问答题根据资料(3)，计算丙配件需要计提的减值金额，并编制相关会计分录。

1.借：无形资产 540
　　贷：银行存款 540（1分）
2.2×08年12月31日无形资产的摊销金额＝540/10×（1/12）＝4.5（万元）（1分）
借：管理费用 4.5
　　贷：累计摊销 4.5（1分）
3.无形资产的账面价值＝540－540/10×（13/12）＝481.5（万元）（1分）
4.2×10年12月31日该无形资产的账面价值＝481.5－54＝427.5（万元）（1分）
该无形资产可收回金额为380万元，所以应计无形资产减值准备＝427.5－380＝47.5（万元）。（1分）
借：资产减值损失 47.5
　　贷：无形资产减值准备 47.5（1分）
5.2×11年前3个月该无形资产的累计摊销金额＝380/（120－25）×3＝12（万元）。
6.无形资产出售的会计分录：
借：银行存款 413
　　累计摊销 124.5
　　无形资产减值准备 47.5
　　贷：无形资产 540
　　　　资产处置损益 45（2分）

（1）2×17年购入专项技术的会计分录：
　　借：无形资产　　800
　　　　贷：银行存款　　800

（2）计算2×17年摊销额，并编制相关会计分录：
　　2×17年的摊销额＝800/5＝160（万元）
　　借：制造费用　　160
　　　　贷：累计摊销　　160

　（3）2×18年末应计提减值准备金额＝[800－（160×2）]－420＝60（万元）
　　借：资产减值损失　　60
　　　　贷：无形资产减值准备　　60

（4） 2×19年的摊销额＝420/3＝140（万元）
　　借：制造费用　　140
　　　　贷：累计摊销　　140

<1> 、
借：无形资产 540
　　贷：银行存款 540（1分）制会计分录；
<2> 、2×08年12月31日无形资产的摊销金额＝540/10×（1/12）＝4.5（万元）（1分）
借：管理费用 4.5
　　贷：累计摊销 4.5（1分）
<3> 、无形资产的账面价值＝540－540/10×（13/12）＝481.5（万元）（1分）
<4> 、2×10年12月31日该无形资产的账面价值＝481.5－54＝427.5（万元）（1分）
该无形资产可收回金额为380万元，所以应计无形资产减值准备＝427.5－380＝47.5（万元）。（1分）
借：资产减值损失 47.5
　　贷：无形资产减值准备 47.5（1分）
<5> 、2×11年前3个月该无形资产的累计摊销金额＝380/（120－25）×3＝12（万元）。（1分）
<6 、无形资产出售的会计分录：
借：银行存款 413
　　累计摊销 124.5
　　无形资产减值准备 47.5
　　贷：无形资产 540
　　　　资产处置损益 45（2分）

（1）处置时账面价值＝450－200＝250（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝240－5＝235（万元），因此应计提减值准备＝250－235＝15（万元）（1分），相关分录为：
借：持有待售资产 250
　　累计折旧 200
　　贷：固定资产 450（0.5分）
借：资产减值损失 15
　　贷：持有待售资产减值准备 15（0.5分）
（2）处置组账面价值＝400－50＝350（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝320－10＝310（万元），应计提减值准备＝350－310＝40（万元）（1分），其中固定资产应计提减值准备＝40×180/（180＋120）＝24（万元）（0.5分），无形资产应计提减值准备＝40×120/（180＋120）＝16（万元）（0.5分）
相关分录为：
借：持有待售资产——银行存款 50
　　　　　　　　——固定资产 180
　　　　　　　　——无形资产 120
　　　　　　　　——其他债权投资 50
　　累计折旧 50
　　累计摊销 30
　　贷：银行存款 50
　　　　固定资产 230
　　　　无形资产 150
　　　　其他债权投资 50（1分）
借：应付账款 50
　　贷：持有待售负债 50（0.5分）
借：资产减值损失 40
　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产 24
　　　　　　　　　　　　　　——无形资产 16（0.5分）
（3）处置组不计提减值情况下账面价值＝400－50＋20＝370（万元），调整后公允价值减去处置费用后的净额＝340－15＝325（万元），应有减值准备余额＝370－325＝45（万元），因此应补提减值准备＝45－40＝5（万元）（1分），其中固定资产补提减值准备＝5×180/（180＋120）＝3（万元）（0.5分），无形资产补提减值准备＝5×120/（180＋120）＝2（万元）（0.5分）
分录为：
借：持有待售资产——其他债权投资 20
　　贷：其他综合收益 20（0.5分）
借：资产减值损失 5
　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产 3
　　　　　　　　　　　　　　——无形资产 2（0.5分）
（4）处置设备影响损益的金额＝（240－3）－（250－15）＝2（万元）（0.5分）
分录为：
借：银行存款 237
　　持有待售资产减值准备 15
　　贷：持有待售资产 250
资产处置损益 2（0.5分）
本题考查持有待售非流动资产以及处置组的相关处理。需要掌握划分为持有待售资产或资产组时相关减值的处理原则。

（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 800
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 800
（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）；
甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。
（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5 000-1 650-1 320）-1 800=230（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 230
　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 　230
（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/6=885（万元）。
会计分录：
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885
（5）处置时
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　　　　915
　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　230
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 855（1 650+1 320+885）
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 044
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 144
借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17

可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者之中较高者。 预计未来现金流量现值=150×（P/A，5%，3）=150×2.7232=408.48（万元）； 公允价值减去处置费用后的净额=420-15=405（万元）。
该设备的可收回金额为 408.48 万元。 会计分录如下：
借：资产减值损失 ［（1 200-600-100）-408.48］91.52
贷：固定资产减值准备 91.52

（1）购入该无形资产的会计分录：
　　借：无形资产　　　　　540
　　　　贷：银行存款　　　　　540
　　（2）2017年12月31日无形资产的摊销金额＝540/10×1/12＝4.5（万元）
　　会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　4.5
　　　　贷：累计摊销　　　　　　4.5
　　（3）2018年12月31日该无形资产的账面价值＝540－540/10×13/12＝481.5（万元）
　　（4）2019年12月31日该无形资产的账面价值＝481.5－540/10＝427.5（万元）
　　该无形资产可收回金额为380万元
　　所以应计无形资产减值准备＝427.5－380＝47.5（万元）
　　借：资产减值损失　 　　47.5
　　　　贷：无形资产减值准备　 47.5
　　（5）2020年前3个月该无形资产的累计摊销金额＝380/（120－25）×3＝12（万元）
　　（6）无形资产出售的会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　413
　　　　累计摊销 （4.5＋54＋54＋12）124.5
　　　　无形资产减值准备　　　　　　 47.5
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　540
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　 45
　　处置利得＝413－（540－124.5－47.5）＝45（万元）

1. 2×11年1月1日购入时：
借：无形资产 500
　　贷：银行存款 500（1分）
2.2×12年年末，企业应该对该无形资产计提资产减值准备。（1分）
2×12年12月31日该无形资产计提减值准备前的账面价值＝500－500/10×2＝400（万元）；可收回金额是300万元，账面价值大于可收回金额，因此需要对该无形资产计提减值准备金额；应计提资产减值损失的金额＝400－300＝100（万元）；相关会计分录为：
借：资产减值损失 100
　　贷：无形资产减值准备 100（2分）
3. ①2×12年末，该无形资产发生了减值，应该按照计提减值准备后的无形资产的账面价值在剩余使用年限内进行分摊，甲公司2013年应计提的累计摊销＝300/8＝37.5（万元）；（1分）
②2×13年年末甲公司应对该无形资产计提资产减值损失；2×13年12月31日无形资产计提减值准备之前的账面价值＝300－37.5＝262.5（万元）；无形资产的可收回金额＝150（万元），该无形资产的账面价值大于其可收回金额，因此甲公司应对该无形资产计提资产减值准备；计提资产减值损失的金额＝262.5－150＝112.5（万元）；相关会计分录：
借：资产减值损失 112.5
　　贷：无形资产减值准备 112.5（2分）
4.2×14年1至7月的摊销额＝150/5×7/12＝17.5（万元）；甲公司因换出该无形资产的处置损益＝150－（150－17.5）＝17.5（万元）；（1分）
与非货币性资产交换相关的会计分录为：
借：固定资产 150
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 24
　　无形资产减值准备 （100＋112.5） 212.5
　　累计摊销 （50×2＋37.5＋17.5） 155
　　贷：无形资产 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）9
　　　　资产处置损益 17.5
　　　　银行存款15（2分）