甲公司持有乙公司80%股权，2012年乙公司分配现金股利500万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录为（　）。 A.分录为： 借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金500 贷：收回投资收到的现金500 B.分录为： 借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金400 贷：收回投资收到的现金400 C.分录为： 借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金500 贷：取得投资收益收到的现金500 D.分录为： 借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金400 贷：取得投资收益收到的现金400

（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
　　借：长期股权投资 　（6 000×80%）4 800
　　　　贷：投资收益 　　　4 800
　　借：投资收益 （3 000×80%）2 400
　　　　贷：长期股权投资 　2 400
　　借：长期股权投资 （400×80%）320
　　　　贷：其他综合收益 　　320
　　注：合并报表长期股权投资账面价值＝18 400＋4 800－2 400＋320＝21 120（万元）
　　借：股本 　　　　　6 000
　　　　资本公积 　　　4 800
　　　　其他综合收益 　 （0＋400）400
　　　　盈余公积 （1 200＋600）1 800
　　　　未分配利润——年末 　（11 000＋6 000－600－3 000）13 400
　　　　贷：长期股权投资 　21 120
　　　　　　少数股东权益 　5 280
　　借：投资收益 （6 000×80%）4 800
　　　　少数股东损益 　（6 000×20%）1 200
　　　　未分配利润——年初 　 11 000
　　　　贷：提取盈余公积 　　600
　　　　　　对所有者（或股东）的分配 　　3 000
　　　　　　未分配利润——年末 　 13 400
　　（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
　　①借：营业收入 　　2 000
　　　　　贷：营业成本 　　1 760
　　　　　　　存货 [（2 000－1 400）×40%]240
　　借：存货——存货跌价准备 　　200
　　　　贷：资产减值损失 　　200
　　分析：集团计提准备＝0【1 400×40%小于600万元】，购进企业计提准备＝2 000×40%－600＝200（万元）
　　借：应付账款 　　　2 000
　　　　贷：应收账款 　　　2 000
　　借：应收账款——坏账准备 　　100
　　　　贷：信用减值损失 　　100
　　②借：资产处置收益 [1 200－（1 000－500）]700
　　　　　贷：无形资产——原价 700
　　借：无形资产——累计摊销 （700/5/2）70
　　　　贷：管理费用 　　 　　70
　　（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
　　①借：未分配利润——年初 　　240
　　　　　贷：营业成本 　　　240
　　借：存货——存货跌价准备 　　200
　　　　贷：未分配利润——年初 　　　200
　　借：营业成本 　　　　200
　　　　贷：存货——存货跌价准备 　　200
　　借：应收账款——坏账准备 　　100
　　　　贷：未分配利润——年初 　　　100
　　借：信用减值损失 　　100
　　　　贷：应收账款——坏账准备 　　100
　　②借：未分配利润——年初 　　700
　　　　　贷：无形资产——原价 　　　700
　　借：无形资产——累计摊销 　　 70
　　　　贷：未分配利润——年初 70
　　借：无形资产——累计摊销 　　140
　　　　贷：管理费用 　　　　140

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 320
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320
分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
调整后长期股权投资的账面价值=18 400+4 800-2 400+320=21 120（万元）。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　13 400
　　　　　　　　　　　　　 （11 000+6 000-600-3 000）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　21 120
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 5 280
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　11 000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　 3 000
　　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　13 400
（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　 2 000
借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
借：无形资产　　　　　　　　　　　　70（700/5×6/12）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　 240
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　 200
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　 100
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 100
借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　 700
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　70
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 140（700/5）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

选项B，应作为“投资支付的现金”列报；选项D，应作为“收回投资收到的现金”列报。

乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元，甲公司和乙公司均属于经营活动，应将甲公司经营活动收到的现金900万元与乙公司经营活动支付的现金900万元抵销，选项B不正确。

选项AB，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围，因此甲公司应将乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均纳入合并范围；选项CD，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应予以合并，因此乙公司不应将丁公司纳入合并范围，应将戊公司纳入合并范围。

选项AB，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围，因此甲公司应将乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均纳入合并范围；选项CD，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应予以合并，因此乙公司不应将丁公司纳入合并范围，应将戊公司纳入合并范围。

（1）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000
（2）
编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-16000×60%=2400（万元）。
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6400
　　　　　　　　　　　　　　[（8000+3000+4000+1000）×40%]
（3）
2016年5月10日
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
2016年5月20日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
（4）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
（5）
借：长期股权投资　　　　　　　　480（900×40%+300×40%]）
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 324
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8000+480-120=8360（万元）。
（6）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　40[（400-300）×40%]
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8360+40=8400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损=25000×40%=10000（万元），超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）；
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　320
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　320
分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2400
调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　　其他综合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　400
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　（1200+600）1800
　　未分配利润——年末　（11000+6000-600-3000）13400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　　21120
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　5280
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　未分配利润——年初　　　　　　　　 　　　　11000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 　　600
　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　3000
　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 　13400
（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：营业成本　　　　　　240［（2000-1400）×（1-60%）］
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　200
借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　2000
借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　 　100
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　 　　100
借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　700
　贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　 　　700
借：无形资产——累计摊销　　　　　　70（700/5×6/12）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 　　240
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　240
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 200
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 　200
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　 　　200
借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 　100
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　 　　100
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 　　700
　贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　 　　700
借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　70
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　70
借：无形资产——累计摊销　　　　　　　 　140（700/5）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　140

事项（1）甲公司作为投资活动现金流入600万元，乙公司作为筹资活动现金流出600万元；事项（2）甲公司作为经营活动现金流入585万元，乙公司作为经营活动现金流出585万元；事项（3）甲公司作为经营活动现金流入900万元，乙公司作为经营活动现金流出900万元；事项（4）甲公司作为投资活动现金流出3 500万元，乙公司作为投资活动现金流入3 500万元。选项A，应该是经营活动现金流量的抵销。

合并报表中长期股权投资按照权益法核算，所以2×13年12月31日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额＝2750×70%＝1925（万元），即应抵销的金额为1925万元。相关的抵销分录为：
借：乙公司所有者权益2750
　　贷：长期股权投资1925
　　　　少数股东权益825

选项C，如果乙公司持有甲公司的股权作为以公允价值计量的金融资产核算的，在甲公司合并报表中应当按照乙公司取得甲公司股权日所确认的金融资产的入账价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示，同时，冲销乙公司累计确认的公允价值变动。

乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款 900万元，甲公司和乙公司均属于经营活动，应将甲公司经营活动收到的现金 900万元与乙公司经营活动支付的现金 900万元抵销，选项 B不正确。