20×7年12月2日，甲公司销售商品给乙公司，开出的增值税专用发票上标明的售价为1 500万元，增值税税额为195万元，该商品的成本为1 000万元。20×7年12月31日，甲公司尚未收到货款，按照应收账款的余额提取5%的坏账准备。20×8年9月应收账款到期，乙公司由于发生财务困难，未能支付相关商品款项。20×8年9月24日，甲公司与乙公司协商一致，进行债务重组。相关资料如下：①乙公司将部分债务以现金200万元偿还。②乙公司将部分债务转为本公司股票150万股。甲公司取得该股票每股面值为1元，当日每股市价为

资产负债表中“应收账款”项目的金额＝乙公司（41.3－1.7）＝39.6（万元）。

现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期损益，计入财务费用。所以，12月30日应收账款的入账价值＝100＋13＝113（万元）。
资料（5）的会计分录为：
借：应收账款 113
　　贷：主营业务收入 100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13

（1）甲公司的账务处理：
①计算债务重组利得=应付账款的账面余额-所转让产品的公允价值-增值税销项税额=350000-200000-32000（200000×16%）=118000（元）。
②应作会计分录如下：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　350000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 　　32000
　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　118000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120000
在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。
（2）乙公司的账务处理：
①计算债务重组损失=应收账款账面价值-受让资产的公允价值-增值税进项税额=（350000-50000）-200000-32000=68000（元）。
②应作会计分录如下：
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 　　　32000
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 　　　　50000
　　营业外支出——债务重组损失　　　　　 　　　68000
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　350000

应计提坏账准备＝（1 500＋195）×5%＝84.75（万元），会计分录为：
　　借：资产减值损失　84.75
　　　　贷：坏账准备　　　84.75

甲公司影响利润总额的金额＝－[1 500＋195－84.75－（200＋150×5＋600）]＝－60.25（万元）
　　应收账款的公允价值包括：
　　①乙公司将部分债务以现金200万元偿还。
　　②乙公司将部分债务转为本公司股票150万股。当日每股市价为5元
　　③乙公司将部分债务以持有的债券偿还。公允价值为600万元
　　应收账款的公允价值=200+150×5＋600

债务重组利得=232－160×（1＋16%）=46.4（万元），处置非流动资产利得=160－120=40（万元）。
乙公司会计处理为：
借：固定资产清理120
　　累计折旧80
　　贷：固定资产200
借：应付账款232
　　贷：固定资产清理160
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）25.6
　　　　营业外收入——债务重组利得46.4
借：固定资产清理40
　　贷：资产处置损益40

乙公司应计入营业外收入的金额＝160－120×（1＋16%）＝20.8（万元）
乙公司的账务处理：
借：应付账款　　　　160
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　19.2
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　20.8
借：其他业务成本　　100
　　贷：原材料　　　　　　　　100

甲公司作为债权人，冲减资产减值损失的金额=500×（1+16％）-（600-100）=80（万元）。乙公司应确认的债务重组利得=600-500×（1+16％）=20（万元），以商品抵偿债务视同销售，应确认主营业务收入500万元，同时结转主营业务成本300万元，影响当期利润表的金额=500-300+20=220（万元）。借贷分录如下：债权人甲公司：
　　借：库存商品580
　　坏账准备100
　　贷：应收账款600
　　资产减值损失80
　　债务人乙公司：
　　借：应付账款600
　　贷：主营业务收入500
　　应交税费——应交增值税（销项税额）80
　　营业外收入——债务重组利得20
　　借：主营业务成本300
　　贷：库存商品300

本月应计提坏账准备＝[500（月初）＋1 017 （资料1）－40（资料2）－500（资料3）＋113（资料5）]×5%－[25（月初）－40（资料2）＋10（资料4）]＝59.5（万元）。

2020年甲公司销售该商品应当确认的应收账款=60×（1+13%）+1=68.8（万元）。2020年12月31日，甲公司应补提坏账准备的金额=68.8×5%-2=1.44（万元）。

本例中，甲公司将A商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经实物占有A商品，但是仅是接受甲公司的委托销售A商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回A商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将A商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入。
　　（1）甲公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月31日发出商品时：
　　借：发出商品　　　　　　（2 000×0.2）400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　400
　　②2×20年6月30日收到代销清单，在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　904
　　　　贷：主营业务收入 　　 　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　借：主营业务成本　　　　（1 600×0.2）320
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　320
　　借：销售费用——代销手续费 （800×10%）80
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　4.8
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 84.8
　　③2×20年7月10日收到乙公司支付的货款：
　　借：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　 819.2
　　（2）乙公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月1日收到商品时：
　　借：受托代销商品　　　 （2 000×0.5）1000
　　　　贷：受托代销商品款 　　　　　　　　　1000
　　②2×20年6月对外销售时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：受托代销商品　　　　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　③2×20年6月30日收到增值税专用发票：
　　借：受托代销商品款　　　　　　　　　　800
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）104
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　 　 904
　　④支付货款并计算代销手续费：
　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　　　其他业务收入——代销手续费　　　　 80
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　4.8

甲公司债务重组损失＝585－500－80＝5（万元）。
甲公司的分录为：
借：银行存款 500
　　坏账准备 80
　　营业外支出——债务重组损失 5
　　贷：应收账款 585

应计提坏账准备＝（1 500＋195）×5%＝84.75（万元），会计分录为：
　　借：资产减值损失　84.75
　　　　贷：坏账准备　　　84.75

甲公司取得乙公司股权，对其不具有重大影响，且打算长期持有，所以应作为可供出售金融资产核算，以公允价值750万元计量。