甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料
题目
甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有： 资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。 资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。 2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。 资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。 资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25％，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
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第1题：
丙公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2×19年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2 100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。假定期末存货余额为0。则丙公司2×19年年末不正确的会计处理是（ ）。A.按照会计估计变更处理
B.改变无形资产的摊销方法后，2×19年年末该项无形资产将产生暂时性差异
C.将2×19年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本
D.2×19年年末该业务应确认相应的递延所得税资产200万元答案：D解析：选项D，2×19年年末该业务应确认相应的递延所得税资产25（100×25%）万元。 -
第2题：
甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。答案：解析：（1）甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10（税法上无形资产摊销金额）-50（国债免税利息收入）+100（补提的坏账准备）=10100（万元）；
甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515（万元）。
（2）
①资料一：
该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未发现减值，未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。
②资料二：
债权投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
③资料三：
该应收账款账面价值=10000-200-100=9700（万元），由于税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=
（10000-9700）×25%=75（万元）。
④“递延所得税资产”项目期末余额=（10000-9700）×25%=75（万元）；
“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5（万元）。
（3）本期确认的递延所得税负债=20×25%=5（万元），本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元）；
发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产
=5-45=-40（万元）；
所得税费用本期发生额=1515-40=1475（万元）。
会计分录：
借：所得税费用 1475
递延所得税资产 45
贷： 应交税费—应交所得税 1515
递延所得税负债 5 -
第3题：
甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×19年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：甲公司2×19年1月1日外购并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为200万元的无形资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用直线法计提摊销。该无形资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×19年甲公司该无形资产的摊销额能在税前扣除的金额为60万元。
资料二：2×19年2月1日，甲公司向乙公司赊销一批商品，应收乙公司货款为113万元，至当年年末尚未收到该笔款项，甲公司对该笔应收账款计提了坏账准备12万元。
资料三：2×19年4月1日，甲公司取得丙公司股票20万股，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账金额为300万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×19年12月31日，该股票的公允价值为350万元。税法规定，该金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料四：2×19年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款300万元，支付商业银行罚息50万元。税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。
甲公司2×19年度实现的利润总额为3500万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×19年12月31日上述行政管理用无形资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（2）计算甲公司2×19年12月31日对乙公司应收账款的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（3）计算甲公司2×19年12月31日对丙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（4）分别计算甲公司2×19年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。答案：解析：（1）2×19年12月31日，该无形资产的账面价值=200-200÷5=160（万元），计税基础=200-60=140（万元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
（2）2×19年12月31日，该应收账款的账面价值=113-12=101（万元），计税基础为113万元，该资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异12万元，应确认递延所得税资产=12×25%=3（万元）。
借：递延所得税资产 3
贷：所得税费用 3
（3）2×19年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值350万元，计税基础为初始取得的成本300万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异50万元，应确认递延所得税负债=50×25%=12.5（万元）。
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税负债 12.5
（4）2×19年度的应纳税所得额=利润总额3500-因无形资产产生的应纳税暂时性差异20+因应收账款产生的可抵扣暂时性差异12-因金融资产产生的应纳税暂时性差异50+罚款300=3742（万元），当期应交所得税=3742×25%=935.5（万元）。
借：所得税费用 935.5
贷：应交税费—应交所得税 935.5 -
第4题：
AS公司2×19年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。年末不存在减值迹象，2×19年12月31日产生的暂时性差异为（ ）。A.无暂时性差异
B.可抵扣暂时性差异16万元
C.应纳税暂时性差异16万元
D.可抵扣暂时性差异144万元答案：C解析：2×19年末该无形资产的账面价值＝160（万元），其计税基础＝160－160÷10＝144（万元），资产账面价值160＞资产计税基础144，应纳税暂时性差异＝160－144＝16（万元）。 -
第5题：
甲公司2×15年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。甲公司2×15年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）2×14年12月购入管理用固定资产，原价为300万元，预计净残值为15万元，预计使用年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。
（2）2×15年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×15年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元。
（3）2×15年甲公司因销售产品承诺3年的保修服务，年末预计负债账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时允许税前扣除。
要求：
（1）计算甲公司2×15年12月31日递延所得税资产余额。
（2）计算甲公司2×15年所得税费用的金额并编制与所得税相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）答案：解析：（1）
事项（1）2×15年12月31日固定资产的账面价值=300-300×2/10=240（万元），计税基础=300-（300-15）/10=271.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5（万元），应确认递延所得税资产=31.5×25%=7.88（万元）；
事项（2）无形资产使用寿命不确定，会计上不计提摊销，所以2×15年12月31日成本为120万元，可收回金额为90万元，所以发生资产减值30万元，会计上账面价值为90万元，计税基础=120-120/10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元），确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元）；
事项（3）2×15年12月31日预计负债账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元）；
综上：2×15年12月31日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38（万元）。
（2）
甲公司2×15年应交所得税=（2000+31.5+18+80）×25%=532.38（万元），递延所得税资产为32.28万元，所得税费用=532.38-32.38=500（万元）。
会计分录为：
借：所得税费用 500
递延所得税资产 32.38
贷：应交税费——应交所得税 532.38 -
第6题：
某分行取得某项无形资产从2012年1月1日开始摊销，该资产取得成本为l500万元，预计使用期限为2年。税务认定该项无形资产可5年摊销。下列表述正确的有（）。
- A、该项无形资产本年会计摊销额为750万元
- B、该项无形资产摊销的本年税前扣除限额为300万元
- C、年末为该项无形资产确认“递延所得税资产”112.5万元
- D、年末为该项无形资产确认“递延所得税负债”112.5万元
正确答案:A,B,C -
第7题：
甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有： 资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。 资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。 2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。 资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。 资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25％，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
正确答案: 甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50(国债免税利息收入) 100(补提的坏账准备)=10100(万元)；甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)。 -
第8题：
甲公司2011年12月1日购入的一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备预计净残值为0。2013年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2013年度所得税处理时应贷记（）。
- A、递延所得税负债30万元
- B、递延所得税负债5万元
- C、递延所得税资产30万元
- D、递延所得税资产5万元
正确答案:B -
第9题：
问答题甲公司2019年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2018年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2019年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2019年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2019年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2019年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还本金。2019年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2019年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，坏账准备的余额为200万元，当年采用预期信用损失法补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2019年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2020年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：（1）分别计算甲公司2019年度应纳税所得额和应交所得税的金额。（2）分别计算甲公司2019年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。（3）计算确定甲公司2019年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。正确答案：解析： -
第10题：
单选题甲公司2014年有关业务资料如下：（1）2014年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2014年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定相同）。税法规定企业为开发新技术.新产品.新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）甲公司2014年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。（3）甲公司2014年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理，表述不正确的是（）。A2014年末产生可抵扣暂时性差异285万元
B应确认递延所得税资产71.25万元
C应交所得税为221.25万元
D所得税费用为221.25万元
正确答案： A解析： -
第11题：
多选题甲公司自2009年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年度研发支出为1200万元，其中费用化的支出为400万元，资本化支出800万元，2009年7月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2009年度实现利润总额5000万元，适用的所得税率为25%，税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司正确的会计处理为（ ）A甲公司2009年末因该项无形资产产生的暂时性差异为380万元
B甲公司2009年末递延所得税资产余额为0
C甲公司2009年末递延所得税资产发生额为95万元
D甲公司2009年末应交所得税为1195万元
E甲公司2009年所得税费用为1195万元
正确答案： C,E解析： 账面价值=800-800÷10×6/12=800-40=760(万元)
计税基础=800×150%-800×150%÷10×6/12=770×150%=1140(万元)
可抵扣暂时性差异=380(万元)
自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2009年末应交所得税=(5000-400×50%-40×50%)×25%=1195(万元)
或=(5000-400×50%+40-800×150%÷10×6/12)×25%=1195(万元)
【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债,所得税费用的确认和计量,暂时性差异的判断”知识点进行考核】 -
第12题：
问答题甲公司2018年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： （1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 （2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。 （3）持有的其他权益工具投资公允价值上升200万元。根据税法规定，其他权益工具投资持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 （4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 （5）长期股权投资采用成本法核算，账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。计税基础为5000万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。 （6）长期股权投资采用权益法核算，账面价值为7000万元，其中，成本为5000万元、损益调整1800万元（含本年收到现金股利冲减账面价值100万元）、其他权益变动200万元，计税基础为4800万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。 （7）无形资产的账面价值为1000万元，计税基础为无形资产成本的150%。 （8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 （9）2018年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度结转税前扣除。2018年实现销售收入1000万元。 甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）根据上述资料，逐项指出甲公司上述交易或事项是否形成暂时性差异，如果形成暂时性差异说明属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。 （2）计算甲公司2018年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：
(1)
事项(1),交易性金融资产产生应纳税暂时性差异。
事项(2),计提与担保事项相关的预计负债不产生暂时性差异,因为担保支出不得税前扣除,属于非暂时性差异。
事项(3),其他权益工具投资公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异。
事项(4),计提固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异。
事项(5),长期股权投资采用成本法核算的,不产生暂时性差异,因为居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税,属于非暂时性差异。
事项(6),长期股权投资产生应纳税暂时性差异,因为企业拟长期持有该项投资,对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异不确认相关的所得税影响。
事项(7),无形资产账面价值小于计税基础,属于可抵扣暂时性差异,但是不确认相关的递延所得税。
事项(8),因销售产品承诺提供保修服务确认的预计负债产生可抵扣暂时性差异。
事项(9),广告费产生可抵扣暂时性差异。
(2)递延所得税资产=[140+300+(160-1000×15%)]×25%=112.5(万元);递延所得税负债=(40+200)×25%=60(万元);递延所得税费用=-112.5+(60-50)=-102.5(万元)。
注意:事项(3),确认递延所得税负债=200×25%=50(万元),其他权益工具投资公允价值上升确认的递延所得税负债对应的科目是其他综合收益,不影响递延所得税费用。解析： 暂无解析 -
第13题：
（2015年）甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000万元，作为债权投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
【要求及答案】
（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。答案：解析：1.应纳税所得额＝10 070－200/10－50＋100＝10 100（万元）
应交税费＝10 100×15%＝1 515（万元）
2.“递延所得税资产”期末余额＝期初余额30＋本期发生额45＝75（万元）
【解析】对期初递延所得税资产调整＝30/15%×（25%－15%）＝20（万元）；本年递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）；合计本期发生额45万元。或＝（30/15%＋100）×25%＝75（万元）
“递延所得税负债”期末余额＝期初余额0＋本期发生额200/10×25%＝5（万元）
3.所得税费用＝1 515－45＋5＝1 475（万元）
4.借：所得税费用 1 475
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 1 515
递延所得税负债 5 -
第14题：
2019年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元（由下表中固定资产产生），递延所得税负债的账面价值为零，2019年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：
上表中，无形资产的账面价值是当年末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定企业自行研发形成无形资产的，按形成无形资产成本的175%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度摊销因素。预计负债是根据企业未决诉讼事项所确认。
2019年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%，在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲公司能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他因素。
要求：
（1）对上述事项或项目产生的暂时性差异，分别说明是否应确认相关递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。
（2）说明哪些暂时性差异产生的所得税影响应直接计入所有者权益。
（3）计算甲公司2019年应确认的递延所得税费用。答案：解析：（1）
①固定资产：需要确认递延所得税资产；
理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
②无形资产：不需要确认递延所得税资产；
理由：该无形资产是企业内部研究开发形成的，其不属于企业合并产生的，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。
③其他权益工具投资：需要确认递延所得税负债；
理由：该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。
④预计负债：需要确认递延所得税资产；
理由：该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
⑤发生的广告费：需要确认递延所得税资产；
理由：该广告费实际发生的金额为1500万元，其可以自当期税前扣除的金额为1000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
（2）其他权益工具投资的暂时性差异产生的所得税影响应直接计入所有者权益。因为其他权益工具投资产生的暂时性差异是通过“其他综合收益”科目核算的，故其确认的递延所得税负债也应对应“其他综合收益”科目。
（3）固定资产形成可抵扣暂时性差异的期末余额=15000-12000=3000（万元）；
固定资产对应的递延所得税资产的期末余额=3000×25%=750（万元）；
预计负债形成的递延所得税资产的期末余额=600×25%=150（万元）；
广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500×25%=125（万元）；
因此2019年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=（750+150）-100+125=925（万元）；
因其他权益工具投资确认的递延所得税负债500万元（2000×25%）对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额。因此，甲公司2019年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925（万元）。 -
第15题：
A公司适用的所得税税率为25％，各年税前会计利润均为10 000万元。企业在计税时，对无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。
（1）A公司于2×19年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，A公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。
（2）2×20年12月31日，对该项无形资产进行减值测试，可收回金额为600万元。
要求：分别做出A公司在2×19年末、2×20年末的所得税会计处理。答案：解析：（1）2×19年末：
账面价值＝1 000（万元）。
计税基础＝1 000－1 000/10＝900（万元）。
应纳税暂时性差异＝100（万元）。
递延所得税负债发生额＝100×25％＝25（万元）。
应交所得税＝（1 0000＋0－100）×25％＝2 475（万元）。
确认所得税费用＝2 475＋25＝2 500（万元）。
（2）2×20年末：
应计提的减值准备＝1 000－600＝400（万元）。
账面价值＝600（万元）。
计税基础＝1 000－100×2＝800（万元）。
可抵扣暂时性差异＝200（万元）。
递延所得税资产余额＝200×25％＝50（万元）。
递延所得税负债发生额＝0－25＝－25（万元）。
递延所得税资产发生额＝50－0＝50（万元）。
确认递延所得税费用＝－25－50＝－75（万元）。
应交所得税＝（10 000＋400－100）×25％＝2 575（万元）。
确认所得税费用＝2 575－75＝2 500（万元）。 -
第16题：
甲公司2×19年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2×18年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2×19年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2×19年1月1日，收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未达到预定可使用状态。根据税法规定，企业在计税时，上述政府补助应于收到时确认为当期收益计算缴纳企业所得税。
资料二：2×19年7月10日，自公开市场以每股5.5元的价格购入200万股乙公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2×19年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。
资料三：2×19年发生广告费2000万元，已用银行存款全部支付。甲公司年度销售收入10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
资料四：2×19年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除。
资料五：2×19年度，甲公司实现的利润总额为7900万元，适用的所得税税率为15%；预计从2×20年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
（1）分别计算甲公司2×19年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）分别计算甲公司2×19年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
（3）计算确定甲公司2×19年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。答案：解析：（1）甲公司2×19年度应纳税所得额=7900+1600（资产相关政府补助）+（2000-10000×15%）（广告费超支）+100（补提的坏账准备）=10100（万元）；甲公司2×19年度应交所得税=10100
×15%=1515（万元）。
（2）
①资料一：
收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未达到预定可使用状态，所以递延收益的账面价值为1600万元；税法规定此补助应于收到时确认为当期收益计算缴纳企业所得税，因而其计税基础=1600-1600=0（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异=1600-0=1600（万元）。
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②资料二：
该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值=7.5×200=1500（万元）；其计税基础=5.5×200=1100（万元），累计产生的应纳税暂时性差异=1500-1100=400（万元）。
③资料三：广告费支出，因已经全部用银行存款支付，其账面价值为零，计税基础=2000-10000×15%=500（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异=500-0=500（万元）。
④资料四：
该应收账款账面价值=10000-200-100=9700（万元），由于计提的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，累计产生可抵扣暂时性差异=10000-9700=300（万元）。
⑤“递延所得税资产”项目期末余额=（1600+300+500）×25%=600（万元）；“递延所得税负债”项目期末余额=400×25%=100（万元）
（3）本期应确认的递延所得税负债=400×25%-0=100（万元）；本期应确认的递延所得税资产=600-30=570（万元）；由于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入所有者权益，对应的递延所得税负债也应该计入所有者权益（其他综合收益），因此，本期递延所得税收益=本期递延所得税资产增加=570（万元）；所得税费用本期发生额=1515-570=945（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 945
递延所得税资产 570
其他综合收益 100
贷：应交税费——应交所得税 1515
递延所得税负债 100 -
第17题：
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×17年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。（3）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（4）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。不考虑其他因素，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异是（ ）。A.880万元
B.280万元
C.240万元
D.840万元答案：C解析：事项（1），产生应纳税暂时性差异，纳税调减40万元；事项（2），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异，纳税调增600万元；事项（3），产生可抵扣暂时性差异，纳税调增140万元；事项（4），产生可抵扣暂时性差异，纳税调增100万元；因此，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异＝140＋100＝240（万元）。 -
第18题：
甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有： 资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。 资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。 2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。 资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。 资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25％，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
正确答案: ①资料一：
该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），递延所得税负债的余额=20×25%=5（万元）。
②资料二：
该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为1000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
③资料三：
该应收账款账面价值=10000-200-100=9700（万元），由于按照税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=（10000-9700）×25%=75（万元）。
④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额=（10000-9700）×25%=75（万元）；
“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5（万元）。 -
第19题：
甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有： 资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。 资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。 2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。 资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。 资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25％，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
正确答案: 本期确认的递延所得税负债=20×25%=5（万元），本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元）；
发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40（万元）；
所得税费用本期发生额=1515-40=1475（万元）。 -
第20题：
单选题AS公司所得税税率为25%。2017年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年采用直线法摊销。2017年12月31日无形资产没有发生减值，则下列表述中，不正确的是（ ）。A可抵扣暂时性差异16万元
B应纳税暂时性差异16万元
C确认递延所得税负债4万元
D确认递延所得税费用4万元
正确答案： C解析：
B项，账面价值为160万元，计税基础＝160－160/10＝144（万元），资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异为16万元；CD两项，递延所得税负债＝16×25%＝4（万元），同时确认递延所得税费用4万元。 -
第21题：
单选题甲公司20×1年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升50万元。根据税法规定，投资性房地产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）因产品质量保证确认预计负债200万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时税前扣除；（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（4）计提固定资产减值准备70万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司上述交易或事项的处理，表述正确的是（）。A预计负债产生应纳税暂时性差异
B投资性房地产产生可抵扣暂时性差异
C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D甲公司20×1年度递延所得税费用是－55万元
正确答案： B解析： -
第22题：
单选题丙公司适用的所得税税率为25%，2017年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无形资产2017年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。假定期末存货余额为0。则丙公司2017年年末不正确的会计处理是（ ）。A按照会计估计变更处理
B改变无形资产的摊销方法后，2017年年末该项无形资产将产生暂时性差异
C将2017年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本
D2017年年末该业务应确认相应的递延所得税资产200万元
正确答案： A解析：
A项，无形资产的摊销方法改变为会计估计变更；B项，改变无形资产的摊销方法后，产量法摊销下2017年末该项无形资产账面价值＝7000－2100－800＝4100（万元），计税基础＝7000－2100－700＝4200（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；C项，该无形资产用于生产产品，其增加的摊销额应计入生产成本；D项，2017年年末该业务应确认相应的递延所得税资产＝（4200－4100）×25%＝25（万元）。 -
第23题：
单选题AS公司2010年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。（年末不存在减值迹象）则2010年12月31日产生的暂时性差异为（）A无暂时性差异
B可抵扣暂时性差异16万元
C应纳税暂时性差异16万元
D可抵扣暂时性差异144万元
正确答案： C解析： 2010年末该无形资产的账面价值＝160（万元），其计税基础＝160－160÷10＝144（万元），资产账面价值160万元＞资产计税基础144万元，应纳税暂时性差异＝160－144＝16（万元）。
【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】