甲公司20×4年1月1日购入A公司当日发行的债券20万张，每张面值100元，票面利率6%，期限3年，到期一次还本付息。甲公司当日支付价款1870万元，另支付交易费用3.37万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，经测算其实际利率为8%。20×4年末上述债券的公允价值为2100万元，20×5年末的公允价值为2300万元。则上述投资在20×5年应确认的投资收益为（ ）万元。A.184.00 B.151.75 C.152.

由于是到期一次还本付息，此投资20×8年末的摊余成本＝1800＋1800×8%＝1944（万元）；应确认其他综合收益的金额＝2100－1944＝156（万元）。
20×8年1月1日，分录为：
借：其他债权投资——成本2000
贷：银行存款1800
其他债权投资——利息调整200
20×8年12月31日应确认投资收益额＝1800×8%＝144（万元）
借：其他债权投资——应计利息（2000×6%）120
——利息调整24
贷：投资收益144
20×8年12月31日该债券的摊余成本＝1800＋120＋24＝1944（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动（2100－1944）156
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动156

其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。

划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值
计量，故账面价值为1095 万元。
相关会计分录:
会计分录:
2X18 年1 月1 日:
借:其他债权投资一--成本1000
利息调整100
贷:银行存款1100
2X18 年12 月31 日:
借:应收利息100 (1000×10%)
贷:利息收入82.83 (1100×7.53%)
其他债权投资一--利息调整17. 17
借:其他债权投资一公允价值变动12. 17
[1095- (1100-17.17) ]
贷:其他综合收益一其他债权投资公允价值变动12. 17
[1095- (1100-17. 17) ]
借:信用减值损失20
贷:其他综合收益-信用减值准备20

1. 债券的初始确认金额＝2040＋16.48＝2056.48（万元）（1分）
2×18年12月31日确认的公允价值变动前账面余额＝2056.48＋2056.48×3%－2000×4%＝2038.17（万元），会计分录如下：
2×18年1月1日购入时：
借：其他债权投资——成本 2040
　　　　　　　　——利息调整　16.48
　　贷：银行存款 2056.48（1分）
2×18年12月31日确认当期的利息收入：
借：应收利息 80
　　贷：其他债权投资——利息调整 18.31
　　　　投资收益 61.69（2056.48×3%）（1分）
2×18年12月31日公允价值变动：
借：其他综合收益 200
　　贷：其他债权投资——公允价值变动 （2038.17－1838.17）200（1分）
发生信用减值损失：
借：信用减值损失 180
　　贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备 180（1分）
2.因已发生信用减值，2×19年应确认的投资收益＝摊余成本×实际利率＝（账面余额－减值准备）×实际利率＝（2038.17－180）×3%＝55.75（万元）（2分）
3.甲公司把看涨期权划分为权益工具不正确，应该分类为金融负债。（0.5分）
理由：合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。（1分）
4.甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
理由：出售该金融资产确认的投资收益＝实际收到的金额5000－金融资产账面价值4900＋其他综合收益100＝200（万元）（1分）。

2×20年乙公司对外出售该债券投资应确认的投资收益＝150－（270－70）－6＝－56（万元）。
债权人乙公司会计处理：
借：交易性金融资产——成本270
　　投资收益 [400－280+（280－270）]130
　　贷：应收账款 400
借：公允价值变动损益30
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
借：公允价值变动损益40
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
借：银行存款144
　　交易性金融资产——公允价值变动70
　　投资收益56
　　贷：交易性金融资产——成本270

（1）债券的初始确认金额＝2040＋16.48＝2056.48（万元）（1分）
2×18年12月31日确认的公允价值变动前账面余额＝2056.48＋2056.48×3%－2000×4%＝2038.17（万元），会计分录如下：
2×18年1月1日购入时：
借：其他债权投资——成本 2040
　　　　　　　　——利息调整　16.48
　　贷：银行存款 2056.48（1分）
2×18年12月31日确认当期的利息收入：
借：应收利息 80
　　贷：其他债权投资——利息调整 18.31
　　　　投资收益 61.69（2056.48×3%）（1分）
2×18年12月31日公允价值变动：
借：其他综合收益 200
　　贷：其他债权投资——公允价值变动 （2038.17－1838.17）200（1分）
发生信用减值损失：
借：信用减值损失 180
　　贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备 180（1分）
（2）因已发生信用减值，2×19年应确认的投资收益＝摊余成本×实际利率＝（账面余额－减值准备）×实际利率＝（2038.17－180）×3%＝55.75（万元）（2分）
（3）甲公司把看涨期权划分为权益工具不正确，应该分类为金融负债。（0.5分）
理由：合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。（1分）
（4）甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
理由：出售该金融资产确认的投资收益＝实际收到的金额5000－金融资产账面价值4900＋其他综合收益100＝200（万元）（1分）。

由于2×18年末信用风险自初始确认后未显著增加，因此应按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入，2×18年末账面余额＝（1 890＋5）×（1＋7%）－2 000×5%＝1 927.65（万元），2×19年末利息收入＝1927.65×7%＝134.94（万元），选项B正确。

甲公司于重分类日确认公允价值变动损益20万元不正确。理由：债券的初始入账价值为520＋5＝525（万元），2018年年末应确认的投资收益＝525×4%＝21（万元），2018年年末摊余成本＝525+21-500×5%＝521（万元），2018年年末账面价值＝530（万元），甲公司重分类前确认的其他综合收益＝9（万元）、2019年1月1日重分类时应确认的公允价值变动损益＝9（万元）。
　　

债权投资的入账价值＝2900＋9.75＝2909.75（万元），小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：
借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】
　　债权投资——利息调整【差额】
　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益＝“债权投资——应计利息”三年累计金额＋“债权投资——利息调整”三年累计金额＝3000×5%×3＋（3000－2909.75）＝540.25（万元）。

划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值计量，故账面价值为1095万元。
相关会计分录：
2×18年1月1日：
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
2×18年12月31日：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　 100（1000×10%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　 82.83（1100×7.53%）
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　12.17
　　　　　　　　　　　　　　　 [1095-（1100-17.17）]
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　 12.17
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　　20

2×19年12月31日该债券投资的账面余额=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（万元）?，期末公允价值为1090万元，应确认的“其他债权投资——公允价值变动”的金额=1090-1082.83=7.17（万元）。???????

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：
59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）
采用插值法，计算得出r=10%。
单位：万元

注：*尾数调整1 260+0-1 190=70（万元）。

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券：
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　12 500 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000 000
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　 2 500 000
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　410 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 590 000
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 590 000
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 450 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 040 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　 550 000
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000
（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 500 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 090 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 000 000
（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 540 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 040 000
　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 040 000
（6）2×17年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 600 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　600 000
　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　12 500 000
　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　100 000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
A公司债券的利息调整余额（贷方）=250-41-45-50-54 =60（万元）。
同时，应从其他综合收益中转出的公允价值累计金额为10万元。
A公司债券公允价值变动余额=159+55-100-104 =10（万元）
借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　 100 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1267.69+15-12×100×5%=1222.69（万元）。

20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=（1 050+2）+35-1 000×5%=1 037（万元）。

债权投资的入账价值＝2900＋9.75＝2909.75（万元），小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：
借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】
债权投资——利息调整【差额】
贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益＝“债权投资——应计利息”三年累计金额＋“债权投资——利息调整”三年累计金额＝3000×5%×3＋（3000－2909.75）＝540.25（万元）。