某企业5月10日出售一项专利技术，收取价款300000元，应交税费15000元，该项专利技术的原始价值为400000元。累计摊销130000元，计提减值准备10000元。该企业5月10日出售专利技术的净收益为（）A.15000元　 B.25000元 C.30000元　 D.40000元

研究阶段以及开发阶段不符合资本化的部分均应计入管理费用，所以计入该项非专利技术的金额为200万元；使用寿命不确定的无形资产不用计提摊销。

无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较高者：（1）无形资产的公允价值扣除处置费用后的净额；（2）预计未来现金流量的现值。因此，无形资产的可收回金额为750万元，在2019年年末应计提的无形资产减值准备＝1000－750＝250（万元）。

（1） 编制甲公司2017年1月1日购入专利技术的会计分录。
2017年购入专项技术的会计分录：
　　借：无形资产　　　　　 　800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　800

　　（2） 计算2017年度该专利技术的摊销金额。
计算2017年摊销额，并编制相关会计分录：
　　2017年的摊销额＝800/5＝160（万元）
　　借：制造费用　　　　　　 160
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　160

　　（3） 计算甲公司2018年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。
2018年末应计提减值准备金额＝[800－（160×2）]－420＝60（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　60
　　　　贷：无形资产减值准备　　　　 60

　　（4） 计算2018年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录。
2018年的应交所得税＝（1 000＋60）×25%＝265（万元）
　　2018年应确认的递延所得税资产＝60×25%＝15（万元）
　　2018年的所得税费用＝265－15＝250（万元）
　　借：所得税费用　 　　　　250
　　　　递延所得税资产　　　　15
　　　　贷：应交税费——应交所得税　265

　　（5） 计算甲公司2019年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。
2019年的摊销额＝420/3＝140（万元）
　　借：制造费用　　　　　　 140
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　140

该专利技术是用于生产产品，其累计摊销的金额不影响利润总额，其出售时确认的资产处置损益=600-（500-50-50）=200（万元），计提的减值准备的金额影响利润总额，故华贸公司从持有到出售期间，影响利润总额的金额=200-50=150（万元）。

选项A，无形资产从购入当月开始进行摊销，从2015年1月1日到2018年12月31日该专利技术的累计摊销额＝50×4＝200（万元），所以2018年12月31日该专利技术的账面价值＝500－200＝300（万元），大于2018年12月31日专利技术预计可收回金额为270万元，所以要计提减值准备，将无形资产的账面价值减记至可收回金额270万元；选项C，该专利技术的年摊销额＝500÷10＝50（万元）。

（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160
　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160
（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　60
（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1 000+60）×25%=265（万元）
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　 265
（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140
　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

该专利技术2×18年12月31日被划归为持有待售无形资产前的账面价值=1000-1000/10×5=500（万元），2×18年12月31日划归为持有待售无形资产的公允价值减去出售费用后的金额为400万元（430-30），小于账面价值，需要计提减值准备金额=500-400=100（万元）。

1. 预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元，按照孰高原则，2012年年末该专利技术的可收回金额为240万元；（1分）
因此，该专利技术应计提的减值准备＝280－240＝40（万元）。（1分）
2.①2014年年末无形资产账面价值＝240－240/15＝224（万元）；（0.5分）
预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元，按照孰高原则，2014年年末该专利技术的可收回金额为210万元；（1分）由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备金额＝224－210＝14（万元）。（0.5分）
②2015年年末无形资产账面价值＝210－210/14＝195（万元）；（0.5分）
预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元，按照孰高原则，2015年年末该专利技术的可收回金额为200万元；（1分）由于可收回金额高于账面价值，因此不需要计提减值，无形资产应按照账面价值195万元计量。（0.5分）
3.2016年处置时无形资产的账面价值＝210－210/14×1.5＝187.5（万元）（0.5分）
损益影响金额＝205－187.5＝17.5（万元）（0.5分）
处置分录：
借：银行存款 205
　　累计摊销 38.5
　　无形资产减值准备 54
　　贷：无形资产 280
　　　　资产处置损益 17.5（1分）
【答案解析】 处置分录中“累计摊销”的金额＝240/15＋210/14×1.5＝38.5（万元），“无形资产减值准备”＝40＋14＝54（万元）。
4.处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。（1分）
理由：“资产减值损失”属于损益类科目，其已经核算了企业因计提减值对损益的影响，在计提的当年年末会转入“本年利润”中，期末无余额。因此，处置时不需要结转本科目的金额。（0.5分）
企业处置计提了减值准备的资产时，需要结转的是资产的减值准备科目，即“无形资产减值准备”，但是不需要结转“资产减值损失”。（0.5分）