A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：(1)A公司于2008年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0．5%，利息按年于每年年初收取。(2)生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2007年12月1日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付；②2007年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按
题目
A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：
(1)A公司于2008年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0．5%，利息按年于每年年初收取。
(2)生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：
①2007年12月1日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付；
②2007年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。
(3)工程采用出包方式，于2008年1月1 日动工兴建，2008年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2008年6月1 日该项工程才恢复施工。
(4)2008年有关支出如下：
①1月1日支付工程进度款2 000万元；
②7月1 日支付工程进度款4 500万元；
③10月1 日支付工程进度款3 000万元。
(5)截至2008年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。
要求：
(1)计算2008年专门借款利息资本化金额和费用化金额；
(2)计算2008年该项工程所占用的一般借款资本化率；
(3)计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；
(4)编制相关会计分录(计算结果保留两位小数)。
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第1题：
A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：
（1）A公司于2×19年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付； 闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下： ①2×18年12 月1 日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付； ②2×19年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。 （3）工程采用出包方式，于2×19年1月1日动工兴建，2×19年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2×19年6月1日该项工程才恢复施工。 （4）2×19年有关支出如下： ①1月1日支付工程进度款2 000万元； ②7月1日支付工程进度款4 500万元； ③10月1日支付工程进度款3 000万元。 （5）截至2×19年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算，每月按照30天计算。
（1）计算2×19年专门借款利息资本化金额和费用化金额；
（2）计算2×19年该项工程所占用的一般借款资本化率；
（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；
（4）编制相关会计分录（计算结果保留两位小数）。答案：解析：1.2×19年专门借款发生的利息金额＝6 000×8%＝480（万元） 2×19年2～5月专门借款发生的利息费用＝6 000×8%×120/360＝160（万元） 2×19年专门借款存入银行取得的利息收入＝4 000×0.5%×6＝120（万元） 其中，在资本化期间内取得的利息收入＝4 000×0.5%×2＝40（万元） 2×19年应予资本化的专门借款利息金额＝480－160－40＝280（万元）（2分） 2×19年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝160－（120－40）＝80（万元）（1分）
【答案解析】专门借款6000，2×19年1月1日支出2000，所以闲置资金是4000，到2×19年7月1日再次支出，所以4000的闲置资金的时间是6个月，其中2×19年2月1日至2×19年6月1日发生非正常中断4个月，所以资本化的时间是2个月，所以资本化期间内取得的利息收入＝4 000×0.5％×2＝40（万元）。
2.一般借款的资本化率＝（4 500×6%＋1 044×5%）÷（4 500＋1 044）×100%＝5.81%（2分）
计算一般借款资本化率时不需要考虑占用一般借款的时间，故不需要考虑暂停资本化期间的问题。
3.2×19年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数＝500×180/360＋3 000×90/360＝1 000（万元） 2×19年一般借款发生的利息费用＝4 500×6%＋1 044×5%＝322.20（万元） 2×19年一般借款应予资本化的利息金额＝1 000×5.81%＝58.10（万元）（2分） 2×19年应当计入当期损益的一般借款利息费用＝322.2－58.1＝264.1（万元）
计算累计资产支出加权平均数与资产支出挂钩，要考虑资产何时才占用的，按照占用的时间计算。
4.借：在建工程338.10（280＋58.10） 应收利息120 应付债券——利息调整27.80 财务费用344.10 贷：应付利息830（2分） -
第2题：
（专门借款+一般借款）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（6个资料、4个问题）
资料一、20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额2 919.75万元。
资料二、甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
资料三、生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
资料四、20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。
该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
资料五、甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
资料六、其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%，3）=2.7232,（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，7%，3）=2.6243
（P/F，5%，3）=0.8638,（P/F，6%，3）=0.8396,（P/F，7%，3）=0.8163
要求1：
确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
要求2：
计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
要求3：
分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
要求4：
分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。答案：解析：1.20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期间暂停资本化）和20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：
①20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；
②20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
2.通过内插法确定实际利率为6%
当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3 000×5%×（P/A，6%，3）+3 000×（P/F，6%，3）=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）。
借：银行存款 2 919.75
应付债券——利息调整 80.25
贷：应付债券——面值 3 000
其中：摊余成本=3 000-80.25=2 919.75（万元）
3.计算20×2年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
（1）计算20×2年专门借款应予资本化的利息金额
其中：应付债券的摊余成本=2 919.75+16.79+8.40=2 944.94（万元）
计算20×2年一般借款应予资本化的利息金额
（3）借：在建工程 4 000（1 000+1 600+1 400）
贷：银行存款 4 000
4.计算20×3年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
（2）计算20×3年一般借款应予资本化的利息金额
（3）借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
（4）借：固定资产 5 361.33
贷：在建工程 5 361.33
固定资产=4 000+73.60+5.94+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元） -
第3题：
（2014年）（专门借款+一般借款）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（6个资料、4个问题）
资料一、20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额2 919.75万元。
资料二、甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
资料三、生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
资料四、20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。
该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
资料五、甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
资料六、其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%，3）=2.7232,（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，7%，3）=2.6243
（P/F，5%，3）=0.8638,（P/F，6%，3）=0.8396,（P/F，7%，3）=0.8163
要求1：
确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
要求2：
计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
要求3：
分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
要求4：
分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。答案：解析：1.20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期间暂停资本化）和20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：
①20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；
②20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
2.通过内插法确定实际利率为6%
当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3 000×5%×（P/A，6%，3）+3 000×（P/F，6%，3）=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）。
借：银行存款 2 919.75
应付债券——利息调整 80.25
贷：应付债券——面值 3 000
其中：摊余成本=3 000-80.25=2 919.75（万元）
3.计算20×2年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
（1）计算20×2年专门借款应予资本化的利息金额
其中：应付债券的摊余成本=2 919.75+16.79+8.40=2 944.94（万元）
计算20×2年一般借款应予资本化的利息金额
（3）借：在建工程 4 000（1 000+1 600+1 400）
贷：银行存款 4 000
4.计算20×3年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
（2）计算20×3年一般借款应予资本化的利息金额
（3）借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
（4）借：固定资产 5 361.33
贷：在建工程 5 361.33
固定资产=4 000+73.60+5.94+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元） -
第4题：
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,
（P/A，7%,3）=2.6243
（P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,
（P/F，7%,3）=0.8163
要求（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
要求（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
要求（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
要求（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。答案：解析：20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期间暂停）
20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）
通过内插法确定实际利率为6%
当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3 000×5%×（P/A,6%,3）+3000×（P/F,6%,3）=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）。
借：银行存款 2 919.75
应付债券——利息调整 80.25
贷：应付债券——面值 3 000
（3）
应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19（万元）。
20×2年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）；
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；
一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000×12/12+3 000×12/12）=6.6%；
至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400 =4 000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75= 1080.25（万元）。
一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。
借：在建工程 4 000
贷：银行存款 4 000
20×2年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元）。
会计分录为：
借：在建工程 79.54（73.60+5.94）
财务费用 382.46（58.4+324.06）
应收利息 43.19
贷：应付利息 480（3 000×5%+330）
应付债券—利息调整 25.19（175.19-150）
（4）
20×3年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）
20×3年第一季度一般借款平均资本化率=（2 000×6% ×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000/×3/3+3 000×3/3）=1.65%；
第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25（万元）；
第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62（万元）。
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）
借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
借：在建工程 44.17
贷：应付利息 37.50（3 000×5%×3/12）
应付债券——利息调整 6.67
借：在建工程 37.62
财务费用 44.88
[（2 000×6%+3 000×7%）×3/12-37.62]
贷：应付利息 82.5
[（2 000×6%+3 000×7%）×3/12]
借：固定资产 5 361.33
贷：在建工程 5 361.33
固定资产=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）。 -
第5题：
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资料如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司发行一般公司债券，专门筹集生产线建设资金。该债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于2×15年10月1日借入，本金为4000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于2×15年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限3年。
（3）生产线建造工程于2×16年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2×16年1月1日，支付建造商2000万元；
2×16年5月1日，支付建造商3200万元；
2×16年8月1日，支付建造商2800万元。
（4）2×16年9月1日，因资金周转发生了困难生产线建造工程发生中断，至2×17年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：
（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243。
（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。
假定不考虑实际建造期不足1年的时间性要求，不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制甲公司发行债券的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×16年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。
（4）分别计算甲公司2×17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。（涉及小数的保留两位小数）答案：解析：（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×16年1月1日借款费用开始资本化，2×17年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化。
理由：2×16年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×16年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×17年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。
（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000×5%×（P/A，6%，3）+6000×（P/F，6%，3）=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。
发行债券的分录如下：
借：银行存款 5839.5
应付债券——利息调整 160.5
贷：应付债券——面值 6000
（3）2×16年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-［（5839.5-2000）×0.5%×4+（5839.5-2000-3200）×0.5%×3］=147.2（万元）；
2×16年专门借款利息费用化金额=5839.5×6%×4/12=116.79（万元）。
一般借款平均资本化率=（4000×6%+6000×7%）/（4000+6000）×100%=6.6%，
2×16年一般借款利息资本化金额=（2000+3200+2800-5839.5）×1/12×6.6%=11.88（万元）；
2×16年一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）-11.88=648.12（万元）。
①2×16年累计支付8000万元工程款
借：在建工程 8000
贷：银行存款 8000
②2×16年专门借款的会计处理
借：在建工程 147.2
财务费用 116.79
应收利息（或银行存款） 86.38
贷：应付利息 300
应付债券——利息调整 50.37
③2×16年一般借款的会计处理
借：在建工程 11.88
财务费用 648.12
贷：应付利息 660
（4）2×17年第一季度专门借款利息资本化金额=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（万元）；
2×17年第一季度一般借款平均资本化率=（4000×6%×3/12+6000×7%×3/12）/（4000+6000）×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元），第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25（万元），2×17年第一季度一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（万元）；
①2×17年支付2400万元工程款
借：在建工程 2400
贷：银行存款 2400
②2×17年第一季度专门借款的会计处理
借：在建工程 88.35
贷：应付利息 75（6000×5%×3/12）
应付债券——利息调整 13.35（88.35-75）
③2×17年第一季度一般借款的会计处理
借：在建工程 75.25
财务费用 89.75
贷：应付利息 165