甲公司注册拥有“M”商标专用权，并用于“M”牌饮料产品。“M”牌饮料产品具有独特的配方和口感。多年来，甲公司一直非常重视内部生产管理和市场营销、消费者体验，“M”牌饮料产品质量稳定，形成了稳定的消费群体。随着市场规模的扩大，甲公司产能已不能满足市场需求。2016年甲公司营业收入87000万元，净利润24750万元，资产总额137500万元，净资产82500万元。乙公司长期从事饮料食品等生产，具有一定的生产能力，但由于产品缺乏品牌影响，企业经营状况一般，历史年度平均利润率（利润总额/营业收入）15%。乙公司
题目
乙公司长期从事饮料食品等生产，具有一定的生产能力，但由于产品缺乏品牌影响，企业经营状况一般，历史年度平均利润率（利润总额/营业收入）15%。乙公司所得税率25%。
2017年初，甲、乙公司经过谈判，拟进行合作。甲公司授权乙公司使用“M”商标生产“M”牌饮料，并提供相应的管理、配方、市场营销支持。初步确定“M”商标授权使用期限为5年，采用普通许可方式。为确定“M”商标授权使用费金额，需对“M”商标资产价值进行评估，评估基准日2016年12月31日。
经分析，“M”商标资产具有较好的市场表现，能够给乙公司带来超额收益，可以采用超额收益法进行评估。乙公司参考“M”牌饮料产品历史销售情况，结合自身产能和市场分析。预测未来年度营业收入及利润总额见表1。
表1 “M”牌饮料预测收益
经分析，无形资产中商标资产贡献率为55%，预测年度保持稳定。基准日5年期国债到期收益率3.5%，1年期国债到期收益率2%。影响商标资产的政策风险1%，法律风险2%，市场风险为3%，技术替代风险2%，公司管理风险2%。
（1）说明本次商标资产评估对象。
（2）按照差额法计算乙公司无形资产超额收益率。
（3）计算“M”商标超额收益率。
（4）确定商标资产收益期限，并说明理由；计算预测各项商标资产超额净收益。
（5）采用累加法计算商标资产折现率。
（6）假设现金流量在期末产生，计算商标资产评估价值。
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第1题：
在对M上市公司2005年度会计报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况。其中，不正确的是( )。
A．M公司2005年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为1200万元，M公司按照1380万元的价格出售。符合确认收入1380万元
B．M公司2005年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为4400万元，M公司按照6160万元的价格出售。确认收入5280万元
C．M公司出售固定资产的账面原价500万元，已提折旧400万元，已计提减值准备50万元，出售价格300万元。确认收入250万元
D．M公司接受其子公司委托，经营子公司委托的部分资产。受托经营资产的账面价值为1000万元，按托管协议规定，甲公司每年可收取40万元的固定回报。确认收入40万元
正确答案：CD
解析：C项，M上市公司出售固定资产的账面原价500万元，已提折旧400万元，已计提减值准备50万元，出售价格300万元，确认资本公积250万元；D项，上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的资产，如果所取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积。 -
第2题：
甲公司是M公司的母公司，所得税税率为25%，2007年和2008年有以下内部业务：
(1)2007年M公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元。甲公司A商品每件成本为3万元。2007年M公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4．5万元；
年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；M公司对A商品计提存货跌价准备40万元。
(2)2008年M公司对外销售A商品40件，每件销售价格为3.6万元；2008年12月31日M公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为2.8万元。A商品存货跌价准备的期末余额为72万元。
(3)甲公司2007年期初对lVl公司内部应收账款计提的坏账准备为25万元。甲公司2007年末个别资产负债表应收账款中有730万元为与M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该应收账款计提的坏账准备余额为70万元。
(4)甲公司2008年个别资产负债表中有应收账款560万元为M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对M公司应收账款计提的坏账准备余额为40万元。
要求：
(1)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部商品销售相关的抵销分录。
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录。
正确答案：
【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并报表与内部销售有关的抵销分录
2007年l2月31日
借：营业收入 1600(400×4)
贷：营业成本 1600
借：营业成本 100[(4－3)×100]
贷：存货 100
借：存货一存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产 15{[(4×100－40)－(3×100)]×25%}
贷：所得税费用 15
2008年12月31日
借：未分配利润一年初 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 60[(4－3)×60]
贷：存货 60
(通常跌价准备小于内部利润时，按已计提跌价准备抵内部利润，跌价准备大于内部利润
时抵内部利润。子公司跌价准备72万元，母公司跌价准备=(3—2．8)×60=12万元，
可以分两步抵销60万元，再调整损益科目。)
借：存货一存货跌价准备 40
贷：未分配利润－年初 40
借：存货一存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：营业成本 16(0.4×40)
贷：资产减值损失 16
(或：
借：存货－存货跌价准备 40
贷：未分配利润一年初 40
借：存货－存货跌价准备 36[60－(40－16)]
贷：资产减值损失 36
借：营业成本 16
贷：存货跌价准备 16)
(同样可以分调整期初数和本期数两步，将个别报表递延所得税资产调整为合并报表递延
所得税资产，但是本题可变现净值已经低于计税基础，递延所得税资产在个别报表和合
并报表上一致，合计调整数为0)
借：递延所得税资产 15
贷：未分配利润一年初 15
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
附计算过程： 单位：万元2007年 个别报表
合并报表
抵销分录
存货账面余额
410×100=400(计税基础)
3×100=300
300－400=一100
存货跌价准备
400－3.6×100=40
0
0 －40=－40
存货账面价值
360
300－0=300
递延所得税资产
40×25%=lO
(400－300)×25%=25
25－10：15
2008正
存货账面余额
4.0×60=240(计税基础)
3×60=180
180－240=－60
存货跌价准备
240－2.8×60=72
180－2.8×60=12
12－72=60
存货账面价值
168
180－12=168
递延所得税资产
72×25%=18
(240－168)×25%=18
0
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录 (与存货不同的是合并内部坏账准备总是0，所以仍然是分两步将个别报表坏账准备抵成
合并报表坏账准备，即抵成0)
2007年12月31日
借：应付账款800(730+70)
贷：应收账款800
借：应收账款－坏账准备 25
贷：未分配利润－年初 25
借：应收账款－坏账准备 45(70－25)
贷：资产减值损失 45
2008年12月31日
借：应付账款 600(560+40)
贷：应收账款 600
借：应收账款一坏账准备 70
贷：未分配利润一年初 70
借：资产减值损失 30
贷：应收账款－坏账准备 30 -
第3题：
甲公司生产“红牛”牌(已注册)茶饮料，市场销路很好。乙公司遂将自己生产的矿泉水命名为“红牛”，并投入市场。乙公司的行为属于（ ）。
参考答案：A
《反不正当竞争法》第五条第一款第一项规定，经营者不得假冒他人的注册商标。该题中乙公司的行为是假冒甲公司的注册商标的行为。 -
第4题：
甲、乙、丙、丁拟共同组建一有限责任性质的饮料公司，注册资本200万元，其中甲、乙各以 货币60万元出资；丙以实物出资，经评估作价70万元；丁以劳务出资，经全体出资人同意作价 10万元。饮料公司成立后经营一直不景气，已欠银行贷款100万元不能偿还。经股东会决议，决 定把饮料公司唯一盈利的保健品车间分出去,成立独资的保健品公司。后饮料公司增资扩股， 乙将其股份转让给大北公司。1年后,保健品公司也出现严重亏损，资不抵债，其中欠大南公司 货款400万元。
在饮料公司的设立中，出资方式符合《公司法》规定的股东有（）。 A.甲 B.乙 C.丙 D. 丁答案：A,B,C解析：《公司法》第27条规定：“股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等 可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有 规定的，从其规定。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。”
丁以劳务出资，违法了《公司法》的规定，因此,本题的正确答案为ABC。 -
第5题：
（2019年）2015年甲公司出资4000万元投资M公司，取得其40%的股权，2019年甲公司从M公司撤资，取得收入9000万元，撤资时M公司未分配利润为3000万元，甲撤资应确定的应纳税所得额是（）万元。A.3000
B.5000
C.6000
D.3800答案：D解析：应纳税所得额＝9000－4000－3000×40%＝3800（万元） -
第6题：
甲公司注册拥有“M”商标专用权，并用于“M”牌饮料产品。“M”牌饮料产品具有独特的配方和口感。多年来，甲公司一直非常重视内部生产管理和市场营销、消费者体验，“M”牌饮料产品质量稳定，形成了稳定的消费群体。随着市场规模的扩大，甲公司产能已不能满足市场需求。2016年甲公司营业收入87000万元，净利润24750万元，资产总额137500万元，净资产82500万元。
乙公司长期从事饮料食品等生产，具有一定的生产能力，但由于产品缺乏品牌影响，企业经营状况一般，历史年度平均利润率（利润总额/营业收入）15%。乙公司所得税率25%。
2017年初，甲、乙公司经过谈判，拟进行合作。甲公司授权乙公司使用“M”商标生产“M”牌饮料，并提供相应的管理、配方、市场营销支持。初步确定“M”商标授权使用期限为5年，采用普通许可方式。为确定“M”商标授权使用费金额，需对“M”商标资产价值进行评估，评估基准日2016年12月31日。
经分析，“M”商标资产具有较好的市场表现，能够给乙公司带来超额收益，可以采用超额收益法进行评估。乙公司参考“M”牌饮料产品历史销售情况，结合自身产能和市场分析。预测未来年度营业收入及利润总额见表1。
表1 “M”牌饮料预测收益
经分析，无形资产中商标资产贡献率为55%，预测年度保持稳定。基准日5年期国债到期收益率3.5%，1年期国债到期收益率2%。影响商标资产的政策风险1%，法律风险2%，市场风险为3%，技术替代风险2%，公司管理风险2%。
（1）说明本次商标资产评估对象。
（2）按照差额法计算乙公司无形资产超额收益率。
（3）计算“M”商标超额收益率。
（4）确定商标资产收益期限，并说明理由；计算预测各项商标资产超额净收益。
（5）采用累加法计算商标资产折现率。
（6）假设现金流量在期末产生，计算商标资产评估价值。答案：解析：（1）“M”商标普通许可使用权。
（2）乙公司无形资产超额收益率＝35%－15%＝20%
（3）“M”商标超额收益率＝20%×55%＝11%
（4）5年。
理由：“M”商标授权使用期限为5年，2017年初甲公司授权乙公司开始使用，所以该商标资产收益期限为5年。
2017年超额净收益＝15000×11%×（1－25%）＝1237.5（万元）
2018年超额净收益＝18000×11%×（1－25%）＝1485（万元）
2019年超额净收益＝20700×11%×（1－25%）＝1707.75（万元）
2020年超额净收益＝22800×11%×（1－25%）＝1881（万元）
2021年超额净收益＝22900×11%×（1－25%）＝1889.25（万元）
（5）商标资产折现率＝3.5%＋1%＋2%＋3%＋2%＋2%＝13.5%
（6）商标资产评估价值＝1237.5/（1＋13.5%）＋1485/（1＋13.5%）2＋1707.75/（1＋13.5%）3＋1881/（1＋13.5%）4＋1889.25/（1＋13.5%）5＝5547.52（万元） -
第7题：
M公司2015年2月3日分别以银行存款1300万元和3500万元购买甲公司和乙公司的普通股股票，另支付相关手续费分别为20万元和50万元。M公司将购买的甲公司的股票投资作为可供出售金融资产核算。因购买乙公司股票达到其有表决权股份的20%，能够对乙公司实施重大影响，所以M公司将购入乙公司股票投资作为长期股权投资核算。投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值18000万元（与各项资产、负债的公允价值相同）。2015年3月2日甲公司宣告分派现金股利，M公司按持股比例可以分得150万元。2015年3月18日乙公司宣告分派现金股利2000万元。2015年4月5日和4月19日M公司分别收到甲公司和乙公司分派的现金股利，并已存入银行。2015年度甲公司发生亏损2000万元，2015年度，乙公司实现盈利3000万元。2015年12月31日对甲公司投资的公允价值为1250万元。2016年2月1日M公司将持有的甲公司股票全部转让，取得转让价款1320万元已存入银行。下列关于M公司在3月2日和3月18日的会计处理正确的是（）。
- A、借：应收股利150 贷：投资收益150
- B、借：应收股利400 贷：投资收益400
- C、借：应收股利150 贷：可供出售金融资产——公允价值变动150
- D、借：应收股利400 贷：长期股权投资——损益调整400
正确答案:A,D -
第8题：
M公司2015年2月3日分别以银行存款1300万元和3500万元购买甲公司和乙公司的普通股股票，另支付相关手续费分别为20万元和50万元。M公司将购买的甲公司的股票投资作为可供出售金融资产核算。因购买乙公司股票达到其有表决权股份的20%，能够对乙公司实施重大影响，所以M公司将购入乙公司股票投资作为长期股权投资核算。投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值18000万元（与各项资产、负债的公允价值相同）。2015年3月2日甲公司宣告分派现金股利，M公司按持股比例可以分得150万元。2015年3月18日乙公司宣告分派现金股利2000万元。2015年4月5日和4月19日M公司分别收到甲公司和乙公司分派的现金股利，并已存入银行。2015年度甲公司发生亏损2000万元，2015年度，乙公司实现盈利3000万元。2015年12月31日对甲公司投资的公允价值为1250万元。2016年2月1日M公司将持有的甲公司股票全部转让，取得转让价款1320万元已存入银行。下列关于M公司购入甲公司和乙公司股票的说法中正确的是（）。
- A、可供出售金融资产的入账价值为1300万元
- B、可供出售金融资产的入账价值为1320万元
- C、长期股权投资的入账价值为3550万元
- D、长期股权投资的入账价值为3600万元
正确答案:B,D -
第9题：
单选题甲公司和A公司均为M集团的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300万元购人A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为 ( )A1 300万元
B1 310万元
C1 200万元
D1 440万元
正确答案： C解析： 暂无解析 -
第10题：
多选题甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年5月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性交易协议如下： 甲公司以一块土地使用权和产成品换入乙公司拥有的M公司40%的股权。甲公司土地使用权的成本为3000万元，公允价值为5000万元，库存商品账面余额2000万元，已计提跌价准备500万元，公允价值1500万元，交易时增值税税额255万元; 乙公司拥有M公司40%的股权的长期股权投资账面价值6000万元，公允价值为6500万元，乙公司另向甲公司支付现金255万元，乙公司换入库存商品作为原材料。 要求： 根据以上条件，不考虑其他因素，回答问题 甲公司在该项非货币性资产交换中确认计量正确的有（ ）A换入M公司股权的初始成本为6755万元
B换入M公司股权的初始成本为6500万元
C换入M公司股权的初始成本为4745万元
D确认换出土地使用权收益2000万元计入营业外收入
E确认换出库存商品的营业利润为0
正确答案： B,C解析： 换入M公司股权的初始成本=5000+1500+255(销项税额)-255(收到现金)=6500(万元);
确认换出土地使用权收益=5000-3000=2000万元;
确认换出库存商品的营业利润=1500(营业收入)-(2000-500)(营业成本)=0。 -
第11题：
单选题2013年1月1日，新华公司以银行存款3200万元取得M公司80%的有表决权股份，合并前新华公司与M公司不存在关联方关系。合并当日，M公司可辨认净资产账面价值为3800万元，公允价值为4300万元，差额是一批甲产品所引起的。合并当日，甲产品成本为1200万元，公允价值为1700万元。M公司2013年对外出售该批甲产品的80%，2013年年末该批甲产品未发生减值。则该批甲产品在2013年合并财务报表中列示的金额为（）万元。A1700
B1200
C100
D340
正确答案： D解析： 甲产品在2013年合并财务报表中列示的金额=1700×（1-80%）=340（万元）。 -
第12题：
单选题2008年10月，甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质），有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元；未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为（）万元。A111
B126
C101.2
D98.8
正确答案： B解析： 甲公司换出资产的账面价值＝100－16＋80－26＝138（万元）；换入未来牌货车的入账价值＝138*[110/（40＋110）]＝101.2（万元）。 -
第13题：
甲股份有限公司2007年4月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性交易协议，交易完成后甲公司对换人M公司和N公司长期股权投资分别按照成本法和权益法核算。业务如下：
(1)甲公司以一块土地使用权换入乙公司拥有的M公司10%的股权和N公司40%的股权。甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元，乙公司拥有M公司10%股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为5000万元；拥有N公司40%的股权的长期股权投资账面价值2400万元，公允价值为2800万元，乙公司另向甲公司支付现金200万元。甲公司取得N公司40%股权后对其有重大影响。
(2)2007年12月31日M公司实现净利润3500万元，其中1～3月份净利润1000万元， 2008年4月10日M公司分配现金股利3000万元，甲公司收到300万元，2008年5月10日甲公司以5100万元将M公司股权出售。
(3)甲公司与N公司2007年至2008年投资和交易情况如下：
①2007年4月1日N公司可辨认净资产账面价值为6000万元，其中股本3000万元，资本公积1200万元，盈余公积800万元，未分配利润l000万元，公允价值为7000万元，其差额由一项尚需摊销l0年的无形资产形成。
②2007年12月31日N公司确认实现净利润1300万元，其中1～3月份净利润300万元，在甲公司取得N公司股权后，将成本为l600万元的产品以2000万元销售给N公司，该产品N公司尚有30%尚未实现对外销售。
③2007年12月31日N公司确认实现资本公积利得200万元；
④2008年5月10日N公司分配现金股利500万元；2008年12月31日N公司确认实现净利润l380万元，上期与甲公司内部交易存货在2008年已经全部实现对外销售。
(4)2009年甲公司与N公司投资和交易情况如下：
①2009年1月2日甲公司追加2000万元又取得N公司20%股权，对N公司拥有控制权。“当日N公司可辨认净资产公允价值为9080万元，账面价值8080万元，其中股本3000万元，资本公积1400万元，盈余公积1068万元，未分配利润2612万元，其差额仍为初始投资时无形资产经重新评估后确认，尚可使用l0年。
②N公司2009年4月20日分配现金股利1000万元，甲公司得到600万元，N公司2009年12月31日实现净利润l500万元。
假设以上交易相关手续完备，交易各方无关联关系，假定内部交易不考虑所得税影响。
要求：
(1)写出甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理；
(2)写出甲公司2007年至2008年对M公司投资的后续会计处理；
(3)写出甲公司2007年至2008年对N公司的会计处理；
(4)写出甲公司2009年对N公司的会计处理；
(5)写出2009年12月31日甲公司与N公司有关该项投资合并报表的调整和抵销分录。
正确答案：
【答案】
(1)甲公司非货币性资产交换的会计处理
以公允价值对等交换，以换出资产对换入资产计价也就是换入资产自身公允价值。即：
M公司长期股权投资=(8000－200)/(5000+2800)×5000=5000(万元)。
N公司长期股权投资=(8000－200)/(5000+2800)x2800=2800(万元)。
借：长期股权投资－M公司 5000
长期股权投资－N公司(成本) 2800
银行存款 200
贷：无形资产－土地使用权 5000
营业外收入－处置非流动资产损益 3000
乙公司非货币性资产交换的会计处理
借：无形资产－土地使用权8000
贷：长期股权投资一M公司 5000
长期股权投资－公司 2400
投资收益400
银行存款 200
(2)写出甲公司2007年至2008年对M公司投资的后续处理
①甲公司对M公司投资采用成本法核算，2007年无后续会计处理分录。
②2008年4月10日
借：应收股利 300
贷：长期股权投资－M公司 50
投资收益 250
借：银行存款 300
贷：应收股利 300
③2008年5月10日
借：银行存款 5100
贷：长期股权投资－M公司4950(5000—50)
投资收益 l50
(3)写出甲公司2007年至2008年对N公司的会计处理。
甲公司取得N公司投资后采用权益法核算
①2007年4月1日后续计量
长期股权投资=7000×40%=2800万元，等于初始计量不需要调整。
②2007年12月31日
调整N公司净利润=1300－300－(7000－6000)/10×9/12－(2000－1600)×30%=805(万元)
借：长期股权投资－N公司(损益调整) 322(805×40%)
贷：投资收益 322
借：长期股权投资－N公司(其他权益变动)80
贷：资本公积－其他资本公积80
③2008年5月10日
借：应收股利 200
贷：长期股权投资－N公司(损益调整) 200
贷：应收股利 200
④2008年12月31日
调整投资后N公司净利润=1380－(7000－6000)/10+(2000—1600)×30%=1400(万元)
借：长期股权投资－N公司(损益调整) 560(1400×40%)
贷：投资收益 560
(4)写出甲公司2009年对N公司的会计处理
2009年1月2日
借：长期股权投资 2000
贷：银行存款 2000
借：盈余公积 68.2
利润分配－未分配利润 613.8
资本公积－其他资本公积80
贷：长期股权投资－N公司(损益调整) 682(322－200+560)
－N公司(其他权益变动)80
2009年4月20日
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
(5)写出2009年12月31日甲公司与N公司有关合并报表的调整和抵销分录
①按照合并日子公司资产公允价值和对净利润的影响，对子公司个别报表作出调整
借：无形资产 1000
贷：资本公积 1000
借：管理费用 l00
贷：无形资产－累计摊销 100
②按照子公司调整后的净利润以权益法对母公司长期股权投资作出调整从合并日开始调整母公司投资和子公司权益：
借：长期股权投资832[(9080－7000)×40%]
贷：盈余公积 107.2[(1068－800)×40%]
未分配利润 644.8[(2612－1000)×40%]
资本公积 80
借：长期股权投资840[(1500－100)×60%]
贷：投资收益840
借：投资收益 600(1000×60%)
贷：长期股权投资 600
③计算商誉
(2800－7000×40%)+(2000－9080×20%)=184
④抵销分录
借：股本 3000
资本公积－年初 2400(1400+1000)
盈余公积－年初 1068
－本年 150(1500×10%
未分配利润－年初 2612
－本年 250(1500×90%－100－1000)
商誉 184
贷：长期股权投资 5872(2800+2000+832+240)
少数股东权益 3792
投资收益和利润分配抵销
借：投资收益840
少数股东损益 560
未分配利润－年初 2612
贷：提取盈余公积 150
对所有者(或股东的)分配 1000
未分配利润－年末 2862 -
第14题：
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2008年甲公司发生如下交易：
(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换人ABC公司拥有的s公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为7000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及公允价值均为6000万元；拥有T公司40%的股权的账面价值及公允价值均为4000万元。甲公司向ABC公司支付补价l000万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质。
(2)3月1日，甲公司就其欠H公司的8000万元债务，与H公司达成债务重组协议。协议规定：H公司首先豁免甲公司债务2000万元，然后甲公司以市区另外一块100亩土地的土地使用权和银行存款1000万元偿还剩余债务6000万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为5000万元，未曾计提减值准备。
(3)3月15日，甲公司就应付乙公司账款550万元与乙公司进行债务重组，乙公司同意将应收甲公司债务550万元免除50万元，并将剩余债务延期1年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果未来1年内甲公司有盈利，则按6%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。
(4)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块l00亩土地的土地使用权进行置换，同时， M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提500万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。假设该项资产交换具有商业实质。
假定上述与资产转移、债务重组、股权转让相关的法律手续均在2008年4月底前完成。
不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
(1)计算确定甲公司自ABC公司换人的s公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。
(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的会计分录。
(3)对甲公司与H公司的债务重组，编制甲公司的会计分录。
(4)对甲公司与乙公司的债务重组，编制甲公司的会计分录。
(5)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
(6)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的会计分录。
正确答案：
【答案】
(1)凶该非货币性资产交换具有商业实质，应以换出资产的公允价值总额加上应支付的补价作为换入资产的成本总额。
长期股权投资－S公司的入账价值=(7000+2000+1000)×6000÷(6000+4000)= 6000(万元)。
长期股权投资－T公司的人账价值=(7000+2000+1000)×4000÷(6000+4000)= 4000(万元)。
(2)
借：固定资产清理 2000
累计折旧8000
贷：固定资产 1000
借：长期股权投资－S公司 6000
－T公司4000
贷：无形资产4000
固定资产清理 2000
银行存款 1000
营业外收入 3000
(3)
借：应付账款8000
贷：银行存款 1000
无形资产 3001
营业外收入－处置非流动资产利得 2000
营业外收入－债务重组利得 2000
(4)甲公司应确认的债务重组利得=债务账面余额－重组后债务的账面价值－预计负债=550-(550-50)-(550-50)×1%=45(万元)。
借：应付账款 550
贷：应付账款－债务重组 500
预计负债 5
营业外收入－债务重组利得 45
(5)800/4000=20%<25%，属于非货币性资产交换。
从M公司换入的土地使用权的入账价值=4000-800=3200(万元)。
(6)
借：无形资产 3200
银行存款800
贷：主营业务收入4000
借：主营业务成本4000
存货跌价准备 500
贷：库存商品4500 -
第15题：
甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2008年1月1日，甲公司以2600万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费20万元。A公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为4000万元，可辨认净资产的公允价值为5000万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万兀。
A．2400
B．3020
C．3000
D．2880
正确答案：A
同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=4000×60%=2400（万元）。 -
第16题：
甲、乙、丙、丁拟共同组建一有限责任性质的饮料公司，注册资本200万元，其中甲、乙各以 货币60万元出资；丙以实物出资，经评估作价70万元；丁以劳务出资，经全体出资人同意作价 10万元。饮料公司成立后经营一直不景气，已欠银行贷款100万元不能偿还。经股东会决议，决 定把饮料公司唯一盈利的保健品车间分出去,成立独资的保健品公司。后饮料公司增资扩股， 乙将其股份转让给大北公司。1年后,保健品公司也出现严重亏损，资不抵债，其中欠大南公司 货款400万元。
饮料公司欠银行100万元贷款,该债务应当由（）。
A.饮料公司承担
B.保健品公司承担
C.饮料公司承担主要责任，保健品公司承担补充责任
D.饮料公司与保健品公司承担连带责任答案：D解析：根据《公司法》第177条的规定，公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但 是，公司在分立前与债权人就债务清偿达成书面协议另有约定的除外。因此D项正确。 -
第17题：
2015年甲公司出资4000万元投资M公司，取得其40%的投权。2019年甲公司从M公司撤资，取得收入9000万元，撤资时M公司未分配利润为3000万元。甲撤资应确定的应纳税所得额是()万元。A.3000
B.3800
C.5000
D.6000答案：B解析：应纳税所得额＝9000－4000－3000×40％＝3800（万元） -
第18题：
甲公司通过商标使用许可合同，许可乙厂使用其“叮咚牌”饮料注册商标。对于乙厂生产销售，“叮咚牌”饮料的质量事宜，甲公司的哪些做法是正确的？( )A.甲公司不必过问，由乙厂自行负责
B.甲公司有义务进行监督
C.甲公司有权派人进行抽样检查
D.如果不合格，甲公司有权禁止乙厂继续使用该商标答案：B,C,D解析： -
第19题：
甲公司拟于2015年6月申报创业板上市，下列符合条件的是（）。
- A、2014年甲公司净利润400万元，非经常性损益500万元
- B、2012年甲公司净利润为-100万元，2013年净利润为-150万元，2014年净利润为100万元，且2013年和2014年营业收入增长率超过30%
- C、2012年甲公司亏损，2013年和2014年净利润分别为100万元和150万元，持续增长
- D、2015年3月甲公司净资产为3000万元
正确答案:D -
第20题：
甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2009年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60％的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。
- A、1300
- B、1310
- C、1200
- D、1440
正确答案:C -
第21题：
单选题M公司2015年2月3日分别以银行存款1300万元和3500万元购买甲公司和乙公司的普通股股票，另支付相关手续费分别为20万元和50万元。M公司将购买的甲公司的股票投资作为可供出售金融资产核算。因购买乙公司股票达到其有表决权股份的20%，能够对乙公司实施重大影响，所以M公司将购入乙公司股票投资作为长期股权投资核算。投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值18000万元（与各项资产、负债的公允价值相同）。2015年3月2日甲公司宣告分派现金股利，M公司按持股比例可以分得150万元。2015年3月18日乙公司宣告分派现金股利2000万元。2015年4月5日和4月19日M公司分别收到甲公司和乙公司分派的现金股利，并已存入银行。2015年度甲公司发生亏损2000万元，2015年度，乙公司实现盈利3000万元。2015年12月31日对甲公司投资的公允价值为1250万元。2016年2月1日M公司将持有的甲公司股票全部转让，取得转让价款1320万元已存入银行。2016年2月1日M公司将持有的甲公司股票全部转让应确认的投资收益为（）万元。A50
B0
C-50
D100
正确答案： B解析： 暂无解析 -
第22题：
单选题甲公司2013年1月1日从母公司N公司手中取得了M公司90%的股权，付出的对价为银行存款200万元和-项公允价值为400万元的生产用设备.该设备原价为500万元，已计提折旧150万元。M公司90%的股权是N公司2012年1月1日取得的，合并成本为558万元，当日M公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为620万元。2012年M公司以购买日公允价值为基础计算实现净利润80万元。假定没有发生其他与所有者权益变动有关的事项。甲公司、M公司、N公司均为增值税-般纳税人，适用增值税税率均为17%，不考虑其他因素影响，则甲公司取得M公司股权时应确认的长期股权投资初始投资成本与应确认的资本公积分别为（ ）。A612万元和-6万元
B612万元和-56万元
C630万元和-38万元
D630万元和12万元
正确答案： D解析： 甲公司应按M公司相对于最终控制方而言的账面价值确认其初始投资成本，即初始投资成本=(620+80)×90%=630(万元)，付出对价的账面价值=200+(500-150)+400×17%=618(万元)，因此应确认的资本公积金额=630-618=12(万元)。 -
第23题：
单选题M公司2015年2月3日分别以银行存款1300万元和3500万元购买甲公司和乙公司的普通股股票，另支付相关手续费分别为20万元和50万元。M公司将购买的甲公司的股票投资作为可供出售金融资产核算。因购买乙公司股票达到其有表决权股份的20%，能够对乙公司实施重大影响，所以M公司将购入乙公司股票投资作为长期股权投资核算。投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值18000万元（与各项资产、负债的公允价值相同）。2015年3月2日甲公司宣告分派现金股利，M公司按持股比例可以分得150万元。2015年3月18日乙公司宣告分派现金股利2000万元。2015年4月5日和4月19日M公司分别收到甲公司和乙公司分派的现金股利，并已存入银行。2015年度甲公司发生亏损2000万元，2015年度，乙公司实现盈利3000万元。2015年12月31日对甲公司投资的公允价值为1250万元。2016年2月1日M公司将持有的甲公司股票全部转让，取得转让价款1320万元已存入银行。2015年12月31日M公司持有的可供出售金融资产和长期股权投资的账面价值分别为（）万元。A1300；3800
B1250；3600
C1250；3800
D1300；3600
正确答案： C解析： 暂无解析 -
第24题：
单选题甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司。2010年1月1日，甲公司以5600万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费50万元。 2010年1月1日A公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值总额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为9200万元。 A公司2010年3月1日分配现金股利500万元;2010年实现净利润800万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 甲公司应确认的对A公司长期股权投资的初始投资成本是（ ）A5600万元
B5650万元
C4800万元
D5520万元
正确答案： B解析： 同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=8000×60%=4800(万元)。