甲公司是一家制造企业，生产 A、B 两种产品，按照客户订单分批组织生产，采用分批法核算产品成本。由于产品生产工艺稳定，机械化程度较高，制造费用在总成本中比重较大，公司采用作业成本法按实际分配率分配制造费用。公司设有三个作业成本库：材料切割作业库，以切割次数作为成本动因；机器加工作业库，以机器工时作为成本动因；产品组装作业库，以人工工时作为成本动因。2018年 9 月，公司将客户本月订购 A 产品的 18个订单合并成 901A批，合计生产 2000件产品；本月订购 B 产品的 6 个订单合并成 902B 批

（1）编制作业成本分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

　（2）编制产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
　　A产品成本计算单
　　2019年9月 单位：元


（3）因为A产品单位成本1148元大于目前的单位售价1000元，所以A产品定价不合理。B产品单位成本3407元低于原来的单位售价3600元，所以B产品定价合理。
　　（1）计算说明：
　　智能制造作业的分配率＝（53000＋60000）/500＝226（元/件），其中的60000是分配的设备检修作业成本。手工加工作业的分配率计算也是同样的思路。（220000＋12000）/250＝928（元/件）。
　　（2）计算说明：
　　由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，A产品直接材料单位成本＝15000/（80＋40）＝125（元/件）；
　　由于A产品的月末在产品平均完成智能制造作业的50%，所以，A产品职能制造作业的单位成本＝79100/（80＋40×50%）＝791（元/件）；
　　由于A产品的月末在产品尚未进入手工加工阶段，所以，A产品的月末在产品不分配手工加工作业成本，即A产品手工加工作业成本单位成本＝18560/80＝232（元/件）。
　　由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，B产品直接材料单位成本＝40000/（50＋50）＝400（元/件）；
　　由于B产品的月末在产品智能制造作业全部完成，因此，分配智能制造作业成本时，月末在产品的完工程度按照100%计算，即B产品智能制造作业单位成本＝33900/（50＋50×100%）＝339（元/件）；
　　由于B产品月末在产品手工加工作业平均完成60%，所以，分配手工加工作业成本时，单位成本＝213440/（50＋50×60%）＝2668（元/件）。

计算说明：
　　智能制造作业的分配率＝（53000＋60000）/500＝226（元/件），其中的60000是分配的设备检修作业成本。手工加工作业的分配率计算也是同样的思路。（220000＋12000）/250＝928（元/件）。
　　（2）A产品成本计算单
　　2019年9月 单位：元

计算说明：
　　由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，A产品直接材料单位成本＝15000/（80＋40）＝125（元/件）；
　　由于A产品的月末在产品平均完成智能制造作业的50%，所以，A产品职能制造作业的单位成本＝79100/（80＋40×50%）＝791（元/件）；
　　由于A产品的月末在产品尚未进入手工加工阶段，所以，A产品的月末在产品不分配手工加工作业成本，即A产品手工加工作业成本单位成本＝18560/80＝232（元/件）。
　　B产品成本计算单
　　2019年9月 　　　　单位：元

计算说明：
　　由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，B产品直接材料单位成本＝40000/（50＋50）＝400（元/件）；
　　由于B产品的月末在产品智能制造作业全部完成，因此，分配智能制造作业成本时，月末在产品的完工程度按照100%计算，即B产品智能制造作业单位成本＝33900/（50＋50×100%）＝339（元/件）；
　　由于B产品月末在产品手工加工作业平均完成60%，所以，分配手工加工作业成本时，单位成本＝213440/（50＋50×60%）＝2668（元/件）。
　　（3）因为A产品单位成本1148元大于目前的单位售价1000元，所以A产品定价不合理。B产品单位成本3407元低于原来的单位售价3600元，所以B产品定价合理。

（1）
直接材料费用分配表
单位：元

作业成本分配表
单位：元

（2）
产品成本计算单
? 产品批次：901A　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

?
产品成本计算单
? 产品批次：902B　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

1）各项作业动因分配率计算结果如下表所示：
作业动因分配率

2）甲乙产品分配的制造费用计算结果如下表所示：
按作业成本法计算的制造费用

(1)

(2)

生产准备作业差异调整率=[558-(0.75*400+2.4*100)]/(0.75*400+2.4*100)=1/30机器加工作业差异调整率=[8415-(15*400+22.5*100)]/(15*400+22.5*100)=0.02产品组装作业差异调整率=[5566-(10*400+15*100)]/(10*400+15*100)=0.012质量检验作业差异调整率=[868-(0.6*400+6*100)]/(0.6*400+6*100)=1/30市场推广作业差异调整率=（1950-100*20）/(100*20)=-0.01

(3)最低销售量下所需机器加工工时=390*1+110*1.5=555（小时）最高销售量下所需机器加工工时=452*1+150*1.5=677（小时）由于现有的作业能力650小时低于677小时，所以，企业不能按可实现的最高销量来组织生产，必须放弃一部分临时订单。按照最低销售量剩余工时=650-555=95（小时）传统产品单位工时边际贡献=（100-66.35）/1=33.65（元/小时）新型产品单位工时边际贡献=(160-113.9)/1.5=30.73（元/小时）由于传统产品单位小时边际贡献大于新型产品，所以优先考虑生产传统产品；传统产品达到最高销售量需要的机器加工作业工时=(452-390)*1=62（小时）生产传统产品的件数：62/1=62（件）剩余工时=95-62=33（小时）还能生产新型产品的件数=33/1.5=22（件）G公司可接受的临时订货数量为生产传统产品62件，新型产品22件。

【答案】
(1)
直接人工小时合计= 25000+75000=100000(工时）
间接成本分配率= 20000000/100000=200（元/小时）
分配给豪华型的制造费用= 20025000=5000000（元）
单位豪华型的制造费用= 5000000/5000=1000（元/台）
分配给普通型的制造费用= 20075000=15000000（元）
单位普通型的制造费用=15000000/15000=1000（元／台）
单位：元





项目


豪华型


普通型




单位售价


4000


2000




单位产品成本：










直接材料和人工


2000


800




制造费用


1000


1000




单位产品成本合计


3000


1800




单位产品利润


1000


200





（2）每一作业成本动因的成本动因率





作业动因


成本


作业消耗


作业率




调整次数


3000000元


300次


10000元/次




机器小时


16250000元


162500小时


100元/小时




包装单数量


750000元


15000个


50元/个





豪华型（5000台）





作业动因


作业率


作业量


间接成本合计


单位间接成本




调整次数


10000


200


2000000


400




机器小时


100


55000


5500000


1100




包装单数量


50


5000


250000


50




合计


——


——


——


1550





普通型（15000台）





作业动因


作业率


作业量


间接成本合计


单位间接成本




调整次数


10000


100


1000000


66.67




机器小时


100


107500


10750000


716.67




包装单数量


50


10000


500000


33.33




合计


——


——


——


816.67





成本及盈利分析： 单位：元








豪华型


普通型




单位售价（元）


4000


2000




单位产品成本（元）：










直接材料和人工


2000


800




制造费用


1550


816.67




单位产品成本合计


3550


1616.67




单位产品利润


450


383.33

80 个文件柜和 4 次订货的间接费用计算如下表所示。

文件柜的产品目标利润=105*80=8400(元)
销售收入=595*80=47600(元)
固定成本：
有关装配产品的间接费用=22400 元
有关处理订单的间接费用=4960 元
客户维持间接费用=1000 元
变动成本=10840 元
单位目标变动成本=1084080=135.5(元/个)

作业成本库的作业费率如下表所示：

持续动因是指执行一项作业所需的时间标准，按照持续动因分配不同产品应负担的作业成本时，分配率=归集期内作业总成本/归集期内总作业时间。

计算说明：
智能制造作业的分配率＝（53000＋60000）/500＝226（元/件），其中的60000 是分配的设备检修作业成本。手工加工作业的分配率计算也是同样的思路。（220000＋12000）/250＝928（元/件）。
（2）
A 产品成本计算单


计算说明：
由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，A 产品直接材料单位成本＝15000/（80
＋40）＝125（元/件）；
由于A 产品的月末在产品平均完成智能制造作业的50%，所以，A 产品职能制造作业的单位成本＝79100/（80＋40×50%）＝791（元/件）；
由于A 产品的月末在产品尚未进入手工加工阶段，所以，A 产品的月末在产品不分配手工加工作业成本，即A 产品手工加工作业成本单位成本＝18560/80＝232（元/件）。
B 产品成本计算单


计算说明：
由于直接材料在生产开始时一次投入，所以，B 产品直接材料单位成本＝40000/（50＋50）＝400（元/件）；
由于B 产品的月末在产品智能制造作业全部完成，因此，分配智能制造作业成本时，月末在产品的完工程度按照100％计算，即B 产品智能制造作业单位成本＝33900/（50＋50×100％）＝339（元/件）；
由于B 产品月末在产品手工加工作业平均完成60%，所以，分配手工加工作业成本时，单位成本＝213440/（50＋50×60%）＝2668（元/件）。
（3）因为A 产品单位成本1148 元大于目前的单位售价1000 元，所以A 产品定价不合理。B 产品单位成本3407 元低于原来的单位售价3600 元，所以B 产品定价合理。

（1）①

②传统产品单件所需的机器加工工时=400／400=1（小时／件）
传统产品单位成本=26776／400=66．94（元／件）
传统产品单位约束资源边际贡献=（100-66．94）／1=33．06（元）
新型产品单件所需的机器加工工时=150／100=1．5（小时／件）
新型产品单位成本=11451／100=114．51（元／件）
新型产品单位约束资源边际贡献=（160-114．51）／1．5=30．33（元）
最低销量所需工时=390×1+110×1．5=555（小时）
剩余机器加工工时=650-555=95（小时）
由于传统产品单位约束资源边际贡献大，所以应优先安排生产传统产品。
多生产传统产品=452-390=62（件）

G公司可接受传统产品临时订货量62件，新型产品临时订货量22件，共可接受84件。
（2）
①A债券的价值=1000×（P／F，8％，5）=680．6（元）
B债券票面利率等于市场利率，所以其价值等于其面值1000元。
C债券的价值=100×（P／A，8％，5）+1000×（P／F，8％，5）=1079．87（元）
因为B债券的价值高于当前的市场价格，所以值得投资，A和C的债券价值低于当前的市场价格，所以不值得投资。
②980=80×（P／A，IRR，5）+1000×（P／F，IRR，5）
设利率为8％，80×（P／A，8％，5）+1000×（P／F，8％，5）=1000
设利率为9％，80×（P／A，9％，5）+1000×（P／F，9％，5）=80×3．8897+1000×
0．6499=961．08
（IRR-8％）／（9％-8％）=（980-1000）／（961．08-1000）
解得：IRR=8．51％。
本题考查：作业成本的计算例示、约束资源最优利用决策、债券的到期收益率

（1）




直接材料、直接人工的资料题目已知，需计算约当产量，在完工产品、在产品间分配
原材料开工时一次性投入，因此其在产品完工程度为100%，表格中a＝1800＋1000＝2800
其他费用陆续均匀发生，表格中b＝84000/2800＝30
完工半成品1800 件，表格中c＝30×1800＝54000
在产品成本＝生产费用合计－完工半成品成本
其他费用陆续均匀发生，表格中d＝1800＋1000×60%＝2400
（2）半成品发出的加权平均单位成本＝（400×127.5＋180000）/（400＋1800）＝105元
（3）



表格中a 是题目已知条件，成本动因是产品批次，表格中b＝30000/（10＋5）＝2000
表格中c＝2000×10＝20000
（4）



A、B 产品，每件产品耗用一件毛坯，表格中 a＝105（半成品发出的平均成本）×1000 ＝105000 直接人工是题目已知条件，制造费用是第（3）问计算出的，因此可计算其总成本、单 位成本。

在作业成本法中，确定成本动因比较困难。并不是所有的间接成本都和特定的成本动因相关联。有时候找不到与成本相关的驱动因素，或者几个假设的驱动因素与成本的相关成本都很低，或者取得驱动因素的数据成本很高。此时，就会出现人为主观分配，扭曲产品成本数据，所以选项C的说法不正确。
【考点“作业成本法的局限性”】

间接费用分配至各作业成本库的情况如下表所示：

A产品的作业成本＝400×（15000/600）＋600×（25000/1000）＋200×（10000/500）＝29000（元）
　　B产品的作业成本＝200×（15000/600）＋400×（25000/1000）＋300×（10000/500）＝21000（元）
　　A产品单位作业成本=29000÷100=290（元）
　　B产品单位作业成本=21000÷50=420（元）

计算过程见表 3、表 4 和表 5。


根据上述资料计算产品成本