某企业2000年度境内应纳税所得额500万元，所得税率33%；其在A、B两国设有分支机构，在A国机构的所得额100万元，所得税率为30%，当年企业处于减半征税优惠期；在B国机构的所得额60万元，适用税率35%。在A、B两国已分别实际缴纳所得税15万元、21万元。请做出企业境外所得税额抵扣方式的筹划方案。
题目
某企业2000年度境内应纳税所得额500万元，所得税率33%；其在A、B两国设有分支机构，在A国机构的所得额100万元，所得税率为30%，当年企业处于减半征税优惠期；在B国机构的所得额60万元，适用税率35%。在A、B两国已分别实际缴纳所得税15万元、21万元。请做出企业境外所得税额抵扣方式的筹划方案。
相似考题
参考答案和解析
正确答案:
第一，限额抵扣法
境内外所得按我国税法计算的应纳税额=（500+100+60）×33%=217.8（万元）
A国抵扣限额=（500+100）×33%×[100÷（500+100）]=33（万元）
B国抵扣限额=（500+60）×33%×[60÷（500+60）]=19.8（万元）
在A国实际缴纳所得税15万元，低于抵扣限额，可全额抵扣。同时，其享受的减半征税的优惠视同已经缴纳允许抵扣。即可以税前抵扣境外所得已纳税额30万元。
在B国实际缴纳所得税21万元，高于抵扣限额，按限额抵扣。
企业当年境内外所得应纳所得税额=217.8－30－19.8=167.2（万元）
第二，定率抵扣法
抵扣额=（100+60）×16.5%=26.4（万元）
企业当年境内外所得应纳所得税额=217.8－26.4=191.4（万元）
比较：采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省所得税税收24.2万元。
境内外所得按我国税法计算的应纳税额=（500+100+60）×33%=217.8（万元）
A国抵扣限额=（500+100）×33%×[100÷（500+100）]=33（万元）
B国抵扣限额=（500+60）×33%×[60÷（500+60）]=19.8（万元）
在A国实际缴纳所得税15万元，低于抵扣限额，可全额抵扣。同时，其享受的减半征税的优惠视同已经缴纳允许抵扣。即可以税前抵扣境外所得已纳税额30万元。
在B国实际缴纳所得税21万元，高于抵扣限额，按限额抵扣。
企业当年境内外所得应纳所得税额=217.8－30－19.8=167.2（万元）
第二，定率抵扣法
抵扣额=（100+60）×16.5%=26.4（万元）
企业当年境内外所得应纳所得税额=217.8－26.4=191.4（万元）
比较：采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省所得税税收24.2万元。
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第1题：
某电器公司2014年度境内经营应纳税所得额为33000万元，该公司在A国、B国两国设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额1600万元，其中电器销售所得1000万元(A国规定税率为20%)，转让商标权所得600万元(A国规定的税率为30%);B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中电器经营所得300万元(B国规定的税率为30%)，房产租金所得100万元(B国规定的税率为20%)。该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税为( )万元。
A.7726
B.7779
C.8715
D.8270
正确答案：D
-
第2题：
我国境内甲居民企业，在境外A、B两国设有分支机构，均与我国签订税收协定。2019年度境内外所得如下：
（1）境内所得的应纳税所得额为400万元。
（2）设在A国的分支机构当年度应纳税所得额为200万元，A国所得税税率为20％，在A国已纳税额40万元。
（3）设在B国的分支机构当年营业所得为－300万元；取得利息所得的应纳税所得额为80万元。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
<1>、甲居民企业境外B国分支机构的亏损可以在我国汇总纳税时弥补（ ）万元。A.0
B.300
C.220
D.200答案：A解析：弥补0万元。税法规定，境外亏损不得抵减其境内盈利。 -
第3题：
某企业2019年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%企业所得税税率。假如企业自2010年起在A、B两国设立分支机构，其2019年应税所得为：
A国分支机构应纳税所得额50万元，A国税率10%；
B国分支机构应纳税所得额20万元，B国税率35%；
假设其按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致。
两个分支机构在A、B两国分别缴纳了5万和7万企业所得税。
请计算企业2019年度汇总时在我国应缴纳的企业所得税。答案：解析：（1）企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额＝（100＋50＋20）×25%＝42.5万元；
（2）按国（地区）别分别计算（分国不分项）：
A国扣除限额＝42.5×[50÷（100＋50＋20）]＝12.5（万元）；
B国扣除限额＝42.5×[20÷（100＋50＋20）]＝5（万元）；
在A国缴纳的所得税为5万元，低于扣除限额，可全额扣除；
在B国缴纳的所得税为7万元，高于扣除限额，其超过扣除限额的部分2万元当年不能扣除。
（3）2019年汇总在我国应缴纳的所得税：
42.5－5－5＝32.5（万元）。 -
第4题：
境内某居民企业2019年度境内应纳税所得额为3000万元。该企业在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，A国规定的税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，B国规定的税率为30%。该企业已经按照规定在A、B两国缴纳了所得税，则下列说法正确的有（ ）。A.来源于A、B两国的所得可以汇总计算应纳税所得额
B.来源于A、B两国的所得可以分别计算应纳税所得额
C.采用分国不分项计算抵免，境外所得需要在我国缴纳30万元企业所得税
D.采用不分国不分项计算抵免，境外所得无需在我国补税答案：A,B,C解析：选项AB：自2017年1月1日起，企业可以选择“分国（地区）不分项”或者“不分国（地区）不分项”计算其来源于境外的应纳税所得额。在A国的已纳税额=600×20%=120（万元），在B国的已纳税额=400×30%=120（万元）。选项C：采用分国不分项计算抵免，A国的抵免限额=600×25%=150（万元）＞120万元，需在我国补税=150-20=30（万元）；B国的抵免限额=400×25%=100（万元）＜120万元，不需在我国补税；所以采用分国不分项计算抵免，境外所得需要在我国缴纳30万元企业所得税。选项D：采用不分国不分项计算抵免，AB两国合计抵免限额=（600+400）×25%=250（万元）＞240万元（120+120），需要在我国补税=250-240=10（万元）。 -
第5题：
某企业2000年度应纳税所得额为400万元，适用税率33％，同期从在甲国设立的境外分支机构取得应纳税所得额折合人民币100万元，并已在甲国实际缴纳所得税税款折合人民币（1）40万元；（2）20万元。分别上述两种情况计算该企业2000年度应纳所得税额。
（1）境外已纳税款＝40万元允许抵免限额＝100×33％＝33（万元）
因为40万元＞33万元
所以，允许抵免的境外已纳税款为33万元
该企业2000年度应纳税额＝（400＋100）×33％－33＝132（万元）
（2）境外已纳税款＝20万元允许抵免限额＝100×33％＝33（万元）
因为20万元＜33万元
所以，允许抵免的境外已纳税款为20万元
该企业2000年度应纳税额＝（400＋100）×33％－20＝145（万元）
税收制度的概念可从广义和狭义两个角度理解。广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称，包括国家的各种税收法律法规.税收管理体制.税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度。具体可分为：(1)税收法律制度，即调整税收征纳关系的规范性法律文件，包括各种税法.条例.实施细则.规定.办法和协定等。(2)税收管理体制，即在中央和地方之间划分税收立法.税收执法和税收管理权限的制度。(3)税收征收管理制度。(4)税务机构和人员制度，即有关税务机构的设置.分工.隶属关系以及税务人员的职责.权限等的制度。(5)税收计划.会计.统计工作制度。狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例.实施细则.征收管理办法和其他有关的税收规定等。 -
第6题：
单选题北京市某国有企业2011年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该企业在A、B两国分别设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；8国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%，租金所得100万元，B国规定的税率为20%。则下列说法正确的有（）。A来源于AB两国的所得应当汇总计算抵免限额
BA国所得的抵免限额是130万元
CB国所得的抵免限额是100万元
D境内外所得汇总缴纳的企业所得税790万元
正确答案： C解析： 企业所得税实行分国不分项计算，因此来源于AB两国的所得应当分别计算抵免限额。
该企业当年境内外应纳税所得额=3000+600+400=4000(万元)
境内外所得按照我国税法应纳税额=4000×25%=1000(万元)
A国分支机构在境外实际缴纳的税额=500×20%+100×30%=130(万元)，在A国的分支机构境外所得的抵免限额=1000×600÷4000=150(万元)，按照实际缴纳的130万元抵扣。
B国分支机构在境外实际缴纳的税额=300×30%+100×20%=110(万元)，在B国的分支机构境外所得的抵免限额=1000×400÷4000=100(万元)，按照限额扣除。
A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。
全年应纳税额=1000-130-100=770(万元) -
第7题：
多选题北京市某国有企业2016年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该企业在A、B两国分别设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额900万元，其中生产经营所得500万元，A国规定的税率为20％；特许权使用费所得400万元，A国规定的税率为30％。B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30％；租金所得100万元，B国规定的税率为20％。则下列说法正确的有（）。A来源于AB两国的所得应当汇总计算抵免限额
BA国所得的抵免限额是230万元
CB国所得的抵免限额是100万元
D境内外所得汇总缴纳的企业所得税为755万元
正确答案： B,C解析： 企业所得税实行分国不分项计算，因此来源于AB两国的所得应当分别计算抵免限额。 A国分支机构在境外实际缴纳的税额=500X20％+400X30％=220（万元），在A国的分支机构境外所得的抵免限额=（3000+900+400）X25％X900+（3000+900+400）=225（万元），按照实际缴纳的220万元抵扣。 B国分支机构在境外实际缴纳的税额=300X30％+100X20％=110（万元），在B国的分支机构境外所得的抵免限额=（3000+900+400）X25％X400+（3000+900+400）=100（万元），按照限额扣除。 A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为220万元和100万元。全年应纳税额=（3000+900+400）X25％-220-100=755（万元） -
第8题：
单选题某居民企业2017年境内生产经营应纳税所得额为500万元，适用15％的企业所得税税率。该企业在A国设有甲分支机构，甲分支机构的应纳税所得额为50万元，甲分支机构适用20％的企业所得税税率，甲分支机构按规定在A国缴纳了企业所得税，该企业在我国应汇总缴纳的企业所得税是（）万元。A75.00
B77.50
C127.50
D172.50
正确答案： A解析： A国的扣除限额=（500+50）×25％×50÷（500+50）=12．5（万元）。在A国实际缴纳的所得税=50×20％=10（万元），小于抵扣限额，需要补税。企业在我国应汇总缴纳的企业所得税=500×15％+（50×25％-10）=77．5（万元）。 -
第9题：
问答题某企业2018年度境内应纳税所得额为100万元。另在A国设有分支机构，分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%，实纳税额10万元。要求：计算该企业在我国应缴纳的企业所得税。正确答案：解析： -
第10题：
单选题境内某公司（居民企业）2018年度境内应纳税所得额为3000万元。该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，A国规定的税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，B国规定的税率为30%。该公司已经按照规定在A、B两国缴纳了所得税，则下列说法不正确的是（ ）。A来源于A、B两国的所得可以汇总计算应纳税所得额
B来源于A、B两国的所得可以分别计算应纳税所得额
C采用分国不分项计算抵免，境外所得需要在我国补缴30万元企业所得税
D采用不分国不分项计算抵免，境外所得无须在我国补税
正确答案： A解析： -
第11题：
单选题某居民企业2018年境内生产经营应纳税所得额为500万元，适用15%的企业所得税税率。该企业在A国设有甲分支机构（我国与A国已经缔结避免双重征税协定），甲分支机构的应纳税所得额为50万元，甲分支机构适用20%的企业所得税税率，甲分支机构按规定在A国缴纳了企业所得税，该企业在汇总时在我国应缴纳的企业所得税为（ ）万元。A75
B77.5
C127.5
D172.5
正确答案： C解析：
A国的扣除限额＝50×25%＝12.5（万元）；在A国实际缴纳的所得税＝50×20%＝10（万元），小于抵扣限额，需要补税。企业在汇总时在我国应缴纳的企业所得税＝500×15%＋（50×25%－10）＝77.5（万元）。 -
第12题：
单选题北京市某国有企业2018年度境内经营应纳税所得额为3000万元（按照分国不分项的方式计算其来源于境外的应纳税所得），该企业在A、B两国分别设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%，租金所得100万元，B国规定的税率为20%。则下列说法正确的有（ ）。A来源于A、B两国的所得应当汇总计算抵免限额
BA国所得的抵免限额是130万元
CB国所得的抵免限额是100万元
D境内外所得汇总缴纳的企业所得税790万元
正确答案： B解析：
该企业选择按照分国不分项的方式计算其来源于境外的应纳税所得，因此来源于A、B两国的所得应当分别计算抵免限额。该企业当年境内外应纳税所得额＝3000＋600＋400＝4000（万元），境内外所得按照我国税法应纳税额＝4000×25%＝1000（万元）。A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝500×20%＋100×30%＝130（万元），在A国的分支机构境外所得的抵免限额＝1000×600÷4000＝150（万元），按照实际缴纳的130万元抵扣。B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×30%＋100×20%＝110（万元），在B国的分支机构境外所得的抵免限额＝1000×400÷4000＝100（万元），按照限额扣除。A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。全年应纳税额＝1000－130－100＝770（万元）。 -
第13题：
我国境内甲居民企业，在境外A、B两国设有分支机构，均与我国签订税收协定。2019年度境内外所得如下：
（1）境内所得的应纳税所得额为400万元。
（2）设在A国的分支机构当年度应纳税所得额为200万元，A国所得税税率为20％，在A国已纳税额40万元。
（3）设在B国的分支机构当年营业所得为－300万元；取得利息所得的应纳税所得额为80万元。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
<4>、甲居民企业2019年汇总纳税的应纳税额为（ ）万元。A.100
B.110
C.80
D.150答案：B解析：汇总纳税的应纳税所得额＝400＋200＝600（万元）
A国的抵免限额＝200×25％＝50（万元），实际在A国已纳税额40万元，需补税。
汇总纳税的应纳税额＝600×25％－40＝110（万元） -
第14题：
我国境内甲居民企业，在境外A、B两国设有分支机构，均与我国签订税收协定。2019年度境内外所得如下：
（1）境内所得的应纳税所得额为400万元。
（2）设在A国的分支机构当年度应纳税所得额为200万元，A国所得税税率为20％，在A国已纳税额40万元。
（3）设在B国的分支机构当年营业所得为－300万元；取得利息所得的应纳税所得额为80万元。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
<2>、境外B国分支机构的净亏损额为（ ）万元。A.300
B.240
C.220
D.0答案：C解析：发生在B国分支机构的当年度净亏损额＝300－80＝220（万元）?
亏损额300万元，仅可以用从该国取得的利息80万元弥补。未能弥补的非实际亏损额，不得从当年度企业其它盈利中弥补。 -
第15题：
某企业2019年度境内应纳税所得额为1000万元，适用25%的企业所得税税率。
另在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。
要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税。答案：解析：（1）境内所得应纳税额＝1000×25%＝250（万元）
（2）境外A、B两国的抵免限额
A国抵免限额＝50×25%＝12.5（万元）
（A国已纳税额10万元，抵免限额10万元，补缴差额2.5万元）
B国抵免限额＝30×25%＝7.5（万元）
（B国已纳税额9万元，抵免限额7.5万元，不退超限额）
（3）我国应缴纳的所得税＝250＋2.5＝252.5（万元） -
第16题：
某企业2019年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%企业所得税税率。假如企业自2012年起在A、B两国设立分支机构，其2019年的应税所得具体为：
A国分支机构应纳税所得额50万元，A国税率10%；
B国分支机构应纳税所得额20万元，B国税率40%；
假设其按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致。两个分支机构在A、B两国分别缴纳了5万元和8万元的企业所得税。
请计算企业2019年其境外所得需补缴的企业所得税税款。答案：解析：（1）企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额＝（100＋50＋20）×25%＝42.5（万元）；
（2）按国（地区）别分别计算：
A国扣除限额＝42.5×[50÷（100＋50＋20）]＝12.5（万元）；
B国扣除限额＝42.5×[20÷（100＋50＋20）]＝5（万元）；
在A国缴纳的所得税为5万元，低于扣除限额，可全额扣除；
在B国缴纳的所得税为8万元，高于扣除限额，其超过扣除限额的部分3万元当年不能扣除。
（3）其境外所得需要补缴税款＝17.5－5－5＝7.5（万元）。 -
第17题：
甲企业2008年度境内应纳税所得额为120万元，适用25%的企业所得税税率。另外，甲企业分别在A.B两国设有分支机构（我国与A.B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额60万元，A国企业所得税税率为30%；在B国分支机构的应纳税所得额45万元，A国企业所得税税率为20%。假设该企业在A.B两国所得按我国税法计算的应纳所得额和按A.B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A.B两国分别缴纳了18万元和9万元的企业所得税。请计算该企业汇总时在我国缴纳的企业所得税税额。
（1）该企业按我国税法计算的境内.境外所得的应纳税额。
应纳税额=（120+60+45）×25%=56.25（万元）
（2）A.B两国的扣除限额
A.国扣除限额=60×25%=15（万元）
B.国扣除限额=45×25%=11.25（万元）
在A国缴纳的所得税为18万元，高于扣除限额15万元，其超过扣除限额的部分3万元当年不能扣除。
在B国缴纳的所得税为9万元，低于扣除限额11.25万元，可全额扣除。
（3）汇总时在我国应缴纳的所得税=56.25-15-9=32.25（万元）
略 -
第18题：
多选题北京市某国有企业2014年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该企业在A、B两国分别设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额900万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得400万元，A国规定的税率为30%。B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%；租金所得100万元，B国规定的税率为20%。则下列说法正确的有（ ）。A来源于AB两国的所得应当汇总计算抵免限额
BA国所得的抵免限额是230万元
CB国所得的抵免限额是100万元
D境内外所得汇总缴纳的企业所得税为755万元
正确答案： C,B解析：
A项，企业所得税实行分国不分项计算，因此来源于AB两国的所得应当分别计算抵免限额。B项，A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝500×20%＋400×30%＝220（万元），在A国的分支机构境外所得的抵免限额＝（3000＋900＋400）×25%×900÷（3000＋900＋400）＝225（万元），按照实际缴纳的220万元抵扣。C项，B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×30%＋100×20%＝110（万元），在B国的分支机构境外所得的抵免限额＝（3000＋900＋400）×25%×400÷（3000＋900＋400）＝100（万元），按照限额扣除。D项，A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为220万元和100万元，因此全年应纳税额＝（3000＋900＋400）×25%－220－100＝755（万元）。 -
第19题：
单选题某居民企业2012年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20％；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30％；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30％，租金所得100万元，B国规定的税率为20％。该公司当年度境内外所得在我国汇总缴纳的企业所得税（ ）万元。A715
B726
C770
D779
正确答案： C解析：
该企业当年境内外应纳税所得额＝3000＋600＋400＝4000（万元）；境内外所得按照我国税法应纳税额＝4000×25％＝1000（万元）；我国税法规定，居民企业境外税收抵免按照“分国不分项”原则进行；A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝500×20％＋100×30％＝130（万元），在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝1000×600÷4000＝150（万元），按照实际缴纳的130万元抵扣；B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×30％＋100×20％＝110（万元），在B国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝1000×400÷4000＝100（万元），按照限额扣除。A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元，全年应纳税额＝1000－130－100＝770（万元） -
第20题：
单选题北京市某国有企业2014年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该企业在A、B两国分别设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%，租金所得100万元，B国规定的税率为20%。则下列说法正确的是（）。A来源于A、B两国的所得应当汇总计算抵免限额
BA国所得的抵免限额是130万元
CB国所得的抵免限额是100万元
D境内外所得汇总缴纳的企业所得税790万元
正确答案： C解析： 企业所得税实行分国不分项计算，因此来源于A、B两国的所得应当分别计算抵免限额。该企业当年境内外应纳税所得额=3000+600+400=4000(万元)；境内外所得按照我国税法应纳税额=4000×25%=1000(万元)；A国分支机构在境外实际缴纳的税额=500×20%+100×30%=130（万元），在A国的分支机构境外所得的抵免限额=1000×600÷4000=150(万元)，按照实际缴纳的130万元抵扣。B国分支机构在境外实际缴纳的税额=300×30%+100×20%=110（万元），在B国的分支机构境外所得的抵免限额=1000×400÷4000=100(万元)，按照限额扣除。A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。全年应纳税额=1000-130-100=770（万元） -
第21题：
问答题某企业2000年度应纳税所得额为400万元，适用税率33％，同期从在甲国设立的境外分支机构取得应纳税所得额折合人民币100万元，并已在甲国实际缴纳所得税税款折合人民币（1）40万元；（2）20万元。分别上述两种情况计算该企业2000年度应纳所得税额。正确答案： （1）境外已纳税款＝40万元允许抵免限额＝100×33％＝33（万元）
因为40万元＞33万元
所以，允许抵免的境外已纳税款为33万元
该企业2000年度应纳税额＝（400＋100）×33％－33＝132（万元）
（2）境外已纳税款＝20万元允许抵免限额＝100×33％＝33（万元）
因为20万元＜33万元
所以，允许抵免的境外已纳税款为20万元
该企业2000年度应纳税额＝（400＋100）×33％－20＝145（万元）解析： 税收制度的概念可从广义和狭义两个角度理解。广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称，包括国家的各种税收法律法规.税收管理体制.税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度。具体可分为：(1)税收法律制度，即调整税收征纳关系的规范性法律文件，包括各种税法.条例.实施细则.规定.办法和协定等。(2)税收管理体制，即在中央和地方之间划分税收立法.税收执法和税收管理权限的制度。(3)税收征收管理制度。(4)税务机构和人员制度，即有关税务机构的设置.分工.隶属关系以及税务人员的职责.权限等的制度。(5)税收计划.会计.统计工作制度。狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例.实施细则.征收管理办法和其他有关的税收规定等。 -
第22题：
单选题北京市某国有企业2016年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该企业在A、B两国分别设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20％；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30％；8国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30％，租金所得100万元，B国规定的税率为20％。则下列说法正确的是（）。A来源于A、B两国的所得应当汇总计算抵免限额
BA国所得的抵免限额是130万元
CB国所得的抵免限额是100万元
D境内外所得汇总缴纳的企业所得税790万元
正确答案： C解析： 企业所得税实行分国不分项计算，因此来源于A、B两闰的所得应当分别计算抵免限额。该企业当年境内外应纳税所得额=3000+600+400=4000（万元）。 境内外所得按照我国税法应纳税额=4000X25％=1000（万元） A国分支机构在境外实际缴纳的税额=500X20％+1OOX30％=130（万元），在A国的分支机构境外所得的抵免限额=1000X600+4000=150（万元），按照实际缴纳的130万元抵扣。 B国分支机构在境外实际缴纳的税额=300X30％+1OOX20％=110（万元），在B国的分支机构境外所得的抵免限额=1000X400+4000=100（万元），按照限额扣除。 全年应纳税额=1000-130-100=770（万元） -
第23题：
单选题某居民企业2013年境内生产经营应纳税所得额为900万元，适用15%的企业所得税税率。该企业在A国设有甲分支机构（我国与A国已经缔结避免双重征税协定），甲分支机构的应纳税所得额为100万元，甲分支机构适用20%的企业所得税税率，甲分支机构按规定在A国缴纳了企业所得税，该企业在汇总时在我国应缴纳的企业所得税为()万元。A135
B140
C155
D160
正确答案： D解析： A国的扣除限额=100×25%=25万元，在A国实际缴纳的所得税=100×20%=20（万元），小于抵扣限额，需要补税。企业在汇总时在我国应缴纳的企业所得税-900×15%+（100×25%-20）=140万元。本题答案为B选项。