有乙公司的30%股权作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，乙公司可供出售金融资产公允价值减少100万元。上述交易或事项影响甲公司其他综合收益账面余额的金额为（）万元。
- A、10
- B、30
- C、40
- D、42
正确答案:A -
第8题：
单选题甲公司以一项长期股权投资与乙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项专利权进行交换。长期股权投资公允价值为190万元；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为100万元、60万元和40万元，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。不考虑其他因素的影响。则甲公司换入设备的入账价值为（ ）。A57
B54
C36
D60
正确答案： D解析：
涉及多项非货币性资产交换时，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。 -
第9题：
多选题甲公司2×16年1月2日取得乙公司40％的股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司2×16年发生的下列交易或事项中，会对甲公司2×16年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（）。A乙公司股东大会通过发放股票股利的议案
B甲公司将成本为50万元的产品以60万元的价格出售给乙公司作为固定资产
C对乙公司股权的初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额
D乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产
正确答案： A,C解析： 选项A，甲公司不作会计处理；选项B和D，属于内部交易，影响乙公司调整后的净利润，因此影响投资收益；选项C，确认营业外收入，不影响投资收益。 -
第10题：
问答题联合公司出售一项4年前取得的专利权，该专利权取得使得成本为30万元，按10年摊销，出售时取得的收入为40万元，营业税税率为5％元。要求：不考虑其他税费，则出售该项专利时对该公司的税前利润有何影响?正确答案：解析： -
第11题：
单选题甲公司欠乙公司货款2000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为1900万元，账面价值为1800万元，其中成本为1560万元，公允价值变动为240万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，假定不考虑其他相关的税费，甲公司因该债务重组使利润总额增加（）万元。A440
B340
C200
D100
正确答案： A解析： 甲公司因该债务重组使利润总额增加=（2000-1900）+（1900-1800）+240=440（万元）。
附甲公司相关会计分录
借：应付账款2000
贷：可供出售金融资产——成本1560
——公允价值变动240
投资收益100（1900-1800）
营业外收入——债务重组利得100
借：资本公积——其他资本公积240
贷：投资收益240 -
第12题：
单选题某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，预计净残值为零，采用直线法按10年摊销，出售时取得收入40万元。不考虑相关税费的影响，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（ ）万元。A24
B26
C15
D16
正确答案： A解析：
出售该项专利权时影响当期损益的金额＝40－[20－（20÷10×3）]＝26（万元）。 -
第13题：
（1）编制甲公司预收研制开发款与支付研制开发费用的会计分录；
正确答案：①预收款项时
借：银行存款 30
贷：预收账款 30
②发生成本时
借：劳务成本 18
贷：银行存款 18
-
第14题：
甲股份有限公司有关无形资产的业务如下：
（1）甲公司2×10年初开始自行研究开发一项管理用专利技术，在研究开发过程中发生材料费300万元、人工工资100万元，以及其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元； 2×11年1月专利技术获得成功，达到预定用途。不考虑相关税费。
对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，并采用直线法摊销该项无形资产。
（2）2×12年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回金额为160万元。该专利权减值后摊销年限和摊销方法不变。
（3）2×13年4月5日，甲公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行。
（答案中的金额单位用元表示）
<1>、编制甲公司2×10年度有关研究开发专利权的会计分录；
<2>、编制甲公司2×11年该项无形资产的相关会计分录（假定按年摊销）；
<3>、计算甲公司2×12年对该专利权应该计提的减值金额并编制计提减值准备的会计分录；
<4>、编制甲公司2×13年与该专利权相关的会计分录。答案：解析：<1> 、2×10年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 1 500 000
——资本化支出 3 000 000
贷：原材料 3 000 000
应付职工薪酬 1 000 000
银行存款 500 000 （2分）
年末，将费用化支出转入管理费用：
借：管理费用 1 500 000
贷：研发支出——费用化支出 1 500 000（1分）
<2> 、2×11年1月，专利权获得成功时：
借：无形资产 3 000 000
贷：研发支出——资本化支出 3 000 000（1分）
该无形资产的年摊销额＝300÷10＝30（万元）（1分）
年末摊销时，
借：管理费用 300 000
贷：累计摊销 300 000（1分）
<3> 、2×12年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300－30×2＝240（万元）（1分）
2×12年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80（万元）（1分）
借：资产减值损失 800 000
贷：无形资产减值准备 800 000（1分）
<4> 、2×13年度（1～3月）摊销无形资产5（160÷8×3/12）万元。
借：管理费用 50 000
贷：累计摊销 50 000（1分）
2×13年4月5日，处置无形资产时：
借：银行存款 1 200 000
无形资产减值准备 800 000
累计摊销 650 000
资产处置损益 350 000 （倒挤）
贷：无形资产 3 000 000（2分） -
第15题：
甲公司计划将整体资产转让，聘请某资产评估机构对其进行评估。现收集的有关资料如下：
（1）甲公司多年来经营一直很好，在同行业中具有较强的竞争优势。
（2）经预测甲公司未来5年预期企业自由现金流量分别为85万元、88万元、90万元、95万元、100万元，从第6年起，处于稳定状态，保持在100万元的水平上。
（3）经测算，甲公司各单项可辨认资产市场价值之和为700万元。
（4）经调查，在评估基准日时，行业风险报酬率为3%，无风险报酬率为4%，甲公司的经营风险报酬率为2%，财务风险报酬率为1%。要求：
＜1> 、计算甲公司整体价值评估使用的折现率。
＜2> 、评估甲公司的商誉价值。
＜3> 、请列举在进行商誉评估时需要注意哪些事项。答案：解析：＜1> 、 折现率 ＝无风险报酬率＋行业风险报酬率＋公司特有风险报酬率
＝4%＋3%＋2%＋1%
＝10%
＜2> 、甲公司整体市场价值＝85÷（1＋10%）＋88÷（1＋10%）2＋90÷（1＋10%）3＋95÷（1＋10%）4＋100÷（1＋10%）5＋（100÷10%）÷（1＋10%）5
＝77.27＋72.73＋67.62＋64.87＋62.09＋620.92
＝965.5（万元）
商誉价值 ＝965.5－700 ＝265.5（万元）
＜3> 、在商誉评估中，至少下列问题应予以明确：（1）商誉评估须坚持预期原则；（2）商誉评估宜采用收益法进行；（3）商誉评估不能采用投入费用累加的方法进行；（4）商誉评估不能采用市场类比的方法进行；（5）企业负债与否、负债规模大小与企业商誉无直接关系。 -
第16题：
甲公司由于经营管理不善，严重亏损，同行乙公司欲对其进行兼并，现在需要对甲公司资产进行评估。该公司有一项专利技术（属于实用新型），3年前自行研制开发并获得专利证书，法律保护期限为10年，但根据鉴定分析和预测，该项专利技术的剩余使用期限仅为4年，则其贬值率为（ ）。A.30%
B.43%
C.40%
D.75%答案：B解析：贬值率＝3/（3＋4）×100%＝42.86%≈43%。 -
第17题：
企业自行研制，开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下： （1）2004年5月1日以银行存款支付研制、开发费9670元； （2）2004年12月1日以银行存款支付律师费5700元，注册费300元； （3）企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销； （4）2005年7月1日，企业为保持此专利权的先进性，进行后续研究，发生研制费2900元； （5）2005年12月1日，企业以16500元将此专利出售给A公司，款项已存银行； （6）出售该专利权按5%计算营业税。 计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。
正确答案: ①入账价值=5700+300=6000（元）
②支付研制、开发费的分录。
借：管理费用 9670
贷：银行存款 9670
③支付律师费、注册费的分录。
借：无形资产 6000
贷：银行存款 6000 -
第18题：
企业自行研制，开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下： （1）2004年5月1日以银行存款支付研制、开发费9670元； （2）2004年12月1日以银行存款支付律师费5700元，注册费300元； （3）企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销； （4）2005年7月1日，企业为保持此专利权的先进性，进行后续研究，发生研制费2900元； （5）2005年12月1日，企业以16500元将此专利出售给A公司，款项已存银行； （6）出售该专利权按5%计算营业税。 计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
正确答案: 每月末的摊销额=6000/5/12=100（元）
借：管理费用 100
贷：无形资产 100 -
第19题：
问答题企业自行研制，开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下： （1）2004年5月1日以银行存款支付研制、开发费9670元； （2）2004年12月1日以银行存款支付律师费5700元，注册费300元； （3）企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销； （4）2005年7月1日，企业为保持此专利权的先进性，进行后续研究，发生研制费2900元； （5）2005年12月1日，企业以16500元将此专利出售给A公司，款项已存银行； （6）出售该专利权按5%计算营业税。 计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。正确答案： 每月末的摊销额=6000/5/12=100（元）
借：管理费用 100
贷：无形资产 100解析： 暂无解析 -
第20题：
单选题甲公司由于经营管理不善，严重亏损，同行乙公司欲对其进行兼并，现在需要对甲公司资产进行评估。该公司有一项专利技术（属于实用新型），3年前自行研制开发并获得专利证书，法律保护期限为10年，但根据鉴定分析和预测，该项专利技术的剩余使用期限仅为4年，则其贬值率约为（ ）。A30%
B43%
C40%
D75%
正确答案： D解析：
法律或合同、企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，可按照法定有效期限与受益年限孰短的原则确定，因此该专利技术尚可使用年限为4年。贬值率＝已使用年限/（已使用年限＋剩余使用年限）×100%＝3/（3＋4）×100%＝42.86%≈43%。 -
第21题：
单选题甲公司因购货原因于2015年1月1日应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2015年4月1日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利权抵偿债务。该专利权原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的余额分别为（）万元。A30，30
B10，30
C10，20
D20，20
正确答案： A解析： 应计入营业外支出的金额=（100-20）-70=10（万元），应计入营业外收入的金额=100-70=30（万元）。 -
第22题：
问答题甲公司因出售两年前自行研制开发并获得专利证书的一项专利权，需要进行资产评估。经进行财务调查，研制成本总计40万元，两年来物价上涨指数都是5%，该专利权法定保护期限为10年，但专家意见是有效使用期限为6年，试用成本法计算专利权的评估价值。正确答案： 计算分析过程如下：
重置成本=400000×（1+5%）2=441000（元）
成本率=6÷（2+6）=75%
评估价值=441000×75%=330750（元）解析： 暂无解析 -
第23题：
单选题甲公司欠乙公司货款500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为470万元，账面价值为425万元，其中成本为400万元，公允价值变动为25万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，至债务重组日已经对相关债权计提了60万元的坏账准备。则乙公司债务重组中影响利润总额为（）万元。A60
B30
C0
D-30
正确答案： C解析： 乙公司债务重组时，重组债权的账面价值=500-60=440（万元），小于取得的可供出售金融资产的入账价值470万元，因此冲减资产减值损失30万元，从而使利润总额增加30万元。
附相关会计分录
借：可供出售金融资产——成本470
坏账准备60
贷：应收账款500
资产减值损失30 -
第24题：
单选题某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为50万元，按10年采用直线法摊销，出售时取得收入40万元，应交税费2万元。不考虑其他税费，则出售该项专利时影响当期的损益为（）万元。A10
B12
C3
D5
正确答案： B解析： 出售该项专利时影响当期损益=40-（50-50/10*3）-2=3。