甲公司与股权投资相关的资料如下：（1）甲公司原持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2017年1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，其中投资成本4500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。（2）购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元，其中股本10000万元，资本公积100万元，盈余公积1620万元，未分配利润6280万元，公允价值为20000万元，

（1）甲公司合并乙公司属于非同一控制下的控股合并。
理由：甲公司与丙公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。
（2）
2018年1月1日：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 4000（500×8）
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　500（500×1）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　3500
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
2018年3月10日：
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　240（300×80%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
2018年3月20日：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算，因此对于乙公司实现净利润和其他综合收益变动，不需要进行会计处理。
（3）处置长期股权投资时，甲公司个别财务报表中应计入投资收益的金额=3300-4000×1/2=1300（万元）。
相关会计分录为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300
剩余长期股权投资对应的初始投资成本为2000万元（4000×1/2），大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额为80万元（2000-4800×40%），不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。
对剩余股权投资改为权益法核算应进行的调整为：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660
　贷：盈余公积　　　　　　　　　60［（1800-300）×40%×10%］
　　　利润分配——未分配利润　 540［（1800-300）×40%×90%］
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 60（150×40%）
（4）甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=（3300+3300）-［6450×80%+（4000-4800×80%）］+150×80%=1400（万元）。

(1)甲公司应将乙公司债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式为仅收取合同现金流量，同时该公司债券为一般公司债券，符合本金加利息的合同现金流量特征，可以通过合同现金流量测试，不考虑其他因素，应作为以摊余成本计量的金融资产核算。
(2)
2018年1月1日取得时
借：债权投资——成本5000
贷：银行存款4826．74
债权投资——利息调整173．26
【提示】该债券付息期为每年12月31日，所以2018年购入2017年发行的债券时，2017年利息已经支付，购买价款中不含已到付息期但尚未领取的利息。
2018年年末
借：应收利息250(5000×5％)
债权投资——利息调整39．60
贷：投资收益289．60(4826．74×6％)
借：银行存款250
贷：应收利息250
2019年年末
借：应收利息250
债权投资——利息调整41．98
贷：投资收益291．98[(4826．74+39．60)×6％]
借：银行存款4800
债权投资——利息调整91．68(173．26-39．60-41．98)
投资收益 358．32
贷：债权投资——成本5000
应收利息250
(3)
2018年1月1日取得时
借：其他权益工具投资——成本2020
贷：银行存款2020
2018年6月30日公允价值变动
借：其他权益工具投资——公允价值变动90(2110-2020)
贷：其他综合收益90
2018年12月31日公允价值变动
借：其他综合收益210(2110-1900)
贷：其他权益工具投资——公允价值变动210
2019年6月30日公允价值变动
借：其他综合收益400(1900-1500)
贷：其他权益工具投资——公允价值变动400
2019年10月1日出售
借：银行存款1700
其他权益工具投资——公允价值变动520
贷：其他权益工具投资——成本2020
利润分配——未分配利润200
借：利润分配——未分配利润520
贷：其他综合收益520

“累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十”，该净资产为合并报表净资产，包括少数股东权益：净资产为最近一期的净资产。在计算子公司的债券余额时，累计债券余额口径包括子公司全部债券，不按持股比例折算
因此，本次发行后累计债券余额不得超过50×40％=20亿元，发行前已有的债券余额为
5亿元，本次最多可发15亿元。

1.甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。
2.长期股权投资的初始投资成本=8 000×60%=4 800（万元）
追加投资后，长期股权投资的账面价值=4 800+5 000=9 800（万元）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 9 800
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000（4 800-1 800）
　　　银行存款　　　　　　 　　　　　　　　　　　5 000

1.长期股权投资的初始投资成本＝5 400＋13 000＝18 400（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
2.　合并成本＝6 200＋13 000＝19 200（万元）
　　商誉＝19 200－20 000×80%＝3 200（万元）
3.应确认的投资收益＝6 200－5 400＋30＝830（万元）
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4.借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 （2 000／10）200
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　调整后的净利润＝500－200＝300（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　288
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　（300×80%）240
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　（60×80%）48
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　（6 200－5 400）800
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　30
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　（100＋2 000）2 100
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 （0＋60） 60
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　 　　　　　（290＋50）340
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　（2 610＋300－50）2 860
　　　　商誉　　　　　　　　　 　　（19 488－20 360×80%）3 200
　　　　贷：长期股权投资　　　　 　　　　（18 400＋288＋800）19 488
　　　　　　少数股东权益　　　　　　 　　　　　（20 360×20%）4 072
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　（300×80%）240
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　60
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 610
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　50
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 860
5.应确认的投资收益＝（20 000＋2 500）－18 400＋30＝4 130（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　（18 400×70%／80%）16 100
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 900
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　 　（18 400×10%／80%）2 300
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　200
6.应确认的投资收益＝20 000＋2 500－20 360×80%－3 200＋60×80%＝3 060（万元）

选项A，甲公司对丙公司的投资应当采用权益法进行后续计量；选项C，甲公司对戊结构化主体的投资，因为能对其施加重大影响，应当采用权益法进行后续计量。

选项AB，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围，因此甲公司应将乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均纳入合并范围；选项CD，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应予以合并，因此乙公司不应将丁公司纳入合并范围，应将戊公司纳入合并范围。

选项AB，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围，因此甲公司应将乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均纳入合并范围；选项CD，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应予以合并，因此乙公司不应将丁公司纳入合并范围，应将戊公司纳入合并范围。

（1）甲公司2017年投资相关的会计处理：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　2500（500×5）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2500
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　1000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　1000（500×2）
　　（2）甲公司购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有股权投资的公允价值4800＋追加投资应支付对价的公允价值52200万元＝57000（万元）。
　　（3）影响甲公司2018年个别财务报表投资收益＝原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额1300（4800－3500）＋公允价值变动损益1000＝2300（万元）；
　　（4）甲公司2018年投资相关的会计处理：
　　①借：长期股权投资　　　　　　　　　　 57000
　　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　2500
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　1000
　　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1300
　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 52200
　　②购买日前原持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的公允价值变动损益为1000万元，购买日该公允价值变动损益转入购买日所属当期投资收益。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　1000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1000
　　情形二：原股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）
　　会计处理：
　　借：长期股权投资
　　　　（原持有的股权投资公允价值＋新增投资公允价值）
　　　　贷：其他权益工具投资
　　　　　　银行存款等　
　　　　　　盈余公积
　　　　　　利润分配——未分配利润
　　借：其他综合收益
　　　　贷：盈余公积
　　　　　　利润分配——未分配利润
　　或做相反会计分录。

　（1）判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
　　甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。
　　借：长期股权投资——投资成本 4 500
　　　　贷：股本 1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价 　　3 500
　　借：长期股权投资——投资成本｛[16 000＋（480－400）]×30%－4 500｝324
　　　　贷：营业外收入 　　324
　　（2）计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。
　　甲公司2013年应确认的投资收益＝[6 000－（480－400）/4－（1 200－900）×50%]×30%＝1 749（万元）
　　甲公司2013年应享有乙公司其他综合收益变动的金额＝200×30%＝60（万元）
　　借：长期股权投资——损益调整　　　1 749
　　——其他综合收益　　 60
　　　　贷：投资收益 1 749
　　　　　　其他综合收益 60
　　（3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。
　　甲公司2014年初处置部分股权投资对营业利润的影响金额＝（5 600＋1 400）－（4 500＋324＋1 749＋60）＋60＝427（万元）
　　借：银行存款 　5 600
　　　　贷：长期股权投资——投资成本[（4 500＋324）×80%]3 859.2
　——损益调整　　　 （1 749×80%）1 399.2
　——其他综合收益　　　　 （60×80%）48
　　　　　　投资收益 　　293.6
　　借：其他权益工具投资——成本 1400
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　[（4 500＋324）×20%]964.8
　——损益调整　　　　 （1 749×20%）349.8
　——其他综合收益　　　　 （60×20%）12
　　　　　　投资收益 　　73.4
　　借：其他综合收益 60
　　　　贷：投资收益 　　60
　　（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
　　①6月30日
　　借：其他综合收益　　　　（1400－1300）100
　　　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　100
　　②12月31日
　　借：其他综合收益　　　　（1 300－800）500
　　　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　500
　　（5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。
　　借：银行存款 　　780
　　　　其他权益工具投资——公允价值变动　600
　　　　盈余公积 （20×10%）2
　　　　利润分配——未分配利润　　 　　　　18
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　1 400
　　借：盈余公积 （600×10%）60
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　540
　　　　贷：其他综合收益 600

投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为长期股权投资的初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，甲公司长期股权投资的入账价值为1000万元，选项B正确；甲公司应增加的股本=3000×20%=600（万元），选项C正确；增加的资本公积（股本溢价）为1000-600=400（万元），选项D正确。

甲公司持有丙公司50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法核算，选项B不正确；甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算，选项D不正确。

在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。此处涉及合并报表中的处理，建议结合“合并财务报表”这章来学习。

（1）根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本=5 400+13 000=18 400（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
合并成本=6 200+13 000=19 200（万元）
商誉=（6 200+13 000）-20 000×80%=3 200（万元）。
（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
应确认的投资收益=（6 200-5 400）+30=830（万元）。
（4）根据资料（1）和（2）编制甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　800
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
【提示】合并报表中认为将原采用权益法核算的股权投资对外出售，再按公允价值回购，因此将原投资由账面价值5 400万元调整到公允价值6 200万元，并将原权益法核算确认的资本公积30万元转入投资收益。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 288
　贷：投资收益　　　　　　　　　 240[（500-200）×80%]
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　48（60×80%）
借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　 2 100（2 000+100）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　盈余公积　　　　　　 　　　　　　　 340（290+50）
　　年末未分配利润　　　　　2 860（2 610+500-200-50）
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200
　贷：长期股权投资　　　　　　 19 488（18 400+800+288）
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 4 072
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　240
　　少数股东损益　　　　　　　　60[（500-200）×20%]
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 2 610
　贷：提取盈余公积　　 　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　年末未分配利润　　　　 　　　　　　　　　　2 860
（5）根据上述资料，计算甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
应确认的投资收益=（20 000-16 100）+30+（2 500-2 300）=4 130（万元）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　贷：长期股权投资　　　　　 16 100（18 400÷80%×70%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　3 900
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 30
借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　贷：长期股权投资　　　　　　　 2 300（18 400-16 100）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
应确认的投资收益=（20 000+2 500）-（18 000+2 000+500+60-200）×80%-3 200+60×80%=3 060（万元）。

甲公司持有丙公司50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法核算，选项B不正确；甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算，选项D不正确。

选项C，如果乙公司持有甲公司的股权作为以公允价值计量的金融资产核算的，在甲公司合并报表中应当按照乙公司取得甲公司股权日所确认的金融资产的入账价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示，同时，冲销乙公司累计确认的公允价值变动。

1.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）
2.甲公司在进一步取得乙公司60%的股权时与支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。
补充：会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
3.甲公司合并财务报表中的商誉
商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1500+3000）–3000×90% =4500–2700=1800（万元）
4.该交易对甲公司合并财务报表损益的影响=-100+（1500-600）=800（万元）
补充：合并报表调整抵销分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
借：子公司所有者权益　　　　　　　　　　　　　　3000
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 300