2×14年1月1日，甲公司购买了乙公司同日发行的5年期公司债券，甲公司支付购买价款85万元，另付交易费用0.56万元，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为7%，利息及本金到期归还。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。 要求：编制甲公司的会计分录。

购入时应记入“其他债权投资——利息调整”明细科目的金额＝（2030＋10）－2000＝40（万元）

2×17年12月31日，该资产减值前的摊余成本＝（2078.98＋10）×（1＋4%）－2000×5%≈2072.54（万元），计提减值后，其账面价值＝2072.54－180＝1892.54（万元）。2×18年12月31日应确认的投资收益＝1892.54×4%＝75.70（万元）。
分录列示如下：
2×17年1月1日
借：债权投资——成本2000
——利息调整88.98
贷：银行存款2088.98
2×17年12月31日
借：应收利息（2000×5％）100
贷：投资收益（2088.98×4％）83.56
债权投资——利息调整16.44
借：信用减值损失180
贷：债权投资减值准备180
2×18年12月31日
借：应收利息100
贷：投资收益75.70
债权投资——利息调整24.3

2019年末确认的收益＝ 3 133.5× 4%＝ 125.34（万元）

甲公司购入债券的初始入账价值=2044.75+10=2054.75（万元）。

因分类为第一类金融资产，所以初始入账金额=买价+交易费用=90+5=95（万元）。
由于在第五年末可得到本金110万元，所以债券的面值就是110万元，所以“债权投资——利息调整”的金额为=110-95=15（万元）。
分录为：
20×8年1月1日：
借：债权投资――成本　　　　　　　110
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　95
　　　　债权投资――利息调整　　　　　15
提示：只有取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用，是计入投资收益；取得其他金融资产发生的交易费用，均计入初始入账价值。

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：
59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）
采用插值法，计算得出r=10%。
单位：万元

注：*尾数调整1 260+0-1 190=70（万元）。

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券：
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　12 500 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000 000
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　 2 500 000
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　410 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 590 000
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 590 000
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 450 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 040 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　 550 000
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000
（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 500 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 090 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 000 000
（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 540 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 040 000
　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 040 000
（6）2×17年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 600 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　600 000
　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　12 500 000
　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　100 000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
A公司债券的利息调整余额（贷方）=250-41-45-50-54 =60（万元）。
同时，应从其他综合收益中转出的公允价值累计金额为10万元。
A公司债券公允价值变动余额=159+55-100-104 =10（万元）
借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　 100 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

债权投资的入账价值＝2900＋9.75＝2909.75（万元），小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：
借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】
债权投资——利息调整【差额】
贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益＝“债权投资——应计利息”三年累计金额＋“债权投资——利息调整”三年累计金额＝3000×5%×3＋（3000－2909.75）＝540.25（万元）。

债权投资的入账价值＝2900＋9.75＝2909.75（万元），小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：
借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】
　　债权投资——利息调整【差额】
　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益＝“债权投资——应计利息”三年累计金额＋“债权投资——利息调整”三年累计金额＝3000×5%×3＋（3000－2909.75）＝540.25（万元）。

（1）甲公司 2011 年度以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入=900×7.47%=67.23（万元）。
（2） 2011 年 12 月 31 日， 以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=900×（1+7.47%） -1
000×5%=917.23（万元）； 2012 年 12 月 31 日以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入
=917.23×7.47%=68.52（万元）。
（3）甲公司 2013 年 1 月 1 日出售以摊余成本计量的金融资产的损益（投资收益） =801-
（900+17.23+18.52-135.75） =1（万元）。
（4） 2011 年 1 月 1 日：
借： 债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 900
债权投资——利息调整 100
2011 年 12 月 31 日：
借：应收利息 50（1 000×5%）
债权投资——利息调整 17.23
贷： 利息收入 67.23（900×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2012 年 12 月 31 日：
借：应收利息 50（1000×5%）
债权投资——利息调整 18.52
贷： 利息收入 68.52（917.23×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借： 信用减值损失 135.75
贷： 债权投资减值准备 135.75
2013 年 1 月 1 日：
借：银行存款 801
债权投资——利息调整 64.25
（100-17.23-18.52）
债权投资减值准备 135.75
贷： 债权投资——成本 1 000
投资收益 1

甲公司购入乙公司债券的入账价值=2100+24=2124（万元）；甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息24×100×5%×2+折价摊销（24×100-2124）=516（万元）。

2020年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入=（2910+40）×5%=147.5（万元）。

甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）；甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息12×100×5%×2+到期收回面值12×100-初始入账价值1062=258（万元）。

20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=（1 050+2）+35-1 000×5%=1 037（万元）。

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）
（1）2×13年1月1日，对金融资产确认时分类。
初始成本=1 000万元
借：债权投资——成本 1250
贷：银行存款 1000
债权投资——利息调整 250
（2）2×13年12月31日，确认债券实际利息收入，确定期末摊余成本。
借：应收利息 59（1 250×4.72%）
债权投资——利息调整 41
贷：利息收入 100
期末摊余成本=期初1 000+41=1 041（万元）
实际收到利息：
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，同2×13年。
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 45（104-59）
贷：利息收入 104（期初摊余成本1 041×实际利率10%）
期末摊余成本=期初成本1 041+折价摊销45=1 086（万元），收到利息（略，下同）
（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入。
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 50（109-59=50）
贷：利息收入 109（1 086×10%=109万元）
期末摊余成本=期初摊余成本1 086+50=1 136（万元）
（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入。
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 55（114-59）
贷：利息收入 114（1 136×10%=114万元）
期末摊余成本=期初摊余成本1 136+55=1 191（万元）
（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入。
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 59（250-41-45-50-55=59万元）
贷：利息收入 118（59+59=118万元）
期末摊余成本=期初1 191+59=1 250（万元）
到期收回：
借：银行存款 1 250
贷：债权投资——成本 1 250
单位：万元