甲股份有限公司2009年的有关资料如下：(1)甲公司2009年度销售收入净额为1 000万元，销售净利率为10%，期初应收账款账面价值为240万元，期末应收账款账面价值为160万元；(2)甲公司2009年年初负债总额为800万元，权益乘数为5，期末负债总额不变，权益乘数为3。甲公司2009度发生利息费用50万元，其中资本化利息20万元。(3)甲公司2009年7月1日按照面值发行三年期可转换公司债券1万份，每份债券面值100元，票面利率为5%，每年年末支付利息。每份债券可在1年后转换为50股普通股股票。假设
题目
甲股份有限公司2009年的有关资料如下：
(1)甲公司2009年度销售收入净额为1 000万元，销售净利率为10%，期初应收账款账面价值为240万元，期末应收账款账面价值为160万元；
(2)甲公司2009年年初负债总额为800万元，权益乘数为5，期末负债总额不变，权益乘数为3。甲公司2009度发生利息费用50万元，其中资本化利息20万元。
(3)甲公司2009年7月1日按照面值发行三年期可转换公司债券1万份，每份债券面值100元，票面利率为5%，每年年末支付利息。每份债券可在1年后转换为50股普通股股票。假设市场上同类债券不附转换权的市场利率为8%，该可转债当期发生的利息费用企业已经全部计入当期损益。
(4)甲公司2009年初发行在外的普通股为200万股，2009年4月1日按每股5元的发行价增发40万股普通股，10月1日按每股4元的价格回购20万普通股并予以注销。
(5)甲公司适用的所得税税率为25%。
根据上述资料，回答5~8各题：
甲公司2009年度应收账款的周转次数为（ ）次。
A．2
B．4
C．5
D．6．25
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第1题：
关于该笔委托代销业务的处理中，不正确的是( )。
A．甲公司3月2日应确认的销售收入为5 000万元
B．A公司应确认的销售收入为4 800万元
C．甲公司8月30日应该确认的销售收入为5 000万元
D．该笔业务影响08年甲公司营业利润的金额为2 000万元
正确答案：C
解析：甲公司3月2日应确认的收入=5 000万元，A公司8月30日应确认的收入 =800×60%×10=4 800(万元) -
第2题：
甲公司2008年年末资产负债表有关资料如下：
2008年12月31日 单位：万元
资产 金额 与销售收入的关系 负债及所有者权益 金额 与销售收入的关系 现金 3 000 变动 应付账款 1 000 变动 应收账款 2 000 变动 长期借款(利率4%) 600 不变动 存货 3 000 变动 普通股股本(每殷面值1元) 900 不变动 固定资产 1 000 不变动 留存收益 6 500 不变动 总计 9 000 合计 9 000 已知2008年的销售额为20 000万元，销售净利率为5%.分配的股利为650万元。如果2009年的销售收入增长率为l0%，销售净利率为6%，所得税率为30%。公司采用的是固定股利政策。
要求：
(1)预计2009年的净利润及其应分配的股利；
(2)按销售额比率法预测2009年需增加的资金以及需要从外部追加的资金；
(3)若从外部追加的资金有两个方案可供选择：甲方案是以每股市价1.5元发行普通股股票；乙方案是平价发行债券，票面利率5%，计算甲乙两个方案的每股利润无差别点的息税前利润(假定追加投资不会影响原有的其他条件)；
(4)如果甲公司2009年预计息税前利润为60万元，确定甲公司应该选择的外部追加筹资方案。
正确答案：
(1)2009年的净利润
=20 000×(1+10%)×6%=1 320(万元)
应分配的股利=2008年分配的股利
=100(万元)
(2)变动资产占销售额的百分比
=(3 000+2 000+3 000)/20 000=40%
变动负债占销售额的百分比
=1 000/20 000×100%=5%
销售增加额=20 000×10%=2 000(万元)
2009年需要增加的资金
=2 000×(40%-5%)=700(万元)、
2009年增加的留存收益 。
=1 320-650=670(万元)
2009年需要从外部追加的资金
=700-670=30(万元)
(3)甲方案需要增发的普通股股数
=30/1.5=20(万股)
乙方案增加的利息
=30×5%=1.5(万元)
甲方案每股利润
=[(EBIT-600×4%)×(1-30%)]/(900+20)
=[(EBIT-24)×0.7]/ 920
乙方案每股利润
=[(EBIT-600×4%-1.5)×(1-30%)]/900
=[(EBIT-31)×0.7]/900
解方程：
[(EBIT-24)×0.7]/900=[(EBIT-25.5)×0.7]/900
或EBIT=(900×25.5-920×24)/(920-900)=43.5(万元)
得到：
甲乙两个方案的每股利润无差别点的息税前利润为43.5万元。
(4)由于2009年预计息税前利润(60万元)大于每股利润无差别点息税前利润(43.5万元)，因此，应该选择发行债券的外部追加筹资方式，即选择乙方案。
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第3题：
甲公司相关资料如下：
资料1：甲公司2009年度产品销售量为10000万件，产品单价为100元，单位变动成本为40元，固定成本总额为100 000万元，所得税率为25%。2009年度利息费用为50 000万元，留存收益为162 000万元，股票价格为30元/股。
2009年12月31日资产负债表(简表)如下表所示：
甲公司资产负债表(简表) 单位：万元．
现金 230000
应付账款
应收账款
300 000
应付票据
100 000
存货
400 000
长期债券
500 000(年利率10%)
固定资产
300 000
股本(面值10元)
200 000
资本公积
200 000
留存收益
200 000
瓷产合计
1230 000
负债和所有者权益合计
1230 000
公司的流动资产以及流动负债随销售额同比率增减。
资料2：甲公司2010年度相关预测数据为：销售量增长到12 000万件，产品单价、单位变动成本、固定成本总额、销售净利率、股利支付率都保持2009年水平不变。由于原有生产能力已经饱和，需要新增一台价值154 400万元的生产设备。
资料3：如果甲公司2010年需要从外部筹集资金，有两个方案可供选择(不考虑筹资费用)：
方案1：以每股发行价20元发行新股，股利固定增长率为1%。方案2：按面值发行债券，债券利率为12%
要求：
根据资料1，计算甲企业的下列指标： ①2009年的边际贡献；
②2009年的息税前利润；
③2009年的销售净利率；
④2009年的股利支付率；
⑤2009年每股股利。
⑥2010年的经营杠杆系数(利用简化公式计算，保留两位小数)。
(2)计算甲企业2010年下列指标或数据：
①息税前利润增长率；
②需要筹集的外部资金。
(3)根据资料2及前两问的计算结果，为甲企业完成下列计算：
①计算方案1中需要增发的普通股股数；
②分别计算方案一和方案二的个别资本成本；
③计算每股收益无差别点的息税前利润；
④利用每股收益无差别点法做出最优筹资方案决策，并说明理由。
正确答案：
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第4题：
某公司只生产和销售甲产品一种产品(单位：件)，2008年度甲产品单位变动成本(包含销售税金)为90元，边际贡献率为40%，固定成本总额为1 200 000元，完成甲产品销售收入6 750 000元。2008年该公司适用的所得税税率为25%，股利支付率为70%。对该公司2008年度资产负债表与销售关系的分析计算，2008年度的敏感资产总额为4 725 000元，敏感负债总额为810 000元。
该公司计划在2009年实现净利润比2008年度增长20%。2009年度该公司产品售价、成本水平、所得税税率和股利支付率均与2008年度相同。
根据上述资料，回答1~4问题(计算结果保留两位小数)：
该公司2008年度的盈亏临界点销售量为（ ）件。
A.8 889
B．13 334
C．150 000
D．20 000
正确答案：D
-
第5题：
甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假定不考虑其他因素，2009年12月31日，甲公司该项投资账面价值为（ ）万元。A．1 300
B．1 380
C．1 500
D．1 620答案：A解析： -
第6题：
某公司2013年度有关财务资料如下：
（1）
（2）其它资料如下：2013年实现营业收入净额400万元，营业成本260万元，管理费用54万元，销售费用6万元，财务费用18万元，投资收益8万元，所得税税率25%。
（3）2012年有关财务指标如下：销售净利率11%，总资产周转率1.5，平均的权益乘数1.4。
要求: 根据上述资料，回答下列各题.
2013年销售净利率为（ ）。A、13、13%
B、13、1%
C、13、3%
D、13%答案：A解析：销售净利率=52.5/400=13.13%@## -
第7题：
共用题干
甲股份有限公司2010年有关所有者权益变动等的资料如下：
1)2010年7月1日按每股6.5元的发行价增发400万股普通股(每股面值1元);
2)2010年11月1日按每股10元的价格回购120万股普通股(每股面值1元)并予以注销;
3)截止2010年末甲公司发行在外的普通股为2000万股(每股面值1元)，年末股票市场价格为9.6元/股;
4)2010年度实现销售收入净额16000万元，销售净利润率为10%;
5)甲公司2010年的资本积累率为30%。
假设该公司2010年度除上述项目外，未发生影响所有者权益增减变动的其他事项。
根据上述资料，回答下列各题：甲股份有限公司2010年的净资产收益率是( )。
A:7.02%
B:13.91%
C:18.00%
D:18.28%答案：B解析：1.股本变动=280万元，资本公积变动=(6.5-1)×400+(1-10)×120=2200-1080=1120万元;留存收益变动=16000×10%=1600(万元)。假设该公司2010年度除上述项目外，未发生影响所有者权益增减变动的其他事项。甲公司2010年的资本积累率为30%，年初所有者权益×30%=280+1120+1600得出，年初所有者权益=10000(万元)，年末所有者权益=13000(万元)，则净资产收益率=1600×2/(10000+13000)=13.91%。
2.(16000×10%)/(2000-400+120+400×6/12-120×2/12)=84%，其中(2000-400+120)为年初股数。
3.市盈率=股价/每股收益=9.6/0.84=11.43。
4.假设公司2010年度的三年资本平均增长率为X，则有1625(1+X)3=13000，得出X=100%。 -
第8题：
甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同：甲公司从乙公司租入一项办公设备。租赁期为3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1 000万元，第2年支付租金2 000万元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年销售收入达到50 000万元，甲公司当年需要另向乙公司支付租金200万元，相关款项需于当年末支付。在2×09年甲公司的销售收入只有40 000万元，2×10年销售收入为58 000万元。根据上述资料，计算甲公司在2×10年应确认的管理费用和销售费用金额分别为（ ）。A.1000万元和0
B.2000万元和200万元
C.2200万元和0
D.1000万元和200万元答案：D解析：2×10年，甲公司实现的销售收入达到了58 000万元，需要支付或有租金，因此本期应确认的租金费用总额为（2 000＋1 000）/3＋200＝1 200（万元），其中租金1 000万元计入管理费用，或有租金200万元应该计入销售费用，即：
借：管理费用1 000
长期待摊费用1 000
贷：银行存款2 000
借：销售费用200
贷：银行存款200
注意区分：与销售量有关的或有租金计入销售费用，与物价指数有关的或有租金计入财务费用。 -
第9题：
A公司目前想对甲公司进行价值评估，甲公司2017年的有关资料如下：
（1）销售收入1000万元，销售成本率（不含折旧与摊销）为60%，销售和管理费用（不含折旧与摊销）占销售收入的15%，折旧与摊销占销售收入的5%，债权投资收益为20万元，股权投资收益为10万元（估计不具有可持续性）。财务费用为14万元（全部是利息支出），营业外收支净额为5万元。
（2）资产负债表中的相关科目年末数如下：货币资金为40万元，存货和应收账款合计为200万元，固定资产净值为280万元，应付账款为80万元。
（3）甲公司的平均所得税税率为20%，加权平均资本成本为10%，可以长期保持不变。
要求：
1）预计2018年的税后净营业利润比2017年增长10%，计算2018年的税后净营业利润；答案：解析：『正确答案』进行企业价值评估时，预计营业利润时，不考虑不具有可持续性的项目，也不考虑债权投资收益，所以，2018年的税后净营业利润＝1000×（1－60%－15%－5%）×（1－20%）×（1＋10%）＝176（万元）。
2）预计2018年的营运资本增长率为8%，计算2018年的营运资本增加；
『正确答案』2018年的营运资本增加＝（40＋200－80）×8%＝12.8（万元）
3）预计2018年的固定资产净值增长率为5%，计算2018年的固定资产净值增加；
『正确答案』2018年的固定资产净值增加＝280×5%＝14（万元）
4）预计2018年的折旧与摊销增长10%，计算2018年的企业自由现金流量；
『正确答案』
2018年的折旧与摊销＝1000×5%×（1＋10%）＝55（万元）
2018年的资本支出＝14＋55＝69（万元）
2018年的企业自由现金流量
＝176＋55－（69＋12.8）＝149.2（万元）
5）假设从2019年开始，预计企业自由现金流量每年增长10%，从2021年开始，企业自由现金流量增长率稳定在5%，计算甲公司在2018年初的整体价值。
『正确答案』
甲公司在2018年初的整体价值＝149.2×（P/F，10%，1）＋149.2×（1＋10%）×（P/F，10%，2）＋149.2×（1＋10%）×（1＋10%）×（P/F，10%，3）＋149.2×（1＋10%）×（1＋10%）×（1＋5%）/（10%－5%）×（P/F，10%，3）
＝3255.27（万元） -
第10题：
某企业2009年有关资料如下：（金额单位：万元）
（1）计算流动资产的年初余额、年末余额和平均余额（假定流动资产由速动资产与存货组成）。 （2）计算本年度产品销售收入净额和总资产周转率。 （3）计算销售净利率和净资产利润率。
（1）流动资产年初余额=3750×0.8+4500=7500（万元）
流动资产年末余额=5000×1.5=7500（万元）
流动资产平均余额=7500（万元）
（2）产品销售收入净额=4×7500=30000（万元）
总资产周转率=30000/[（9375+10625）÷2]=3（次）
（3）销售净利率=1800÷30000×100%=6%
净资产利润率=6%×3×1.5=27%
略 -
第11题：
问答题上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例20－8】（A公司期初存货2000万元，甲公司销售毛利率为30%）；本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入为6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3500万元（期初存货2000万元＋本期购进存货6000万元－本期销售成本4500万元）。正确答案：解析： -
第12题：
问答题A公司2008年度、2009年度和2010年度利润表部分数据如下： 单位：万元 2010年2009年2008年销售收入321683049829248销售成本202811853117463净利润266933853305要求：（1）计算该公司2010年度的销售净利率并作出简要分析；（2）计算该公司2010年度的销售毛利率并作出简要分析。正确答案：解析： -
第13题：
甲公司从2007年起编制合并报表，其对B、C、D公司的投资占各公权益性资本的比例为100%、80%、30%，C公司拥有D公司权益性资本20%，2008年有关资料如下（按权益法调整后）。
（1）2008年有关资产、负债的年初、期末余额
项目 甲公司 B公司 C公司 D公司 年初余额 期末余额 年初余额 期末余额 年初余额 期末余额 年初余额 期末余额 应收账款 40 000 30 000 25 000 2 500 20 000 3 000 25 000 5 000 其中：应收B公司账款 20 000 22 000 × × × × 15 000 × 应收C公司账款 10 000 2 000 × × × × × 2 000 应收D公司账款 5 000 2 000 × × × 1 500 × × 存货 1 400 5 000 2 000 3 000 3 000 3 500 1 500 2 500 其中：从B公司进货 1 400 2 000 × × × × × × 从C公司进货 × 1 000 × × × × × 500 应付账款 65 000 55 000 60 000 50 000 30 000 8 000 7 000 5 000 其中：应付甲公司账款 × × 20 000 22 000 10 000 2 000 5 000 2 000 应付C公司账款 × × × × × × × l 500 应付D公司账款 × × 15 000 × × 2 000 × ×
（2）2008年有关产品销售资料
项目 甲公司 B公司 C公司 D公司 主营业务收入 580 000 200 000 250 000 80 000 其中：销售年初存货 2 000 × × × 销售给甲公司 × 100 000 50 000 × 销售给D公司 × 50 000 × × 主营业务成本 406 000 140 000 200 000 60 000 其中：销售年初存货 l 400 × × × 销售给甲公司 × 70 000 40 000 × 销售给D公司 × 3 500 × ×
（3）其他有关资料如下：
①期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率为20%。
②除上述所给的销售资料外，2008年1月20日C公司还销售给甲公司一件产品，甲公司作为管理用固定资产立即投入使用。C公司销售该产品的收入为90 000元，销售成本为72 000元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预计净残值因素，按直线法计提折旧。
③各公司均按年末应收账款余额的5‰提取坏账准备。
④上述企业均采用先进先出法发出存货。
要求：根据上述所给资料，编制2008年与合并会计报表有关的抵销分录（按各个公司分别编制抵销分录）。
正确答案：应收、应付项目及坏账准备的抵销B公司
(1)借：应收账款一坏账准备100(20000×5‰)
贷：未分配利润一年初 100
(2)借：应付账款 22000
贷：应收账款 22000
(3)借：应收账款一坏账准备10[(22000—20000)×5‰]
贷：资产减值损失 10
C公司
(1)借：应收账款一坏账准备50(10000×5‰)
贷：未分配利润一年初 50
(2)借：应付账款 2000
贷：应收账款 2000
(3)借：资产减值损失40[(10000—2000)×5‰]
贷：应收账款一坏账准备 40
内部存货交易的抵销：
甲公司与B公司内部交易的抵销：
(1)借：未分配利润一年初 280(1400×20%)
贷：营业成本 280
(2)借：营业收 100000
贷：营业成本 100000
(3)借：营业成本 600
贷：存货 600[100-000—70000)/100000×2000]
甲公司与C公司内部交易的抵销：
(1)借：营业收入 50000
贷：营业成本 50000
(2)借：营业成本 200
贷：存货 200[(50000—40000)/50000×1000]
C公司销售产品给甲公司作固定资产的抵销：
(1)借：营业收入 90000
贷：营业成本 72000
固定资产一原价 18000
(2)借：固定资产一累计折旧 2750(18000/6×ll/12)
贷：管理费用 2750 -
第14题：
甲公司系一家上市公司，盈余公积的计提比例为10%。在2009年度完成了以下两笔企业合并交易：
（1）2009年1月1日，甲公司以6 400万元的货币资金购买了A公司60%的股权。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。
（2）2009年6月1日，甲公司以发行1 600万股普通股为对价合并取得B公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股市价为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接费用20万元，已用银行存款付讫。
合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表：咨产负债表（单位：万元）
A公司（2009年1月1日） B公司（2009年6月1日） 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 货币资金 600 600 410 4lO 存货 240 500 620 700 应收账款 2 400 2 400 2 000 2 000 固定资产 6 120 9 000 4 000 7 800 无形资产 600 1 500 1 200 1 500 资产总计 9 960 14 000 8 230 12 410 负债及股东权益 交易性金融负债 2 640 2 640 2 000 2 000 应付账款 720 720 400 400 负债合计 3 360 3 360 2 400 2 400 股本 3 000 2 000 资本公积 1 800 1 500 盈余公积 600 1 000 未分配利润 1 200 1 330 股东权益合计 6 600 10 640 5 830 10 010 权益总计 9 960 14 000 8 230 12 410
假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2008年度实现净利润700万元尚未分配股利；A公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；8公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定甲公司在2009年6月1日资本公积中股本溢价金额为2 500万元。
假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。假定不考虑调整子公司利润时的所得税影响。
甲公司、A公司、B公司在2009年度合并前后所发生的交易或事项如下：
（1）2009年3月20日，A公司股东会决定分配2008年度现金股利300万元，于4月20日实际发放。
（2）B公司2009年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司处购入并结存的存货50万元，8公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。
2009年6月10日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元（含增值税）；甲公司向B公司销售商品，售价为117万元（含增值税）。假定甲公司本期销售毛利率为20%。
（3）2009年7月20日甲公司向B公司销售商品，售价为234万元（含增值税），销售成本为110万元，B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.2万元。
（4）A公司2009年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产。该无形资产A公司是在2009年9月20日以504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2009年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。
（5）2009年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收B公司账款余额为700万元；年初应收B公司账款余额为100万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。
（6）A公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为300万元，销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2009年末，A公司估计该存货期末可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为ll0万元。
（7）2009年10月1日，A企业发行5年期企业债券，面值为l0 000万元，发行价格为10 000万元，票面年利率为6%，每年lo月1日支付利息，到期一次还本。甲公司购入该债券的80%，并准备持有至到期。
（8）2009年度，A公司实现净利润4 500万元；B公司实现净利润3 000万元。
其他资料：
（1）2010年3月20日，A公司董事会提出2009年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。
（2）2010年4月2日，B公司股东会决定按2009年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议。
（3）适用的增值税税率为17%。
（4）税法规定，企业存货以其历史成本作为计税基础。
（5）投资双方均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。
要求：
（1）作甲公司购买日和合并日相关的会计处理。
（2）编制甲公司2009年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录。
（3）编制甲公司2009年未有关合并抵销分录。（编制抵销分录时假定不考虑除内部存货交易外的其他内部交易的递延所得税的确认。）
正确答案：
(1)甲公司购买日对A公司的投资处理：
2009年1月1日的投资分录：
借：长期股权投资 6 430
贷：银行存款 6 430
同时编制调整分录和合并抵销分录：
借：存货 260
固定资产 2 880
无形资产 900
贷：资本公积 4 04
借：股本 3 000
资本公积 5 840
盈余公积 600
未分配利润 1 200
贷：长期股权投资 6 430
少数股东权益 4 256
合并日甲公司对B公司的投资处理：
2009年6月1日投资分录：
借：长期股权投资 4 664(5 830×80%)
贷：股本 1 600
资本公积 3 064
借：资本公积 160
管理费用 20
贷：银行存款 180
同时编制调整分录和抵销分录：
调整分录：
借：资本公积 1 864
贷：盈余公积 800(1 000×80%)
未分配利润 1 064(1 330×80%)
抵销分录：
借：未分配利润——年初 9
贷：存货 9(50×18%)
借：存货_存货跌价准备8
贷：未分配利润——年初8
借：递延所得税资产0.25
贷：未分配利润——年初 10.25
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款 5
贷：未分配利润——年初 5
借：股本 2 000
资本公积 1 500
盈余公积 1 000
未分配利润 1 330
贷：长期股权投资 4 664
少数股东权益 1 166
(2)作甲公司2009年度有关投资分录：
对A公司长期股权投资的处理：
2009年3月30日：
借：应收股利 180
贷：长期股权投资 180(300×60%)
2009年4月20日：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。
(3)编制甲公司2009年末合并抵销分录：
对A公司投资的抵销：
先调整A公司报表：
借：存货 260
固定资产 2 880
无形资产 900
贷：资本公积 4 040
借：营业成本 260
贷：存货 260
借：管理费用 288
贷：固定资产 288
借：管理费用 90
贷：无形资产 90
A公司调整后的净利润=4 500—260—288—90=3 862(万元)
A公司2009年末的股东权益金额：
股本=3 000(万元)
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元)
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元)
未分配利润=1 200—300+3 862—4 500×10%=4 312(万元)
合计：14 202万元
再按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 2 317.2
贷：投资收益 2 317.2(3 862×60%)
借：提取盈余公积 231.72
贷：盈余公积 231.7
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430—180+2 317.2=8 567.2(万元)
股权投资的合并抵销分录：
借：股本 3000
资本公积——年初 5 840
盈余公积——年初 600
——本年 450
未分配利润——年末 4 312
商誉 46
贷：长期股权投资 8 567.2
少数股东权益 5 680.8
借：投资收益 2 317.2
少数股东损益 l 544.8
未分配利润——年初 1 200
贷：提取盈余公积450
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润——年末4 312
对B公司投资的抵销：
先按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 2 400
贷：投资收益 2 400(3 000×80%)
借：提取盈余公积 240
贷：盈余公积 240
再编制调整分录和抵销分录：
借：资本公积 1 864
贷：盈余公积 800(1 000×80%)
未分配利润 1 064(1 330×80%)
借：股本 2 000
资本公积——年初 1 500
盈余公积——年初 1 000
——本年 300
未分配利润——年末 4 030(1 330+3 000一300)
贷：长期股权投资 7 064
少数股东权益 1 766
借：投资收益 2 400
少数股东损益 600
未分配利润——年初 1 330
贷：提取盈余公积 300
未分配利润——年末 4 030
编制2009年度内部交易的抵销分录：
存货的抵销：
A公司：
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 12
贷：存货 12 [(300--240)×20%]
借：存货—存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
债券投资的抵销：
借：应付债券8 000
贷：持有至到期投资 8 000
借：应付利息 120
贷：应收利息 120
借：投资收益 120
贷：财务费用 120
B 公司：
借：未分配利润——年初 9
贷：营业成本 9(50X18%)
借：存货——存货跌价准备 8
贷：未分配利润一年初 8
借：递延所得税资产 0.25
贷：未分配利润——年初0.25
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 29(9+20)
贷：存货 29
借：存货——存货跌价准备 21
贷：资产减值损失 21
【注释：站在B公司角度，2009年应计提的跌价准备=(150—110)一8=32(万元)，站在集团角度，2009年应计提的跌价准备=50×(1—18%)+100×(1-20%)一110=11(万元)，所以应抵销跌价准备：32—11=21(万元)】
借：所得税费用 0.25
贷：递延所得税资产 0.25
固定资产的抵销：
借：营业收入 200
贷：营业成本 110
固定资产——原价 90
借：固定资产——折旧 7.5
贷：管理费用 7.5(90/5X5/12)
无形资产的抵销：
借：营业外收入 102
贷：无形资产 102
借：无形资产 8.5
贷：管理费用8.5(102/4X4/12)
2009年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。
借：无形资产——无形资产减值准备 42
贷：资产减值损失 42
债权债务的抵销：
借：应付账款 1 300
贷：应收账款 1 300
借：应收账款 65
贷：未分配利润——年初 5
资产减值损失 60 -
第15题：
资料：ABC公司为母公司，2008年1月1日，ABC公司用银行存款70 000万元从证券市场上购入甲公司发行在外70%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为90 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为62 000万元，资本公积为6 000万元，盈余公积为3 600万元，未分配利润为18 400万元。ABC公司和甲公司不属于同一控制的两个公司。 (1)甲公司2008年度实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000万元；2008年宣告分派2007年现金股利3 000万元，无其他所有者权益变动。2009年实现净利润11 200万元，提取盈余公积1 120万元，2009年宣告分派2008年现金股利4 000万元。 (2)ABC公司2008年销售200件A产品给甲公司，每件售价12万元，每件成本8万元， 甲公司2008年对外销售A产品160件，每件售价14万元。2008年ABC公司出售150件B产品给甲公司，每件售价10万元，每件成本8万元。甲公司2009年对外销售A产品40件，每件售价13万元；2009年对外销售B产品50件，每件售价15万元。2008年A产品的市场价值为每件10万元，B产品为每件8万元。2009年A产品的市场价值为每件12万元，B产品为每件7万元。 (3)ABC公司2008年末对甲公司的应收账款为2 000万元，相应坏账准备余额为100万元。2009年末，对甲公司的应收账款为1 000万元，相应坏账准备余额为50万元。 (4)ABC公司2008年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为600万元，增值税为34万元，成本为420万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 要求： (1)编制ABC公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。 (2)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 (3)编制该集团公司2008年和2009年的合并抵销分录(金额单位用万元表示)。
正确答案：
(1)ABC公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录
①2008年1月1日投资时：
借：长期股权投资——甲公司 70 000
贷：银行存款 70 000
@2008年分派2007年现金股利3 000万元：
借：应收股利 (3 000×70%)2 100
贷：长期股权投资——甲公司 2 100
借：银行存款 2 100
贷：应收股利 2 100
@2009年宣告分配2008年现金股利4 000万元：
应收股利=4 000×70%=2 800(万元)
应收股利累积数=2 100+2 800=4 900(万元)
投资后应得净利累积数=0+10 000×70%=7 000(万元)
应恢复投资成本2 100万元
借：应收股利 2 800
长期股权投资——甲公司 2 100
贷：投资收益4 900
借：银行存款 2 800
贷：应收股利 2 800
(2)2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
@2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(70 000-2 100)+10 000×70%=74 900万元。
@2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(70 000-2 100)+10 000×70%+11 200×70%-4 000×70%=79 940万元。
(3)2008年和2009年的合并抵销分录
第一，2008年抵销分录
a.投资业务
借：股本 62 000
资本公积 6 000
盈余公积 (3 600+1 000)4 600
未分配利润——年末 (18 400+10 000-1 000-3 000)24 400
商誉 7 000
贷：长期股权投资 74 900
少数股东权益 [(62 000+6 000+4 600+24 400)×30%]29 100
借：投资收益 7 000
少数股东损益 3 000
未分配利润——年初 18 400
贷：提取盈余公积 1 000
对所有者的分配 3 000
未分配利润——年末 24 400
b.内部商品销售业务
A产品
借：营业收入 (200×12)2 400
贷：营业成本 2 400
借：营业成本 [40×(12-8)]160
贷：存货 160
B产品
借：营业收入 (150×10)1 500
贷：营业成本 1 500
借：营业成本 [150×(10-8)]300
贷：存货 300
c.存货跌价准备
A产品：
借：存货——存货跌价准备 [40×(12-10)]80
贷：资产减值损失 80
B产品：
借：存货——存货跌价准备 [150×(10-8)]300
贷：资产减值损失 300
d.内部往来
借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
借：应收账款——坏账准备 100
贷：资产减值损失 100
e.内部固定资产交易
借：营业收入 600
贷：营业成本420
固定资产——原价 180
借：固定资产——累计折旧 (180÷5×6/12)18
贷：管理费用 18
第二，2009年抵销分录
a.投资业务
借：股本 62 000
资本公积 6 000
盈余公积 (3 600+1 000+1 120)5 720
未分配利润——年末
(18 400+10 000-1 000-3 000+11 200-1 120-4 000)30 480
商誉 7 000
贷：长期股权投资 79 940
少数股东权益 [(62 000+6 000+5 720+30 480)×30%]31 260
借：投资收益 7 840
少数股东损益 3 360
未分配利润——年初 24 400
贷：提取盈余公积 1 120
对所有者的分配4 000
未分配利润——年末 30 480
b.内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润——年初 160
贷：营业成本 160
B产品：
借：未分配利润——年初 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 200
贷：存货 200
c.存货跌价准备
A产品：
借：存货——存货跌价准备 80
贷：未分配利润——年初 80
B产品：
借：存货——存货跌价准备 300
贷：未分配利润——年初 300
借：资产减值损失 100
贷：存货——存货跌价准备 100
d.内部往来
借：应付账款 1 000
贷：应收账款 1 000
借：应收账款——坏账准备 100
贷：未分配利润——年初 100
借：资产减值损失 50
贷：应收账款——坏账准备 50
e.内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 180
贷：固定资产——原价 180
借：固定资产——累计折旧 18
贷：未分配利润——年初 18
借：固定资产——累计折旧 36
贷：管理费用 36 -
第16题：
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：
资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。 资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示： 单位：万元 科目名称 借方发生额 贷方发生额 科目名称 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 1650 销售费用 42 主营业务成本 1320 管理费用 38 其他业务收入 160 财务费用 19 其他业务成本 85 营业外收入 90 营业税金附加 26 营业外支出 78 资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项： (1)12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。 (2)12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。 (3)12月18日，结转固定资产净收益8万元。 (4)12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。 (5)12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元。教费附加1万元。 (6)12月31日，确认本年所得税费用75万元。 资料4：2009年甲公司平均净资产为3000万元。 假定除上述资料外，不考率其他相关因素。 要求： (1)根据资料(3)中(1)和(6)项业务，编制甲公司相应的会计分录。 (2)根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表[见答题纸(卡)] (3)根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：①营业利润率;②营业毛利率;③净资产收益率;④营业收入增长率。 (4)比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。 (答案中的金额单位用万表示)
正确答案：参考答案：
(1)
1)借：应收票据 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2
借：主营业务成本 45
贷：库存商品 45
2)借：银行存款 5.85
贷：其他业务收入 5
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.85
贷：其他业务成本 4
贷：原材料——A材料 4
3)借：固定资产清理 8
贷：营业外收入 8
4)借：管理费用 13
贷：累计折旧 5
累计摊销 8
5)借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2
——应交教育费附加 1
6)借：所得税费用 75
贷：应交税费——应交所得税 75
(2)利润表(简表)
编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元
项目 本期金额
一、营业收入 1875
减：营业成本 1454
营业税金及附加 29
销售费用 42
管理费用 51
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动损益
投资收益
二、营业利润 280
加：营业外收入 98
营业外支出 78
三、利润总额 300
减：所得税费用 75
四、净利润 225
(3)
1)营业利润率=营业利润/营业收入=280/1875=14.93%
2)营业毛利率=(营业收入-营业面本)/营业收入=(1875-1454)/1875=22.45%
3)净资产收益率=净利润/平均资产=225/3000=7.5%
4)营业收入增长率=(本年营业收入-上年营业收入)/本年营业收入=(1875-1500)/1500=25%
(4)
2008年度的营业利润率为12.3%，2009年的营业利润率为14.93%。相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%，企业的营业能力有所增加。2008年度净资产收益率为6%，2009年度净资产收益率为7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企业的获利能力有所增加。综上所述，2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。
点评：本题考核的是“利润表的相关业务处理、利润表的编制和财务指标的计算”的知识点。 -
第17题：
某公司2013年度有关财务资料如下：
（1）
（2）其它资料如下：2013年实现营业收入净额400万元，营业成本260万元，管理费用54万元，销售费用6万元，财务费用18万元，投资收益8万元，所得税税率25%。
（3）2012年有关财务指标如下：销售净利率11%，总资产周转率1.5，平均的权益乘数1.4。
要求: 根据上述资料，回答下列各题.
2013年平均权益乘数为（ ）。A、1、4
B、1、5
C、1、6
D、1、61答案：D解析：平均权益乘数=[（307+242）/2]/ [（173+168）/2]=1.61@## -
第18题：
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：
资料1：2010年甲公司营业收人为1 500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为 5. 6%。
资料2：2011年1 ~11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：
资料3： 2011年12月甲公司发生如下交易或事项：
(1) 12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票巳交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。
(2) 12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。
(3) 12月18日，结转固定资产净收益8万元。
(4) 12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。
(5) 12月31日，确认本月应交的城市维护建设税2万元。教育费附加1万元。
(6) 12月31日，确认本年所得税费用75万元。
资料4：2011年甲公司平均净资产为3 000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：
1.根据资料3中(1) ~ (6)业务，编制甲公司相应的会计分录。
2.根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2011年度利润表。
3.根据编制的甲公司2011年度利润表和资料1、资料4，计算甲公司2011年度下列财务指标：①营业利润率；②营业毛利率；③净资产收益率；④营业收入增长率。
4.比较甲公司2010年度、2011年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。答案：解析：1.
①借：应收票据 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
借：主营业务成本 45
贷：库存商品 45
②借：银行存款 5.85
贷：其他业务收入 5
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.85
借：其他业务成本 4
贷：原材料——A材料 4
③借：固定资产清理 8
贷：营业外收入 8
④借：管理费用 13
贷：累计折旧 5
累计摊销 8
⑤借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2
——应交教育费附加 1
⑥借：所得税费用 75
贷：应交税费——应交所得税 75
2.
3.
①营业利润率=营业利润/营业收入 x 100% = 280/1 875 x100% =14. 93%
②营业毛利率=(营业收入- 营业成本）/营业收入 X 100% = (1 875 - 1 454) /1 875 X 100% =22.45%
③净资产收益率=净利润/平均资产 X 100% = 225/3 000 x 100% =7.5%
④营业收入增长率=(本年营业收入 - 上年营业收入）/上年营业收入 x 100% = (1 875 - 1 500) /1 500 x 100% =25%
4. 2010年度的营业利润率为12.3%，2011年的营业利润率为14.93%。相比之下2011年比2010年的营业利润率增加了 2.63%，企业的营业能力有所增加。2010年度净资产收益率为5.6%, 2011年度净资产收益率为7.5%，相比之下2011年度比2010年度增加了1.9%，企业的获利能力有所增加。综上所述，2011年度企业的获利能力较2010年有所增加。 -
第19题：
共用题干
甲股份有限公司2010年有关所有者权益变动等的资料如下：
1)2010年7月1日按每股6.5元的发行价增发400万股普通股(每股面值1元);
2)2010年11月1日按每股10元的价格回购120万股普通股(每股面值1元)并予以注销;
3)截止2010年末甲公司发行在外的普通股为2000万股(每股面值1元)，年末股票市场价格为9.6元/股;
4)2010年度实现销售收入净额16000万元，销售净利润率为10%;
5)甲公司2010年的资本积累率为30%。
假设该公司2010年度除上述项目外，未发生影响所有者权益增减变动的其他事项。
根据上述资料，回答下列各题：若甲股份有限公司三年前年末所有者权益为1625万元，则该公司2010年度的三年资本平均增长率为( )。
A:50.25%
B:60.52%
C:86.63%
D:100.00%答案：D解析：1.股本变动=280万元，资本公积变动=(6.5-1)×400+(1-10)×120=2200-1080=1120万元;留存收益变动=16000×10%=1600(万元)。假设该公司2010年度除上述项目外，未发生影响所有者权益增减变动的其他事项。甲公司2010年的资本积累率为30%，年初所有者权益×30%=280+1120+1600得出，年初所有者权益=10000(万元)，年末所有者权益=13000(万元)，则净资产收益率=1600×2/(10000+13000)=13.91%。
2.(16000×10%)/(2000-400+120+400×6/12-120×2/12)=84%，其中(2000-400+120)为年初股数。
3.市盈率=股价/每股收益=9.6/0.84=11.43。
4.假设公司2010年度的三年资本平均增长率为X，则有1625(1+X)3=13000，得出X=100%。 -
第20题：
甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：
（1）20×7年1月1日，甲公司通过发行普通股2 500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为50 000万元，公允价值为55 000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A办公楼的账面余额为30 000万元，已计提折旧15 000万元，公允价值为20 000万元。乙公司对A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用20年，预计净残值为零。
（2）20×7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为250万元。至20×7年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的50%，其余50%产品尚未销售形成存货。
20×7年度，乙公司实现净利润3 600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益100万元。
（3）20×8年1月1日，甲公司以12 000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12 000万元。
（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14 000万元。
（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权予以出售，取得价款14 000万元。
其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。
（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对乙公司股权投资20×7年度应确认的投资损益，编制相关会计分录。
（3）根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益，编制相关会计分录。
（4）根据资料（4）和（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。答案：解析：（1）
初始投资成本=2 500×6=15 000（万元）。
会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 15 000（2 500×6）
贷：股本 2 500
资本公积——股本溢价 12 500
借：长期股权投资——投资成本
1 500（55 000×30%-15 000）
贷：营业外收入 1 500
（2）甲公司对乙公司股权投资20×7年度应确认的投资损益=[3 600-（55 000-50 000）/20-（300-250）×50%]×30%=997.5（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 997.5
贷：投资收益 997.5
借：长期股权投资——其他综合收益 30
贷：其他综合收益 30
（3）甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益=12 000+12 000-（15 000+1 500+997.5+30）+30=6 502.5（万元）。
借：其他权益工具投资——成本 12 000
银行存款 12 000
贷：长期股权投资——投资成本 16 500
——损益调整 997.5
——其他综合收益 30
投资收益 6 472.5
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30
（4）
20×8年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 2 000
贷：其他综合收益 2 000
20×9年1月1日
借：银行存款 14 000
贷：其他权益工具投资——成本 12 000
——公允价值变动 2 000
借：其他综合收益 2 000
贷：盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1 800 -
第21题：
甲公司2009年12月31日的资产负债表（简表）如下表所示。
甲公司2009年的销售收入为12亿元，销售净利率为12%，现金股利支付率为50%，公司现有生产能力尚未饱和，增加销售无需追加固定资产投资。经营销部门预测，公司2010年度销售收入将提高到13.5亿元，公司销售净利率和利润分配政策不变。计算2010年该公司的外部融资需要量。
（1）甲公司资金需要总量=[（5+25+30）/12-（40+10）/12]×（13.5-12）=1.25亿元
（2）甲公司销售增长情况下提供的内部融资量为13.5×12%×（1-50%）=0.81亿元
（3）甲公司外部融资需要量=1.25-0.81=0.44亿元
略 -
第22题：
问答题甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 200 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。甲公司确认使用费收入的会计处理如下；正确答案：解析： -
第23题：
问答题甲公司是一家处于成长阶段的上市公司，正在对2014年的业绩进行计量和评价，有关资料如下： （1）甲公司2014年的销售收入为3750万元，营业成本为2010万元，销售及管理费用为750万元，利息费用为354万元。 （2）甲公司2014年的平均总资产为7800万元，平均金融资产为150万元，平均经营负债为150万元，平均股东权益为3000万元。 （3）目前资本市场上等风险投资的权益成本为12%，税前净负债成本为8%。2014年甲公司董事会对甲公司要求的目标权益净利率为15%，要求的目标税前净负债成本为8%。 （4）甲公司适用的企业所得税税率为25%。 要求： （1）计算甲公司的净经营资产净利率、权益净利率。 （2）计算甲公司的披露的经济增加值。 计算时需要调整的事项如下：为扩大市场份额，甲公司2014年年末发生营销支出300万元，全部计入销售及管理费用，计算披露的经济增加值时要求将该营销费用资本化（提示：调整时按照复式记账原理，同时调整税后经营净利润和净经营资产）。正确答案：
(1)税后经营净利润=息税前利润×(1-所得税率)=(3750-2010-750)×(1-25%)=742.5(万元);
税后利息费用=利息费用×(1-所得税率)=354×(1-25%)=265.5(万元);
净利润=税后经营净利润-税后利息费用=742.5-265.5=477(万元);
平均净经营资产=经营资产-经营负债=7800-150-150=7500(万元);
净经营资产净利率=税后经营净利润÷平均净经营资产=742.5÷7500=9.9%;
权益净利率=净利润÷股东权益=477÷3000=15.9%。
(2)以市场为基础的加权平均资本成本=12%×3000÷7500+8%×(1-25%)×(7500-3000)÷7500=8.4%;
甲公司2014年年末发生营销支出300万元,全部计入销售及管理费用,计算披露的经济增加值时将该营销费用资本化,在适当期限内进行摊销,所以调整后的税后经营利润=742.5+300×(1-25%)=967.5(万元),调整后的投资资本=7500+300×(1-25%)=7725(万元);
披露的经济增加值=调整后的税后经营利润-调整后的投资资本×加权平均资本成本=967.5-7725×8.4%=318.6(万元)。解析： 暂无解析
（1）计算流动资产的年初余额、年末余额和平均余额（假定流动资产由速动资产与存货组成）。 （2）计算本年度产品销售收入净额和总资产周转率。 （3）计算销售净利率和净资产利润率。
甲公司2009年的销售收入为12亿元，销售净利率为12%，现金股利支付率为50%，公司现有生产能力尚未饱和，增加销售无需追加固定资产投资。经营销部门预测，公司2010年度销售收入将提高到13.5亿元，公司销售净利率和利润分配政策不变。计算2010年该公司的外部融资需要量。