甲公司拥有A. B. C三家子公司，其中A公司系2010年6月30日，甲公司支付9 000万现金取得，拥有A公司60%的股权；取得当日，A公司可辨认净资产账面价值为9 500万元，公允价值为10 000万元。2012年6月30日，甲公司处置了对A公司40%股权，取得处置价款为8000万元，处置后对A公司的持股比例降为20%，剩余20%股权的公允价值为4000万元，丧失了对A公司的控制权，但对A仍存在重大影响；处置当日，A公司可辨认净资产账面价值为1 0200万元，公允价值为1 0700万元。A公司在201

1.属于同一控制下多次交易分步实现企业合并（0.5分），达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值＝400×（10%＋45%）＝220（万元）。（0.5分）
相应的会计分录为：
2×19年初：
借：其他权益工具投资——成本 　　　　　20
　　贷：银行存款 　　20（0.5分）
2×19年5月：
借：长期股权投资——乙公司　　　　　220
　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　 20
　　　　银行存款 　　　95
　　　　资本公积——股本溢价 105（1分）
初始投资成本与原股权账面价值加新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。
后续核算方法：成本法（0.5分）
2.属于非企业合并取得长期股权投资。甲公司确认长期股权投资的初始投资成本＝3 200（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝16 000×20%＝3 200（万元），不需要调整长期股权投资初始投资成本；以交易性金融资产为对价，应确认处置损益＝3 200－3 000＝200（万元）（1分）。
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——丙公司——投资成本3 200
　　贷：交易性金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 500
　　　　投资收益 200?（1分）
后续核算方法：权益法（1分）
3.属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（0.5分）。甲公司因此项长期股权投资对当年损益的影响＝固定资产处置损益4 500－（4 000－800）－审计、评估费用10＋确认的投资收益300×80%＝1 530（万元）（0.5分），相关分录为：
借：固定资产清理 3 200
　　累计折旧 800
　　贷：固定资产 4 000（0.5分）
借：长期股权投资——丁公司　（4 500＋500）5 000
　　贷：银行存款 　500
　　　　固定资产清理 3 200
　　　　资产处置损益 　　1 300（1分）
借：管理费用 　　10
　　贷：银行存款 　10（0.5分）
借：应收股利 　　（300×80%）240
　　贷：投资收益 240（0.5分）
后续核算方法：成本法（0.5分）
4.属于非企业合并取得长期股权投资。（0.5分）
甲公司取得长期股权投资的入账价值＝6.38＋310×（1＋9%）＝344.28（万元）。（1分）
甲公司的分录：
借：长期股权投资 344.28
　　贷：其他业务收入 310
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （310×9%）27.9
　　　　银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6.38（1分）
借：其他业务成本 240
　　贷：投资性房地产——成本?220
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ——公允价值变动 ?20（0.5分）
借：公允价值变动损益 ? 20
? ? ? 贷：其他业务成本 ? ? 20（0.5分）
后续核算方法：权益法（0.5分）
5.属于非企业合并取得长期股权投资（1分）。
甲公司的分录为：
借：长期股权投资——C公司——投资成本 900
　　贷：银行存款 ? ? 800
? ? ? ? ? ?营业外收入 ?100（2分）
后续计量方法：权益法（1分）

本题为非同一控制下通过多次交易分步实现企业合并情形
个别报表长期股权投资账面价值=原投资账面价值+新增投资公允价值=1000+5600=6600万元，A正确：
合并报表投资收益=原投资购买日重新计算的公允价值-原投资账面价值+原投资的其他综合收益=1120-1000+0=120万元，B正确；
合并报表商誉=全部投资在购买日公允价值(即原投资购买日公允价值+购买日新增投资支付的对价公允价值)-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额=(5600+1120)
-60％*11000=120万元，C正确，E错误；

本题系丧失控制权情况下处置部分对子公司投资情形
甲公司出售A公司40％股权个别财务报表中应确认的投资收益为
8000-9000*40％／60％=2000万元
合并财务报表中确认的投资收益=8000+4000-10700*60％-(9000-10000*60％)+100*60％=2640万元

甲公司换入资产的初始投资成本＝510（换出资产公允价值）－30（收到的不含税补价）＝480（万元），占A公司可辨认净资产公允价值的份额＝2 500×20%＝500（万元），投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此应以500万元作为换入长期股权投资的入账价值。分录如下：
甲公司：
借：固定资产清理 400
　　累计折旧 200
　　贷：固定资产 600
借：长期股权投资——投资成本 480
　　银行存款 30
　　贷：固定资产清理 400
　　　　资产处置损益 110
甲公司换入资产的初始投资成本＝510（换出资产公允价值）－30（收到的不含税补价）＝480（万元），占A公司可辨认净资产公允价值的份额＝2 500×20%＝500（万元），投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于差额部分需要调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资——投资成本 20
　　贷：营业外收入 20
乙公司：
借：固定资产 510
　　贷：长期股权投资 350
　　　　投资收益 130
　　　　银行存款 30

甲公司换入资产的初始投资成本＝ 510（换出资产公允价值）－30（收到的不含税补价）＝480（万元），占A公司可辨认净资产公允价值的份额＝2 500×20%＝500（万元），投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此应以500万元作为换入长期股权投资的入账价值。分录如下：
甲公司：
借：固定资产清理 400
　　累计折旧 200
　　贷：固定资产 600
借：长期股权投资——投资成本 480
　　银行存款 30
　　贷：固定资产清理 400
　　　　资产处置损益 110
甲公司换入资产的初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于差额部分需要调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资——投资成本 20
　　贷：营业外收入 20
乙公司：
借：固定资产 510
　　贷：长期股权投资 350
　　　　投资收益 130
　　　　银行存款 30

（1）取得对丙公司股权时的会计分录：
　　借：其他权益工具投资——成本　　　 2600
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　2600
　　20×7年确认公允价值变动的增加额＝2800－2600＝200（万元）。
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动200
　　　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　200
　　确认现金股利收入：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　10
　　收到时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　10
　　20×8年应确认公允价值变动的增加额＝3200－2800＝400（万元）
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动400
　　　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　 400
　　因处置丙公司股权确认的盈余公积＝（3300－3200＋200＋400）×10%＝70（万元）
　　确认的“利润分配——未分配利润”＝（3300－3200＋200＋400）×90%＝630（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 3300
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　600
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　 2600
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　600
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 70
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　630
　　（2）取得对丁公司股票时的会计分录：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　 2200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　2201
　　20×7年末确认公允价值变动的增加额＝2700－2200＝500（万元）
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　500
　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　 　　500
　　20×8年末确认公允价值变动的增加额＝2400－2700＝－300（万元），
　　即公允价值下降300万元。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　300
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　300
　　处置对丁公司股票时，处置价款与处置时账面价值的差额＝2450－2400＝50（万元）。
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　2450
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　 2200
　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　200
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 50
　　（3）企业处置对丙公司股权不影响20×9年的净利润，增加20×9年的盈余公积的金额＝（3300－3200＋200＋400）×10%＝70（万元），增加20×9年的“利润分配——未分配利润”＝（3300－3200＋200＋400）×90%＝630（万元），同时其他综合收益借方金额600万元。即不影响20×9年度的净利润，增加20×9年12月31日所有者权益总额100（70＋630-600）万元。
　　企业处置对丁公司股票增加20×9年净利润50（2450－2400）万元，不直接影响20×9年的所有者权益，年末因利润归集增加盈余公积的金额＝50×10%＝5（万元），增加“利润分配——未分配利润”的金额＝50×90%＝45（万元），即增加20×9年度的净利润50万元，增加20×9年12月31日的所有者权益总额50（5＋45）万元。

（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权处置收益
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000
　贷：长期股权投资　　　　　3 600 000（6 000 000×60%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 200 000
　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　 100 000
　贷：盈余公积　　　　　　　20 000（500 000×40%×10%）
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 180 000
　　　　　　　　　　　　　　　　　（500 000×40%×90%）
　　　其他综合收益　　　　　　　100 000（250 000×40%）
经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。
（2）合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-（500+75）-100=125（万元）。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中应再确认5万元的投资收益，具体调整如下：
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 3 200 000
　贷：长期股权投资　　　　　2 700 000（6 750 000×40%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
或
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 500 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（其实质是对出售部分，即60%股权在合并报表中进行追溯调整）
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 450 000
　贷：盈余公积　　　　　　　30 000（500 000×60%×10%）
　　　未分配利润　　　　　 270 000（500 000×60%×90%）
　　　其他综合收益　　　　　　　150 000（250 000×60%）
③将其他综合收益转入留存收益：
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 250 000
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 225 000

由权益法转为可供出售金融资产，减资后，可供出售金融资产应按照减资当日的公允价值计量，因此入账价值为200万元。

甲公司出售A公司40％股权个别财务报表中应确认的投资收益为8000-9000×40％／60%=2000万元；合并财务报表中确认的投资收益=8000+4000-10700×60％-(9000-10000×60％)+100×60％=2640万元。

甲公司出售乙公司40%股权个别财务报表中应确认的投资收益为8000-9000*40%/60%=2000万元；合并财务报表中确认的投资收益=8000+4000-10700*60%-（9000-10000*60%）+100*60%=2640万元。

A
甲公司出售乙公司40%股权个别财务报表中应确认的投资收益为8000-9000*40%/60%=2000万元；合并财务报表中确认的投资收益 =8000+4000-10700*60%-（9000-10000*60%）+100*60%=2640万元。

丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益=（8000+4000）-［10000×60%+（600+100）×60%+（9000-10000×60%）］+100×60%=2640（万元）。

丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益=（8000+4000）-（10000+600+100）×60%-（9000-10000）×60%=2580（万元）。@##

本题考查知识点：持股比例增加但仍采用权益法核算的处理。
2015年1月1日取得乙公司股权：
借：长期股权投资——投资成本1 200
　　贷：银行存款1 200
长期股权投资初始投资成本1 200万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为1 210万元（6 050×20%），因此调整长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资——投资成本10
　　贷：营业外收入10
2015年12月1日再次追加投资时：
借：长期股权投资——投资成本1 000
　　贷：银行存款1 000
长期股权投资新增投资成本1 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为700万元（7 000×10%），因此形成正商誉300万元，不需要调整长期股权投资的账面价值。对于原来20%的股权投资产生的是负商誉10万元，综合考虑正商誉290万元。因此综合考虑也不需要调整长期股权投资的账面价值。所以增资后长期股权投资的账面价值＝1 200＋10＋1 000＝2 210（万元）。

（1）购买日个别财务报表中，A公司应确认取得的对B公司的投资。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 8000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8000
　　A公司对B公司长期股权投资的成本＝9000（万元）
　　（1000＋8000）
　　（2）购买日合并财务报表
　　①合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值＝1200＋8000＝9200（万元）
　　②合并商誉＝合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例＝9200－14000×50%＝2200（万元）
　　③对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　200