某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各用料部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，由仓库保管员根据领料单发出材料。由于存货保管员工作认真负责，存货保管记录齐全，收发频繁，考虑到实际情况没有对存货进行实地盘点。请对该企业内部会计控制中存在的问题进行补充性或修正性设计。

C实物盘点是可以实施的最为重要的控制。选项A不正确，该步骤可以加进来，作为一项控制来补充实物盘点。选项B不正确，该程序可以实施，不过，选项C是最佳控制，因为它可以发现存货保管问题，只有在发现损失的情况下，才会用到保险责任范围。选项D不正确，该程序可以实施，但不能作为主要控制来考虑。

改进存货循环内部控制的建议：
(1)建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。
(2)仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。
(3)对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。
(4)对剩余的辅助材料实施假退库控制。
(5)实行存货的定期盘存制。

（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。
　　（2）存货的单据填制不规范。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
　　（3）原材料的领取未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污。
　　（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，辅助材料剩余情况严重，将可能导致辅助材料的领用失控，造成资源浪费或被贪污。
　　（5）存货未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象。

（1）①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，与财务明细账数量不一致，可能是由于已销售发货，财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。
③b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，与仓库明细账数量不一致，可能是由于b产品人库后仓库部门未及时登记仓库明细账等原因
所致。
③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，与实物监盘数量不一致，可能是由于C材料入库后未及时登记财务明细账和仓库明细账，或C材料退库后未及时登记财务明细账和仓库明细账等原因所致。
④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，与实物监盘数量不一致，可能是由于d材料报废后未及时进行账务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等
原因所致。
（2）应考虑实施下列审计程序：
①应查明差异原因，及时提请甲公司更正；
③应考虑错误的重大程度和潜在范围，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新进行盘点。

针对存货内部控制的上述缺陷，审计人员应实施的实质性审查包括：
(1)核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符。
(2)对存货实施分析，审查存货总体上的合理性，发现年度内有无存货项目的重大波动与异常情况，并判断存货实质性审查的重点。具体方法如下：
①将各类存货本年与上年余额进行比较，查找重大增减变动项目，并审查其变动原因；
②编制全年各月存货产销计划与执行情况对比表，分析调查重大波动或异常变动；
③计算存货周转率，分析存货周转速度，审查是否存在残次、过时存货和超额库存等不合理现象；
④计算、分析公司的毛利率与盈利水平，并与同业进行比较，推算公司的生产经营活动是否正常，期末存货计价是否正确；
⑤按供应商或存货分类，比较各月的购货数量，分析购货量的异常变动是否与特定的存在利害冲突的供应商有关，或判断各类存货之间的存储比例是否合理。
(3)实地观察存货的入库、保管和领用情况。
(4)实施存货的监盘，证实账实是否相符。
(5)审查存货明细账中的购进和发出业务是否真实、会计处理是否正确。
(6)取得存货盘亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因是否合理，会计处理是否已经授权审批。
(7)审查存货的年末截止测试。
(8)进行存货的计价测试。
(9)检查存货是否已经在资产负债表及其附注中恰当披露。

存在的弱点和可能导致的错弊：

（1）根据《企业内部控制应用指引第7 号--采购业务》，秦川公司在采购业务上存在以下内部控制弱点及改进建议：1）采购部经理每季度初，以定向集中采购方式采购手机芯片的做法存在内部控制弱点。手机芯片采购属于公司重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。
2）秦川公司缺乏采购申请制度，应当建立采购申请制度。秦川公司应依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。
3）秦川公司采购手机芯片没有合理选择采购方式。每季度手机芯片购买数量较大，应按大宗采购处理，采用招标方式来采购，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则。
4）采购的芯片到公司后的验收环节存在内部控制弱点。手机芯片技术性较强，且采购量较大，秦川公司的验收部门对手机芯片的品种、规格、数量、质量等相关内容进行验收，还应进行专业测试。
（2）根据《企业内部控制应用指引第8 号--资产管理》，秦川公司在存货管理环节存在以下内部控制弱点及改进建议：
1）保管员负责登记芯片、手机成品等存货明细账存在内部控制弱点。存货的保管和记账职责未进行分离，存货的保管和记账属于不相容职务，应该由不同的人来担任保管和记账职责。
2）仓库保管员收到和领用存货环节存在内部控制弱点。仓库保管员收到存货时没有办理入库手续，而且领取原材料未进行审批控制。存货入库应该办理入库手续，同时领用原材料应该有审批制度。
3）秦川公司的存货盘点存在内部控制弱点。仓库保管员有空闲时间也会对存货进行实地盘点的做法错误。公司应当建立存货定期盘点制度，至少应每年年末开展盘点清算，结果应当形成书面报告。