根据下文，回答第 25～28 题。注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。第 25 题 下列有关应收账款函证叙述正确的有（ ）。A．对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其余额的真实性、正确性B．对于采用积极式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序C．与银行存款函证一样，只能采取采用积极式，不能采用消极式D．账龄长、金额较大的应收账款是注册会计师向债务人函证的主要对象

题目

根据下文，回答第 25～28 题。

注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。

第 25 题 下列有关应收账款函证叙述正确的有（ ）。

A．对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其余额的真实性、正确性

B．对于采用积极式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序

C．与银行存款函证一样，只能采取采用积极式，不能采用消极式

D．账龄长、金额较大的应收账款是注册会计师向债务人函证的主要对象

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1.根据下文，回答第 13～14 题。在对J公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。第 13 题 在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（ ）。A．如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B．如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C．如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D．如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

2.注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。A．对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权B．账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象C．函证一般可采用积极式，也可采用消极式D．对于采用积极式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序

3.根据下文，回答第 26～28 题。王华注册会计师作为通达公司2006年度财务报表审计小组的成员，正在对通达公司的应收账款与坏账准备进行审计。在审计过程中，需要明确以下问题。请代为做出正确的决策。第 26 题 函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面的效果，其主要原因是（ ）。A．通达公司对账户余额的低估，常常采用不入账的手法B．不仅通达公司可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证C．通达公司登记入账的业务中，入账的余额可能小于实际的余额D．函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函

4.函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是( )。A、某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证B、如果存在被询证者最终未作回复的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序C、注册会计师不需要对函证的过程进行控制D、某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证

参考答案和解析
正确答案：ABD
应收账款的函证一般采用积极式，也可以采用消极式函证。
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  • 第1题：

    根据下文，回答第 25～28 题。

    B注册会计师是J公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

    第 25 题 注册会计师B在对应收账款进行审计时，选取的函证对象（ ）

    A．与债务人发生纠纷的项目

    B．关联方项目

    C．主要客户项目

    D．余额为零的项目


    正确答案：ABC
    一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或账龄较长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方［包括持股5%（含）以上股东］项目；（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；（5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；（6）非正常的项目。 

  • 第2题：

    函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是（　　）

    A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证
    B.如果存在被询证者最终未作回复的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序
    C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制
    D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证

    答案：B
    解析：
    选项A、D均属于注册会计师应当函证的情形；选项C，与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，对未回函的，应该考虑是否再次函证。

  • 第3题：

    函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法中正确的是（　　）。

    A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证
    B.如果存在被询证者最终未作回复的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序
    C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制
    D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证

    答案：B
    解析：
    选项A、D均属于注册会计师应当函证的情形；选项C，与应收账款的函证相同，注册会计师必须对函证的过程进行控制。

  • 第4题：

    根据材料回答 38～40 题：

    A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表A 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。

    第 38 题 下列有关应收账款函证叙述正确的有（ ）。

    A．对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权

    B．账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象

    C．函证可采用积极式，也可采用消极式

    D．对于采用积极式函证未取得回函的，注册会计师应当与被询证者取得联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序


    正确答案：ABCD
    函证应收账款主要是为了证实应收账款的存在认定及权利和义务认定。

  • 第5题：

    注册会计师对应收账款实施审计程序时，应首先考虑采用函证程序，仅在函证程序无效或受限时才实施替代审计程序，主要目的是（　）。

    A.保证审计证据的充分性
    B.降低审计成本
    C.提高审计效率
    D.保证审计证据的适当性

    答案：D
    解析：
    函证程序相对于其他替代程序而言，需要的时间长、效率低、成本高，所获取的审计证据的数量要低于检查等替代程序，但仍然要求实施函证主要是为了获取适当的审计证据。

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