执行T公司2005年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停一走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为2.5%，信赖不足风险为5%，可容忍误差为2%。请代为做出适当的抽样决策。停一走抽样及样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)在停一走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。A．与误差数。对应的累计样本量为170B．与误差数2对应的累计样本量为360C．与误差数3对应的累计样本量为4
题目
执行T公司2005年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停一走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为2.5%，信赖不足风险为5%，可容忍误差为2%。请代为做出适当的抽样决策。
停一走抽样及样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)
在停一走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。
A．与误差数。对应的累计样本量为170
B．与误差数2对应的累计样本量为360
C．与误差数3对应的累计样本量为440
D．与误差数4对应的累计样本量为440
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第1题：
依据停走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。
A．如果累计样本量不足180，抽样不应被停止
B．如果累计误差数未达到5，抽样不应被停止
C．如果累计样本量达到365时，误差数为2，则停止抽样，信赖内部控制
D．若累计样本量达到440时，误差数为1，则符合停止抽样的条件
正确答案：C
解析：A：虽然样本量不足180，如果误差数已达到5，则应停止抽样；B：如果累计样本量为185时累计误差数为0(未达到5)，停止抽样是正确的；D：与误差数1对应的累计样本量为280，停止得太晚，以致抽取了过多的样，违背了停止抽样的条件。 -
第2题：
在对X公司付款业务进行控制测试时，注册会计师决定采用停走抽样方法实施控制测试。按照停走抽样决策表的规定，当累计误差数达到4时应以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样。在实际实施抽样时，注册会计师在所抽取的前4笔业务中发现了5个误差。对于这种情况，以下结论中注册会计师不应采纳的是( )。
A．4笔业务中发现5个误差并非不可能
B．实施替代审计程序继续进行控制测试
C．放弃控制测试，修改实质性测试
D．扩大控制测试的范围继续进行控制测试
正确答案：B
解析：A：1笔业务中究竟有几个误差，取决于误差的定义，例如验收单的数量与内容与购货发票的数量与内容均不一致，就属于一笔业务两个误差的情形；在4笔业务存在5个误差的情况下，样本误差为5/4＝125%，不存在相应的固定样本量抽样方案，注册会计师要么对内部控制实施100%的测试(D)，要么放弃控制测试，修改实质性测试(C)，但一般不会实施替代的控制测试程序(B)。 -
第3题：
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。(5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。
要求：针对上述第(1)项～(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
答案：解析：本题考查的知识点是“统计抽样在控制测试中的运用”。
(1)A注册会计师关于总体的定义不恰当。注册会计师在定义总体时，应当确保总体的适当性和完整性。注册会计师确定的特定审计目标是20×8年度信用审核控制是否有效执行，则测试的总体应当是20×8年1月1日至12月31日期间所有开具的销售单。
(2)A注册会计师关于偏差的定义是恰当的。
(3)A注册会计师关于无法对选取的项目实施检查时作出的判断不恰当。对于选择的样本由于丢失无法进行测试时，应当将其视为一个控制偏差处理，而不是重新选择一个样本予以代替。
(4)A注册会计师对总体偏差率的最佳估计是恰当的。(5)A注册会计师作出的样本结果评价是不恰当的。根据风险系数7.8和样本量60，计算出的总体偏差率上限为13%(7.8/60)，超过了可容忍偏差率7%，所以表示存货验收控制的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能接受，该项控制运行无效。
针对事项(4)的解释：将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率(3/60=5%)，样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。
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第4题：
在执行X公司2005年度会计报表审计业务时，审计项目经理根据以往经验决定实施风险导向审计，为此正在考虑审计风险中的抽样风险。请代为做出正确的抽样决策。
对注册会计师来说，以下各种风险中，最危险的风险是( )。
A．信赖不足风险
B．信赖过度风险
C．误受风险
D．误拒风险
正确答案：C
解析：B和C对注册会计师来说都影响审计的效果，但信赖过度风险可能通过实质性测试结果予以发现和弥补，误受风险则处于审计的最后一道关口，没有弥补的机会。 -
第5题：
A注册会计师拟运用统计抽样对甲公司2020年度赊销审批制度执行情况实施控制测试。
相关情况如下：
（1）在设计样本时，A注册会计师确定的可容忍偏差率为5％，确定的信赖不足风险为10％。
（2）A注册会计师将2020年末应收账款明细表对应的赊销交易界定为抽样总体。
（3）审计项目组成员认为甲公司各笔赊销金额的差异很大，拟对总体进行分层，以降低样本规模。
（4）A注册会计师认为，凡到期足额收回货款的赊销交易均不存在控制偏差，无须对这部分样本实施计划的审计程序。
（5）实施审计程序时，A注册会计师发答案：解析：（1）不恰当。
在属性抽样中，通常仅考虑信赖过度风险，不考虑信赖不足风险。
（2）不恰当。
定义的抽样总体不适当，应当将2020年度发生的全部赊销交易界定为抽样总体。
（3）不恰当。
属性抽样不考虑变异性，无须对总体进行分层。
（4）不恰当。
到期足额收回货款并不直接表明赊销审批制度得到执行，注册会计师应当对这部分赊销交易实施计划的审计程序。
（5）不恰当。
发生坏账损失并非必然表明赊销审批无效。A注册会计师应当确认发生坏账损失的原因是否与赊销审批相关，据以确认是否构成控制偏差。
（6）不恰当。
在统计抽样中，注册会计师应当根据总体偏差率上限与可容忍偏差的比较情况形成抽样结论。