编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
题目
编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
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第1题：
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%.3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
正确答案：（1）负债成份的公允价值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（万元）
权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值
＝200000－178508.2
＝21491.8（万元）
（2）负债成份应分摊的发行费用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（万元）
权益成分应分摊的发行费用＝3200×21491.8/200000＝343.87（万元）
（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：
借：银行存款 196800
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24347.93
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000
资本公积——其他资本公积 21147.93
（4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，
那么：通过EXCEL的IRR函数计算得出，实际利率r＝5.93%
20×6年12月31日的摊余成本＝（200000－24347.93）×（1＋5.93%）＝186068.24（万元），应确认的20×6年度资本化的利息费用＝（200000－24347.93）×5.93%＝10416.17（万元）。
甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为：
借：在建工程 10416.17
贷：应付利息 3000（200000×1.5%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 7416.17
借：应付利息 3000
贷：银行存款 3000
（5）负债成份20×7年初的摊余成本＝200000－24347.93+7416.17＝183068.24（万元），应确认的利息费用＝183068.24×5.93%÷2＝5427.97（万元）。
甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为：
借：财务费用 5427.97
贷：应付债券――可转换公司债券（应计利息） 2000（200000×2%/2）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3427. 79
（6）转股数＝200000÷10＝20000（万股）
甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：（题目说不考虑利息的影响，是否分录中不体现利息的处理？）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000
贷：股本 20000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 13503.97
资本公积――其他资本公积 166496.03 -
第2题：
宏达上市公司(以下简称宏达公司)经批准于2007年1月1日以100 000万元的价格 (不考虑相关税费)发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券。 该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为宏达公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以银行存款结清。其他相关资料如下： (1)2007年1月1日，宏达公司收到发行价款100 000万元，所筹资金用于某设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 (2)2008年1月2日，该可转换公司债券的40%转为宏达公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为宏达公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次 结清。 假定：①宏达公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；@2007年该可转换公司债券借款费用的全额资本化计人设备成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求： (1)编制宏达公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算宏达公司2007年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。 (3)编制宏达公司2007年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 (4)编制宏达公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 (5)计算2008年1月2日可转换公司债券转为宏达公司普通股的股数。 (6)编制宏达公司2008年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。 (7)计算宏达公司2008年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。 (8)编制宏达公司2012年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。
正确答案：
(1)可转换公司债券负债成份的公允价值=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124=
91 579.6(万元)
可转换公司债券权益成份的公允价值=100 000-91 579.6=8 420.4(万元)
借：银行存款 100 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)8 420.4
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000
资本公积——其他资本公积 8 420.4
(2)2007年12月31 Et：
应付利息=100 000 X4%=4 000 (万元)；
应确认的利息费用=91 579.6×6%=5 494.78(万元)；
利息调整=5 494.78-4 000=1 494.78(万元)
(3)借：在建工程 5 494.78
贷：应付利息4 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1 494.78
(4)借：应付利息4 000
贷：银行存款4 000
(5)转换Et转换部分应付债券的账面价值=(91 579.6+1 494.78)×40%=37 229.75(万元)
转换的股数=37 229.75÷10=3 722.98(万股)
支付的现金=0.98×10=9.8(万元)
(6)借：应付债券——可转换公司债券(面值)40 000
资本公积——其他资本公积 (8 420.4×40%)3 368.16
贷：股本 3 722
应付债券——可转换公司债券(利息调整)
[(8 420.4-I 494.78)×40%]2 770.24
资本公积——股本溢价 36 866.12
银行存款 9.8
(7)计算宏达公司应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额：
02008年12月31日
应付利息=100 000×60%×4%=2 400(万元)；
应确认的利息费用=[(91 579.6+1 494.78)×60%]×6%=55 844.63×6%=3 350.68(万
元)；
“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”=3 350.68-2 400=950.68(万元)；
“应付债券——可转换公司债券”科目余额=55 844.63+950.68=56 795.31(万元)。
@2009年12月31日
应付利息=100 000×60%×4%=2 400(万元)；
应确认的利息费用=56 795.31×6%=3 407.72(万元)；
“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”=3 407.72-2 400=1 007.72(万元)；
“应付债券——可转换公司债券”科目余额=56 795.31+1 007.72=57 803.03(万元)。
@2010年12月31日
应付利息=100 000×60%×4%=2 400(万元)；
应确认的利息费用=57 803.03×6%=3 468.18(万元)；
“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”=3 468.18-2 400=1 068.18(万元)；
“应付债券——可转换公司债券”科目余额=57 803.03+1 068.18=58 871.21(万元)。
@2011年12月31日
2011年12月31日应付利息=100 000×60%×4%=2 400(万元)；
“应付债券——可转换公司债券”科目余额=100 000×60%=60 000(万元)；
“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”=60 000-58 871.21=1 128.79(万元)；
应确认的利息费用=1 200+564.40=1 764.40(万元)。
(8)2012年1月1日
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 60 000
应付利息 2 400
贷：银行存款 62 400 -
第3题：
甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2×18年1月1日按每份面值1 000元发行了50万份可转换债券，取得总收入50 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%，自2×19年1月1日起利息按年支付；债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。
其他相关资料如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司收到发行价款50 400万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%。
2×18年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2×18年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。
（2）2×19年1月1日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥，甲公司已支付2×18年利息；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④（P/A，4%，5）＝4.4518，（P/F，4%，5）＝0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值；⑥按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。⑦所有计算结果保留2位小数，单位以万元或万股表示。
<1> 、计算可转换公司债券中负债成分的公允价值和权益成分的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
<2> 、计算甲公司2×18年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用，并编制相关会计分录。
<3> 、计算甲公司2×18年基本每股收益和稀释每股收益。
<4> 、编制甲公司2×19年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
<5> 、计算2×19年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。答案：解析：1. 可转换公司债券中负债成分的公允价值＝50 000×0.8219＋50 000×3%×4.4518＝47 772.7（万元）（0.5分）
权益成分的公允价值＝50 400－47 772.7＝2 627.3（万元）（0.5分）
借：银行存款50 400
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2 227.3
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 50 000
其他权益工具 2 627.3（1分）
2. 2×18年12月31日计提可转换公司债券利息＝50 000×3%＝1 500（万元）（0.5分）
应确认的利息费用＝47 772.7×4%＝1 910.91（万元）（0.5分）
借：财务费用 1 910.91
贷：应付利息1 500
应付债券——可转换公司债券（利息调整）410.91（2分）
3.基本每股收益＝30 000/40 000＝0.75（元）（1分）
稀释每股收益的计算：
假设转换，增加的净利润＝47 772.7×4%×（1－25%）＝1 433.18（万元）（0.5分）
假设转换，增加的普通股股数＝（50 000－2 227.3）/10×1＝4 777.27（万股）（0.5分）
增量股的每股收益＝1 433.18/4 777.27＝0.30（元）（0.5分）
增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。（0.5分）
稀释的每股收益＝（30 000＋1 433.18）/（40 000＋4 777.27）＝0.70（元）（1分）
4. 会计分录为：
借：应付利息 1 500
贷：银行存款 1 500（2分）
5. 转换的股数＝（50 000－2 227.3＋410.91）/10/2＝2 409.18（万股）（2分）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） （50 000/2）25 000
其他权益工具 （2 627.3/2）1 313.65
贷：股本 2 409.18
应付债券——转换公司债券（利息调整） ［（2 227.3－410.91）/2］908.20
资本公积——股本溢价 22 996.27（5分）
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第4题：
甲特种钢股份有限公司(以下简称为“甲公司”)为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10 000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，甲公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10 000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股(按5元债券面值转换为-股普通股，每股面值1元)。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。
甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5 000万元，2011年12月末支付5 000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。
已知(P/S，8%，3)-0．7938；(P/A，8%，3)=2．5771。要求：
1.编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。
2.确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
3.编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
4.编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。(要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示)
正确答案：
1.编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。 发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。负债成份公允价值=10 000?(P/S，8%，3) 10 000?3%?(P/A，8%，3)=10 000?0．79384-300?2．5771—7 938 4-773．13=8 711．13(万元)；权益成份公允价值=10 000—8 711．13=1 288．87(万元)。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：
2.确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。 该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日～2011年12月31日。 2010年应付利息=债券面值10 000?票面利率3 0%?期限1=300(万元)； 2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8 711．13?实际利率8%?期限1=696．89(万元)。2010年末计提利息的会计分录是：
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第5题：
甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2019年1月1日以50400万元的价格发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。
其他相关资料如下：
（1）2019年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2019年1月1日之前已经开始，并预计在2019年12月31日达到预定可使用状态。
（2）2020年1月1日,债券持有者将可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥，债券利息已全额用银行存款支付；债券持有人将未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；
②每年年末计提债券利息和确认利息费用；
③2019年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本；
④不考虑发行费用和其他相关因素；
⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。
要求：
（1）编制2019年1月1日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司2019年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
（3）编制甲公司2019年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2020年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（5）计算2020年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股股票的股数。
（6）编制甲公司2020年1月1日与可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。
（7）计算甲公司2020年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。（“应付债券”科目要求写出明细科目）答案：解析：（1）2019年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7（万元）；权益成分的公允价值=50400-47772.7=2627.3（万元）。
借：银行存款 50400
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2227.3
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 50000
其他权益工具 2627.3
（2）2019年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×3%=1500（万元），应确认的利息费用=47772.7×4%=1910.91（万元）。
（3）2019年12月31日
借：在建工程 1910.91
贷：应付利息 1500
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 410.91
（4）2020年1月1日
借：应付利息 1500
贷：银行存款 1500
（5）可转换公司债券转换的普通股股数=50000×50%÷10=2500（万股）。
（6）2020年1月1日
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 25000（50000/2）
其他权益工具 1313.65（2627.3/2）
贷：股本 2500
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 908.20
[（2227.3-410.91）/2]
资本公积——股本溢价 22905.45
（7）2020年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%=750（万元），应确认的利息费用=［（47772.7+410.91）÷2］×4%=963.67（万元）,“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=963.67-750=213.67（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额=（47772.7+410.91）÷2+213.67=24305.48（万元）。