时态法

参考答案：D

参考答案：在时态法下，外币会计报表的现金、应收项目和应付项目采用现行汇率折算;对于按历史成本反映的非货币性资产，采用历史汇率折算;对于按现行成本反映的非货币性资产，采用现行汇率折算;所有者权益中除未分配利润以外的其他项目均采用历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数额;对收入、费用项目，采用交易发生时的实际汇率或当期加权平均汇率(业务频繁时)折算;对于折旧费用和摊销费用，按照取得有关资产时的历史汇率折算;对于销货成本，则要在对期初存货、当期购货、期末存货等项目按不同的适用汇率分别折算后的基础上计算确定。财政部于1995年7月颁发的具体会计准则征求意见稿“外币折算”是在充分借鉴美、英和国际会计准则委员会相关准则的基础上制定的，采用了时态法与现行汇率法并存的方法。笔者认为，两法并存并非最佳选择。首先，在跨国公司的内部，有些子公司按时态法折算其外币报表，有些子公司按现行汇率法折算报表，以这些报表为基础编制的合并会计报表成为多种观念的叠加，其报表信息的含义容易让报表使用者感到迷惑;其次，两种方法并存，使得跨国公司有可能操纵利润，粉饰经营业绩。例如，如果子公司所在国货币贬值，就采用现行汇率法，将产生的折算损失作为股东权益的调整项目;如果母公司所在国货币贬值，就采用时态法，将折算利得记入当期损益。相比而言，时态法更适合我国国情。因为中国目前仍属资本稀缺国，在今后相当长的时间内，国内公司对外投资的规模和数量不会在总资本中占很大比重，并且这些公司的国外子公司的经营活动大都限于销售母公司的产品、汇回货款等活动，相当于母公司在国外的延伸，因此适用时态法。现行汇率法案例这是最简单的一种会计折算方法。根据该方法的规则:对资产负债表而言，除所有者权益项目以历史汇率进行折算外，资产、负债项目均按现行汇率折算;对利润表而言，收入、费用等所有利润表项目均以现行汇率进行折算。现行汇率法在现行汇率法下，收入、费用项目也可以采用会计期间的平均汇率(简单平均汇率或加权平均汇率)进行折算。可见，这时的风险暴露净资产就是资产减去负债的净值(即资本账户)。与前三种方法不同的是，现行汇率法外币会计报表折算中产生的差额不计入当期损益，而是在所有者权益项T单列“累计换算调整胀户’(cumulativetranslation)反映，并逐年累积下去。现行汇率法的最大优点是简便.会计折算过程就是将外币会计报表的所有项目都乘一个常数.会计折算未改变会计报表中各项目之间的比例关系。因此，现行汇率法能够保持外币会计报表的内部结构和各项目之间的联系。不足之处在于，现行汇率法现行汇率法意味着外币会计报表各项目都承受着汇率风险，但企业资产、负债等项目所承受的汇率风险存在差异.比如。固定资产、存货等实质资产不一定承受汇率风险。可见，现行汇率法对外币会计报表所有项目均以现行汇率进行折算并没有体现出各项目实际承受的汇率风险。另外，现行汇率法以现行汇率进行折算与会计准则中普遍推行的历史成本原则不相符合。