甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2×18年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2×18年该项业务会计处理的表述中，正确的有（　）。A.确认预计负债9.6万元 B.确认营业收入70.4万元 C.确认应收账款92.8万元 D.确认营业成本66万元

甲公司收到代销清单时： 借：应收账款 1130
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税(销项税额) 130
借：主营业务成本 600
贷：发出商品 600
借：销售费用 100
贷：应收账款 100
应收账款增加金额=1130-100=1030(万元)，选项C不正确。

甲公司在3月2日收到货款，应该确认收入，同时结转成本，因为在发出商品时已经将库存商品结转到了发出商品，所以在结转成本时贷方记录的是发出商品。

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照预期因销售退回将退还的金额确认预计负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认应收退货成本。选项ABCD均正确。
附会计分录：
发出商品时：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.4
　贷：主营业务收入　　　　　　　　 70.4[80×（1-12%）]
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.4（80×13%）
　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 9.6（80×12%）
借：主营业务成本　　　　　　　　　 66[75×（1-12%）]
　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　 9（75×12%）
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

甲公司的账务处理如下：
　　（1）2×19年12月31日会计处理
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 282.5
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　（5 000×0.05×80％）200
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　（5 000×0.05×20％）50
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（5 000×0.05×13％）32.5
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 （5 000×0.04×80％）160
　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　（5 000×0.04×20％）40
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 （5 000×0.04）200
　　（2）所得税处理，假定甲公司税前会计利润为10 000万元。所得税率为25％。
　　①预计负债——应付退货款
　　账面价值＝50（万元）。
　　计税基础＝50－50＝0。
　　年末可抵扣暂时性差异＝50（万元）。
　　年末“递延所得税资产”发生额＝50×25％＝12.5（万元）。
　　②应收退货成本
　　账面价值＝40（万元）
　　计税基础＝0。
　　年末应纳税暂时性差异＝40（万元）。
　　年末“递延所得税负债”发生额＝40×25％＝10（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　　　应交税费——应交所得税　　[（10 000＋50－40）×25％]2 502.5

甲公司在销售商品时得知乙公司流动资金暂时短缺，虽然发出了商品，但很可能收不到这笔资金，不符合收入确认条件，所以不确认收入，同时也不能结转相应的成本。但是因为纳税义务已经发生，所以应该确认增值税销项税额2.6万元。

甲公司因销售A产品对2018年度利润总额的影响=100×（500-300）×（1-20%）/10000=1.6（万元）。

销售时会计分录：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　93.6
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　（80×88%）70.4
　　　　　　预计负债　　　　　　　 　　　 　　（80×12%）9.6
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 （75×88%）66
　　　　应收退货成本　　　　　 　　　　　　（75×12%）9
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　75
　　需要说明的是，客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应被视为退货。此外，如果合同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取正常的商品，企业应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。对于具有类似特征的合同组合，企业也可以在确定退货率、坏账率、合同存续期间等方面运用组合法进行估计。

2×19年12月31日根据估计的销售退回，确认的预计负债＝400×（975－750）×20%＝18 000（元），计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18 000元，应确认递延所得税资产4 500元，即递延所得税费用为－0.45万元。