2018年12月31日，AS公司对设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为8 200万元；直接归属于该类设备的处置费用为200万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：4 000万元、3 000万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2 000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。则可收回金额为（　）万元（计算结果取整数）。[（P/F，3%，1）＝0.97087、（P/F，3%，2）＝0.94260、（P/F，3%，3）

（1）机器设备的公允价值减去处置费用后净额＝2000－100＝1900（万元）
机器设备预计未来现金流量的现值
＝600×0.95238＋540×0.90703＋480×0.86384＋370×0.82270＋300×0.78353
＝2015.33（万元）
取较高者，可得出机器的可收回金额＝2015.33万元
固定资产减值损失＝（8000－5000）－2015.33＝984.67（万元）
（2）对于专有技术，因其剩余价值约为30万元，故无形资产应计提减值准备＝90－30＝60（万元）。
（3）准则规定，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等，表明资产可能发生了减值。据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备。预计在建工程可收回金额为260万元，该项工程应计提减值准备＝600－260＝340（万元）
（4）会计分录：
借：资产减值损失1384.67
　　贷：固定资产减值准备984.67
　　　　无形资产减值准备60
　在建工程减值准备340

　（1）分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量
　　2019年净现金流量＝5 000－100－650－200－300＝3 750（万元）
　　2020年净现金流量＝4 500＋100－50－550－160－150＝3 690（万元）
　　2021年净现金流量＝4 200＋50－60－460－170－310＝3 250（万元）
　　2022年净现金流量＝4 000＋60－40－420－180－360＝3 060（万元）
　　2023年净现金流量＝3 000＋40－300－120－200＋265＝2 685（万元）
　　（2）计算运输飞机预计未来现金流量现值＝3 750×0.9434＋3 690×0.8900＋3 250×0.8396＋3 060×0.7921＋2 685×0.7473 ＝13 980.88（万元）
　　（3）计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额
　　资产的公允价值减去处置费用后净额＝14 000－1 500＝12 500（万元）
　　（4）计算运输飞机的可收回金额
　　企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为13 980.88万元。
　　（5）计算资产减值损失，并编制会计分录
　　资产减值损失＝20 000－13 980.88＝6 019.12（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　 6 019.12
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　6 019.12
　　（6）2019年末计提折旧（假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法，2019年未出现减值迹象）
　　2019年末计提折旧＝13 980.88/5＝2 796.18（万元）

2019年12月31日现金流量的现值＝300×0.9524＋200×0.907＋250×0.8638＋300×0.8227＝929.88（万元）；公允价值减去处置费用后的净额＝800万元；可收回金额＝929.88万元；2019年年末应计提减值准备＝1 000－929.88＝70.12（万元）。

可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者较高者。
预计未来现金流量现值=150×（P/A，5%,3）=150×2.7232=408.48（万元）；
公允价值减去处置费用后的净额=420-15=405（万元）。
该设备的可收回金额为408.48万元。
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计提减值前，该资产组的账面价值＝1 000（万元）；资产组的预计未来现金流量现值800万元大于公允价值减去处置费用后的净额（708－8）700万元，判断其可收回金额为800万元；资产组计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元）。
A设备的公允价值减去处置费用后的净额＝418－8＝410（万元），A设备应分摊的减值损失＝200×500/1 000＝100（万元），抵减后的A设备账面价值（500－100）不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（410万元）。计算过程如下：
A设备实际分摊的减值损失＝500－410＝90（万元）
B设备应分摊的减值损失＝（200－90）×300/500＝66（万元）
C设备应分摊的减值损失＝（200－90）×200/500＝44（万元）。

预计未来现金流量的现值＝30/（1＋3％）1＋ 15/（1＋3％）2＝43.27（万元）；资产的公允价值减去处置费用后的净额＝50－1.5＝48.5（万元）；资产的可收回金额是预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后净额中的较高者，因此为48.5万元；计提无形资产减值准备＝300－225－10－48.5＝16.5（万元）。

（1）预计未来现金流量的现值＝4 000×0.97087＋3 000×0.94260＋2 000×0.91514＝8 542（万元）；（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝8 200－200＝8 000（万元）；（3）可收回金额＝8 542（万元）。

无形资产的公允价值减去处置费用后净额＝0（万元）；无形资产预计未来现金流量的现值＝30（万元）；可收回金额＝30万元；2018年12月31日无形资产减值损失＝90－30＝60（万元）。2019年无形资产摊销额＝30/2＝15（万元）。

选项D，2018年12月31日固定资产减值损失984.67万元
　　机器设备的公允价值减去处置费用后净额＝2 000－100＝1 900（万元）
　　机器设备预计未来现金流量的现值＝600×0.95238＋540×0.90703＋480×0.86384＋370×0.82270＋300×0.78353＝2 015.33（万元）
　　机器的可收回金额＝2 015.33万元
　　2018年12月31日固定资产减值损失＝（8 000－5 000）－2 015.33＝984.67（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　984.67
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　984.67

固定资产可收回金额按公允价值减处置费用与未来现金流量现值两者中的较大值确定;根据本题所述，其公允价值减处置费用=420000-20000=400000(元)，而未来现金流量现值为390000元，故取两者中的较大值400000元为可收回金额。

可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者之中较高者。 预计未来现金流量现值=150×（P/A，5%，3）=150×2.7232=408.48（万元）； 公允价值减去处置费用后的净额=420-15=405（万元）。
该设备的可收回金额为 408.48 万元。 会计分录如下：
借：资产减值损失 ［（1 200-600-100）-408.48］91.52
贷：固定资产减值准备 91.52

（1）甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录：
　　借：固定资产——A设备　　 800
　　　　　　　　 ——B设备　1 000
　　　　　　　　 ——C设备　1 200
　　　　无形资产　　　　　　2 400
　　　　商誉　　　　　　　　　120
　　　　贷：应付账款　　　　　　2 000
　　　　　　银行存款　　　　　　3 520
　　（2）2×21年12月31日资产组不包含商誉的账面价值：
　　A设备的账面价值＝800－800/5＝640（万元）。
　　B设备的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）。
　　C设备的账面价值＝1 200－1 200/5＝960（万元）。
　　专利技术＝2 400－2 400/5×13/12＝1 880（万元）。
　　资产组不包含商誉的账面价值＝640＋800＋960＋1 880＝4 280（万元）。
　　（3）①对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。
　　资产组不包含商誉的账面价值为4 280万元。
　　资产组的可收回金额＝4 086－20＝4 066（万元）。
　　应确认资产减值损失＝4 280－4 066＝214（万元）。
　　【提示】说明可辨认资产需要计提减值214万元。
　　②对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。
　　资产组包含商誉的账面价值＝4 280＋120＝4 400（万元）。
　　资产组的可收回金额为4 066万元。
　　资产组应确认资产减值损失＝4 400－4 066＝334（万元）。
　　包含商誉的资产组的减值金额应该先冲减商誉的价值，因此商誉的减值金额为120万元，剩余的减值（334－120）214万元，应该在设备A、B、C和专利技术之间进行分摊。
借：资产减值损失　　120
　　　　 贷：商誉减值准备　　120
　　其余减值损失214万元，在A、B、C三台设备及专利技术之间按账面价值的比例进行分摊。
　　A设备应分摊的减值损失＝214×640/4 280＝32（万元）。
　　B设备应分摊的减值损失＝214×800/4 280＝40（万元）。
　　C设备应分摊的减值损失＝214×960/4 280＝48（万元）。
　　专利技术应分摊的减值损失＝214×1 880/4 280＝94（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　 214
　　　　贷：固定资产减值准备——A设备　　32
　　　　　　　　　　　　　　——B设备　　40
　　　　　　　　　　　　　　——C设备　　48
　　　　　　无形资产减值准备　　　　　　 94

（1）预计未来现金流量的现值＝40×0.97087＋ 30×0.94260＋20×0.91514＝85.42（万元）
（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝82－2＝80（万元）
（3）可收回金额为85.42万元

2019年固定资产折旧＝2 015.33÷5＝403.07（万元）

选项D，2019年12月31日固定资产减值损失984.67万元
　　机器设备的公允价值减去处置费用后净额＝2 000－100＝1 900（万元）
　　机器设备预计未来现金流量的现值＝600×0.95238＋540×0.90703＋480×0.86384＋370×0.82270＋300×0.78353＝2 015.33（万元）
　　机器设备的可收回金额＝2 015.33万元
　　2019年12月31日固定资产减值损失＝（8 000－5 000）－2 015.33＝984.67（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　984.67
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　984.67

无形资产的公允价值减去处置费用后净额＝0（万元）；无形资产预计未来现金流量的现值＝30（万元）；可收回金额＝30万元；2019年12月31日无形资产减值损失＝90－30＝60（万元）。

2020年无形资产摊销额＝30／2＝15（万元）。

预计未来现金流量的现值＝40×0.9709＋ 30×0.9426＋20×0.9151≈85.42（万元）；资产的公允价值减去处置费用后的净额＝82－2＝80（万元），因此可收回金额为85.42万元。