甲公司于2015年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8％，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。工程于2015年1月1日开始实体建造，2016年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2015年1月1日，支出200万美元；2015年7月1日，支出500万美元；2016年1月1日，支出300万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市

在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的余额，应当资本化计入相关资产成本。因此，2015年12月31日，该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（万元）。

(1)甲公司建造工程借款费用资本化期间为：2018年1月1日至2018年8月31日；(9月1日至12月31日期间暂停)；2019年1月1日至2019年7月31日。
理由：2018年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2019年7月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
(2)
借：银行存款2919．75
应付债券——利息调整80．25
贷：应付债券——面值3000
(3)应付债券2018年利息费用=2919．75×6％=175．19(万元)；
2018年闲置资金收益=(2919．75-1000)×0．5％×4+(2919．75-1000-1600)×0．5％×3=43．19(万元)；
专门借款利息资本化金额=175．19×8／12-43．19=73．60(万元)；
一般借款平均资本化率=(2000×6％+3000×7％)／(2000×12／12+3000×12／12)×100％=6．6％；
至2018年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000(万元)，1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款金额=4000-2919．75=1080．25(万元)；
一般借款利息资本化金额=1080．25×1／12×6．6％=5．94(万元)；
2018年一般借款利息费用总额=2000×6％+3000×7％=330(万元)。
会计分录：
借：在建工程4000
贷：银行存款4000
借：在建工程79．54(73．60+5．94)
财务费用382．46[(175．19-73．6-43．19)+(330-5．94)]
应收利息43．19
贷：应付利息480(3000×5％+330)
应付债券——利息调整25．19(175．19-3000×5％)
(4)2019年专门借款利息资本化金额=(2919．75+25．19)×6％×7／12=103．07(万元)；
2019年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则2019年一般借款平均资本化率与2018年相同，为6．6％；2019年所占用的一般借款超过专门借款累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400+1200-2919．75)×7／12=1330．15(万元)；
2019年一般借款利息资本化金额=1330．15×6．6％=87．79(万元)；
2019年借款费用资本化金额=103．07+87．79=190．86(万元)。
借：在建工程1200
贷：银行存款1200
借：在建工程103．07
贷：应付利息87．5(3000×5％×7／12)
应付债券——利息调整15．57
借：在建工程87．79
贷：应付利息87．79
借：固定资产5470．4(4000+79．54+1200+103．07+87．79)
贷：在建工程5470．4

企业发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额确认应付债券，再按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为890万元，权益成分的公允价值=950-890=60（万元），计入所有者权益。

20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期间暂停）
20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）
通过内插法确定实际利率为6%
当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3 000×5%×（P/A,6%,3）+3000×（P/F,6%,3）=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75
　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　 80.25
　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000
（3）
应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19（万元）。
20×2年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）；
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；
一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000×12/12+3 000×12/12）=6.6%；
至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400 =4 000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75= 1080.25（万元）。
一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
20×2年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元）。
会计分录为：
借：在建工程　　　　　　　　　　　79.54（73.60+5.94）
　　财务费用　　　　　　　　　　382.46（58.4+324.06）
　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 43.19
　贷：应付利息　　　　　　　　　　 480（3 000×5%+330）
　　　应付债券—利息调整　　　　　　25.19（175.19-150）
（4）
20×3年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）
20×3年第一季度一般借款平均资本化率=（2 000×6% ×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000/×3/3+3 000×3/3）=1.65%；
第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25（万元）；
第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62（万元）。
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17
　贷：应付利息　　　　　　　　 37.50（3 000×5%×3/12）
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　6.67
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.88
　　　　　　　 [（2 000×6%+3 000×7%）×3/12-37.62]
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.5
　　　　　　　　　　　 [（2 000×6%+3 000×7%）×3/12]
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33
　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33
固定资产=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）。

由于该债券按面值发行，也无发行费用，所以其摊余成本始终为其面值。

2017年12月31日：
　　应付利息＝16 000×4.5%＝720（万元）。
　　利息资本化金额＝15 664.76×5.64%＝883.49（万元）。
　　利息调整摊销额＝883.49－720＝163.49（万元）。
　　年末摊余成本＝15 664.76＋163.49＝15 828.25（万元）。

债券发行价格是发行者将债券出售给初始购买者的价格。按照与债券面额的关系，债券发行价格可分为平价、溢价和折价发行三种。平价是指按照债券的面额发行，溢价是指按照高于债券面额的价格发行，折价是指按照低于债券面额的价格发行。本题中，小王的购买成本高于债券面值，属于溢价发行。

2019年借款费用应资本化的金额=20000×7%-（20000-5000）×0.5%×12=500（万元）。

（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×16年1月1日借款费用开始资本化，2×17年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化。
理由：2×16年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×16年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×17年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。
（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000×5%×（P/A，6%，3）+6000×（P/F，6%，3）=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。
发行债券的分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5839.5
　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　 160.5
　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　6000
（3）2×16年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-［（5839.5-2000）×0.5%×4+（5839.5-2000-3200）×0.5%×3］=147.2（万元）；
2×16年专门借款利息费用化金额=5839.5×6%×4/12=116.79（万元）。
一般借款平均资本化率=（4000×6%+6000×7%）/（4000+6000）×100%=6.6%，
2×16年一般借款利息资本化金额=（2000+3200+2800-5839.5）×1/12×6.6%=11.88（万元）；
2×16年一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）-11.88=648.12（万元）。
①2×16年累计支付8000万元工程款
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
②2×16年专门借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 147.2
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　116.79
　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　　　　　　 86.38
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　 50.37
③2×16年一般借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.88
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　648.12
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660
（4）2×17年第一季度专门借款利息资本化金额=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（万元）；
2×17年第一季度一般借款平均资本化率=（4000×6%×3/12+6000×7%×3/12）/（4000×3/3+6000×3/3）×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元），第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25（万元），2×17年第一季度一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（万元）；
2×17年第一季度借款费用资本化金额=88.35+75.25=163.6（万元）。
①2×17年支付2400万元工程款
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
②2×17年第一季度专门借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.35
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 75（6000×5%×3/12）
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　13.35（88.35-75）
③2×17年第一季度一般借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75.25
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 89.75
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

（1）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　 20000
（2）
2016年资本化的利息金额=20000×7%-（20000-15000）×0.3%×6=1310（万元）；
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1310
　　银行存款（或应收利息）　　　　　　　　　　　　　　90
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
（3）
2017年专门借款利息费用资本化金额=20000×7%=1400（万元）
2017年一般借款资本化率=（5000×6%+3000×8%）/（5000+3000）×100%=6.75%
2017年一般借款的资本化金额=4000×6.75%+2000×6/12×6.75%=337.5（万元）
2017年一般借款的费用化金额=（5000×6%+3000×8%）-337.5=202.5（万元）。
2017年借款利息费用资本化金额=1400+337.5=1737.5（万元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 337.5
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 202.5
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540

在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的余额，应当资本化计入相关资产成本。因此，2×18年12月31日，该在建工程的账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为890万，发行收款价格950万元，权益成分的公允价值=950-890=60(万元)，计入所有者权益。