A化工产品生产企业对同一种原料进行加工，可生产出联产品甲和乙，联产品年产量为88000千克，甲、乙两种产品的产量比例为3：5。全年共发生561561元联合加工成本，联产品成本按照可变现净值法进行分配，其中：甲产品可直接出售，售价为8．58元／千克；乙产品需继续加工，加工成本为0．336元／千克，售价为7．2元／千克。A企业已经具备将70％的甲产品深加工为丙产品的能力，且无法转移。每深加工1千克甲产品需额外追加变动成本4元，丙产品的售价为16元。甲产品与丙产品的投入产出比例为1：0．8。如果企业每年额外支付

（1）
　　第一步骤成本计算单
　　2017年9月 单位：元

第一车间月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度为60%
　　直接材料分配率＝363800/（88000＋10000＋9000）＝3.4（元/千克）
　　直接人工分配率＝77250/（10000×60%＋9000＋88000）＝0.75（元/千克）
　　制造费用分配率＝46350/（10000×60%＋9000＋88000）＝0.45（元/千克）
　　第二步骤成本计算单
　　2017年9月 单位：元

（2）A产品产量＝88000×6/（6＋5）＝48000（千克）
　　B产品产量＝88000×5/（6＋5）＝40000（千克）
　　A产品可变现净值＝48000×8.58＝411840（元）
　　B产品可变现净值＝40000×（7.2－0.336）＝274560（元）
　　A产品分配的成本＝572000×411840/（411840＋274560）＝343200（元）
　　B产品分配的成本＝572000×274560/（411840＋274560）＝228800（元）
　　A产品单位成本＝343200/48000＝7.15（元/千克）
　　B产品单位成本＝228800/40000＝5.72（元/千克）

乙产品的可变现价值＝20－10＝10（万元），甲产品应分摊的联合成本＝32/（30＋10）×30＝24（万元）。

（1）甲、乙两种产品的产量比例为4:5，所以甲产品产量=99000×4/（4+5）=44000（千克），乙产品产量=99000×5/（4+5）=55000（千克）
甲产品可变现净值=44000×8.58=377520（元）
乙产品可变现净值=55000×（8.2-0.336）=432520（元）
甲产品应分配的联合加工成本=589120×377520/（377520+432520）=274560（元）
甲产品单位成本=274560/44000=6.24（元/千克）
乙产品应分配的联合加工成本=589120×432520/（377520+432520）=314560（元）
乙产品单位成本=314560/55000+0.336=6.06（元/千克）
（2）①将全部甲产品深加工为丙产品方案确认相关收入的相关业务量就是丙产品的产销量：44000×0.8=35200（千克），相关收入=16×35200=563200（元），该方案确认变动成本的相关业务量是甲产品的产量44000千克，变动成本=4×44000=176000（元），专属成本为65000元。
②将70%的甲产品深加工为丙产品方案确认相关收入的相关业务量包括丙产品的产销量和直接出售的甲产品产销量：
丙产品的产销量=44000×0.8×70%=24640（千克）
直接出售的甲产品销量=44000×（1-70%）=13200（千克）
相关收入=24640×16+13200×8.58=507496（元）
该方案确认变动成本的相关业务量是甲产品产量的70%
变动成本=4×44000×70%=123200（元）
③直接出售全部甲产品方案的相关业务量为44000千克
相关收入=8.58×44000=377520（元）
相关成本=0
依题意编制的相关损益分析表如下表所示：
相关损益分析表
单位：元



决策结论：将70%的甲产品深加工为丙产品后再出售。

A产品产量＝88000×6/（6＋5）＝48000（千克），B产品产量＝88000×5/（6＋5）＝40000（千克），A产品可变现净值＝48000×8.5＝408000（元），B产品可变现净值＝40000×（7.2－0.36）＝273600（元），B产品分配的成本＝511200×273600/（408000＋273600）＝205200（元），B产品单位成本＝205200/40000＋0.36＝5.49（元/千克）。

乙产品应分配的联合成本=1200÷(400+200)×200=400(万元)。

本题考查联合成本分配的计算。甲产品应分配的联合成本=2000÷(600+400)×600=1200(万元)。

甲产品可变现净值=5×100=500(万元)
乙产品可变现净值=10×60-200=400(万元)
甲产品应分配的联合成本=540×(500／900)=300(万元)
乙产品应分配的联合成本=540×(400／900)=240(万元)
甲产品单位成本=300／100=3(万元／公斤)
乙产品单位成本=(240+200)／60=7．33(万元／公斤)。

（2）A、B两种产品的产量比例为6∶5，所以A产品产量=88000×6/（6+5）=48000（千克），B产品产量=88000×5/（6+5）=40000（千克）
A产品可变现净值=48000×8.58=411840（元）
B产品可变现净值=40000×（7.2-0.336）=274560（元）
A产品应分配的成本=572000×411840/（411840+274560）=343200（元）
A产品单位成本=343200/48000=7.15（元/千克）
B产品应分配的成本=572000×274560/（411840+274560）=228800（元）
B产品单位成本=228800/40000+0.336=6.056（元/千克）。

乙产品应分配的成本=1500/6000×（6000-2500）=875（万元）。

甲产品应分配的联合成本=300/(300+200)×300=180(万元)。

实物量分配法下，单位数量成本＝联合成本÷各联产品的总数量＝1 000÷（300＋200）＝2；甲产品应分配的联合成本＝1 000÷（300＋200）×300＝600（万元）。