2×19年1月，A公司支付价款6 000万元取得B公司30%的股权，在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。假定一：取得投资时，被投资单位净资产账面价值为15 000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。假定二：取得投资时，被投资单位净资产账面价值为24 000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。要求：分别根据上述假定，编制A公司的相关会计分录。

甲公司对B公司具有重大影响，应当采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本=900+25=925（万元），投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额=2500×40%=1000（万元），应当调整其初始投资成本，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，调整后长期股权投资入账价值为1000万元，选项D正确。

借：长期股权投资——投资成本 10400
　　　　贷：股本 6000
　　　　　　资本公积——股本溢价 　　4400
　　借：资本公积——股本溢价 400
　　　　贷：银行存款 　 400

初始投资成本＝16 000＋400＝16 400（万元）

合并日长期股权投资的初始投资成本=23 000×65%+200=15 150(万元)，原25%股权投资在合并日的账面价值=6 000+1 000×25%=6 250(万元)，新增部分长期股权投资初始投资成本=15 150-6 250=8 900(万元)，甲公司2×18年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8 900-股本2 000-发行费用50=6 850(万元)。

　（1）A公司在2019年的会计处理如下：
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　1 800
　　　　贷：银行存款 　　 1 800
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　1 200
　　　　贷：其他综合收益　　　（3 000－1 800）1 200
　　（2）A公司在2020年的会计处理如下：
　　①采用权益法时初始投资成本＝原持有5%股权的公允价值3 300＋取得新增投资而支付对价的公允价值9 900＝13 200（万元）。
　　影响2020年留存收益的金额＝原持有5%股权的公允价值3 300－原持有5%股权的成本1 800＝1 500（万元）。
　　借：长期股权投资—投资成本　　　　　 13 200
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　1 800
　　　——公允价值变动　1 200
　　　　　　盈余公积 30[（3 300－3 000）×10%]
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　270[（3 300－3 000）×90%]
　　　　　　银行存款 　　 9 900
　　②当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
　　借：其他综合收益 1 200
　　　　贷：盈余公积 　　　120（1 200×10%）
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　1 080（1 200×90%）
　　③A公司对B公司新持股比例为20%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为13 300万元（66 500万元×20%）。由于初始投资成本13 200万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额13 300万元，因此，A公司需调整长期股权投资的成本100（13 300－13 200）万元。
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　100
　　　　贷：营业外收入 　　100

1.属于同一控制下多次交易分步实现企业合并（0.5分），达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值＝400×（10%＋45%）＝220（万元）。（0.5分）
相应的会计分录为：
2×19年初：
借：其他权益工具投资——成本 　　　　　20
　　贷：银行存款 　　20（0.5分）
2×19年5月：
借：长期股权投资——乙公司　　　　　220
　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　 20
　　　　银行存款 　　　95
　　　　资本公积——股本溢价 105（1分）
初始投资成本与原股权账面价值加新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。
后续核算方法：成本法（0.5分）
2.属于非企业合并取得长期股权投资。甲公司确认长期股权投资的初始投资成本＝3 200（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝16 000×20%＝3 200（万元），不需要调整长期股权投资初始投资成本；以交易性金融资产为对价，应确认处置损益＝3 200－3 000＝200（万元）（1分）。
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——丙公司——投资成本3 200
　　贷：交易性金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 500
　　　　投资收益 200?（1分）
后续核算方法：权益法（1分）
3.属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（0.5分）。甲公司因此项长期股权投资对当年损益的影响＝固定资产处置损益4 500－（4 000－800）－审计、评估费用10＋确认的投资收益300×80%＝1 530（万元）（0.5分），相关分录为：
借：固定资产清理 3 200
　　累计折旧 800
　　贷：固定资产 4 000（0.5分）
借：长期股权投资——丁公司　（4 500＋500）5 000
　　贷：银行存款 　500
　　　　固定资产清理 3 200
　　　　资产处置损益 　　1 300（1分）
借：管理费用 　　10
　　贷：银行存款 　10（0.5分）
借：应收股利 　　（300×80%）240
　　贷：投资收益 240（0.5分）
后续核算方法：成本法（0.5分）
4.属于非企业合并取得长期股权投资。（0.5分）
甲公司取得长期股权投资的入账价值＝6.38＋310×（1＋9%）＝344.28（万元）。（1分）
甲公司的分录：
借：长期股权投资 344.28
　　贷：其他业务收入 310
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （310×9%）27.9
　　　　银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6.38（1分）
借：其他业务成本 240
　　贷：投资性房地产——成本?220
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ——公允价值变动 ?20（0.5分）
借：公允价值变动损益 ? 20
? ? ? 贷：其他业务成本 ? ? 20（0.5分）
后续核算方法：权益法（0.5分）
5.属于非企业合并取得长期股权投资（1分）。
甲公司的分录为：
借：长期股权投资——C公司——投资成本 900
　　贷：银行存款 ? ? 800
? ? ? ? ? ?营业外收入 ?100（2分）
后续计量方法：权益法（1分）

长期股权投资＝8 000＋2 500＝10 500（万元）。

A公司的会计分录为：
　　借：长期股权投资——投资成本　　10 400
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　资本公积——股本溢价 　　　　4 400
　　借：资本公积——股本溢价　　　　　400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 400