甲企业以一项专利权换入两种原材料A和B，专利权的账面价值为150 000元，公允价值为105 000元，材料A的公允价值为40 000元，材料B的公允价值为70 000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业向对方支付银行存款23 700元。假定该项交换具有商业实质，不考虑除增值税外的其他税费，则原材料的入账价值总额为( )元。A．91 300B．110 000C．128 700D．131 300

选项A，甲公司换入资产的总成本=（150+200+260）+（150×13%+260×6%）-350×13%-19.6=580（万元）；选项B，乙公司换入资产的总成本=350×（1+13%）+230-150×13%-260×6%+19.6=610（万元）；选项C，甲公司换入原材料的入账价值=换入资产总成本580-金融资产公允价值230=350（万元）；选项D，乙公司换入专利权的入账价值=260/（150+260）×（610-200）=260（万元）。

选项A，比例＝80/（260＋80）×100％＝23.53％< 25％，属于非货币性资产交换；选项B，比例＝80/（200＋80）×100％＝28.57％> 25％，不属于非货币性资产交换；选项C，比例＝140/（140＋320）×100％＝30.43％> 25％，不属于非货币性资产交换；选项D，应收账款是货币性资产，因此该项交易不属于非货币性资产交换。

本例涉及补价30万元，应当计算甲公司收到的补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的补价占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例）。
　　甲公司换出资产公允价值＝150＋200＋260＝610（万元）
　　乙公司换出资产公允价值＝230＋350＝580（万元）
　　30÷610（或580＋30）＝4.9%<25%
　　因此，可以认定为非货币性资产交换。
　　（1）计算双方换入资产的总成本：
　　甲公司换入资产的总成本＝610－30＝580（万元）
　　乙公司换入资产的总成本＝580＋30＝610（万元）
　　（2）计算双方换入的各项资产的入账价值：
　　甲公司换入的各项资产的入账价值：
　　换入的固定资产应分配的价值＝580×230／（230＋350）＝230（万元）
　　换入的原材料应分配的价值＝580×350／（230＋350）＝350（万元）
　　乙公司换入的各项资产的入账价值：
　　换入的库存商品应分配的价值＝150／（150＋200＋260）×610＝150（万元）
　　换入的长期股权投资应分配的价值＝200／（150＋200＋260）×610＝200（万元）
　　换入的无形资产应分配的价值＝260／（150＋200＋260）×610＝260（万元）
　　（3）编制相关的会计分录：
　　甲公司的账务处理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 350
　　　　固定资产　　　　　　　　　　 　　230
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）45.5（350×13%）
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　 　100
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　20
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　20
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　4
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 150
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）19.5（150×13%）
　　　　　　长期股权投资　　　　　　　　 　　180
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　 　　　400
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　100
　　乙公司的账务处理：
　　借：固定资产清理　　　　　 　　　　　300
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：固定资产　　　　　 　　　　　　　500
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 150 　　　　　　　
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）19.5（150×13%）
　　　　长期股权投资 　　　　　　　　　　200
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　 260
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　70
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 350
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）45.5（350×13%）
　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　 300
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 4
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 300