填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
题目
填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
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参考答案和解析
44.资产组减值测试表
专利权X 设备Y 设备Z 包装机H 资产组
账面价值 120 420 60 54 600
可收回金额 110 － － 63 508.15
减值损失 10 － － － 91.85
减值损失分摊比例 20％ 70％ 10％ － 100％
分摊减值损失 10 64.30 9.19 － 0
分摊后账面价值 110 355.70 50.81 － －
尚未分摊的减值损失 － － － － 8.36
二次分摊比例 － 87.5% 12.5% － 100％
二次分摊减值损失 － 7.32 1.04 － －
二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 － 91.85
二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 － 508.15
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第1题：
甲上市公司由专利权x、设备Y以及设备2组成的生产线，专门用于生产产品w.该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品w存在活跃市场。生产线生产的产品w，经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品w生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权x于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品w.甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0.该专利权除用于生产产品w外，无其他用途。
②专用设备Y和z是为生产产品w专门订制的，除生产产品w外，无其他用途。
专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购人，原价1 400万元，购人后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备2系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备2的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产晶（包括产品w）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品w的替代产品，产品w市价下跌，销量下降，出现减值迹象。
2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
2007年12月31日，专利权x的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。
②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品w生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品w相关的存货，收入、支出均不含增值税）：
单位：万元 项 目 2008年 2009年 2010年 产品w销售收入 1 200 1 100 720 上年销售产品w产生应收账款本年收回 O 20 100 本年销售产品w产生应收账款将于下年收回 20 100 0 购买生产产品w的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 120③甲公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品w生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 年 份 1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638（3）其他有关资料：
①甲公司与生产产品w相关的资产在2007年以前未发生减值。
②甲公司不存在可分摊至产品w生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）判断甲公司与生产产品w相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定甲公司与生产产品w相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答案，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（金额单位以万元表示）
正确答案：
（1）专利权x、设备Y以及设备2组成的生产线构成资产组。因为三者的组合才能生产出w产品，且产品w存在活跃市场，能产生独立现金流。
H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
（2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量2008年现金流量=1 200-20-600-180-100=300（万元）
2009年现金流量=1 100+20-100-550-160-160=150（万元）
2010年现金流量：720+100-460-140一120=1O0（万元）
2007年12月31日预计未来现金流量现值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638 =508.15（万元）
（3）H包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。
(4)资产组减值测试表专利权X
设备Y
设备Z
包装机H
资产组
账面价值
120
420
60
600
可收回金额
110
508.15
减值损失
10
91.85
减值损失分摊比例
20%
70%
10%
100%
分摊减值损失
10
64.30
9.19
83.49
分摊后的账面价值
110
355.7
50.81
尚未分摊的减值损失
8.36
二次分摊比例
87.5%
12.5%
100%
二次分摊的减值损失
7.32
1.04
二次分摊后应确认减值损失总额
10
71.62
10.23
91.85
二次分摊后的账面价值
110
348.38
49.77
508.15
(5)借：资产减值损失一专利权x10
一设备Y71.62
一设备z10.23
贷：无形资产减值准备一专利权x 1O
固定资产减值准备一设备Y 71.62
一设备z 10.23 -
第2题：
甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。
②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：
单位：万元
项目 2008年 2009年 2010年
产品W销售收入 1200 1100 720
上年销售产品W产生应收账款本年收回 0 20 100
本年销售产品W产生应收账款将于下年收回 20 100 0
购买生产产品W的材料支付现金 600 550 460
以现金支付职工薪酬 180 160 140
其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120
③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
1年 2年 3年
5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638
（3）其他有关资料：
①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。
②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）
正确答案：
（1）专利权x、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。
H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
（2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量
2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）
2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）
2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）
2007年12月31日预计未来现金流量现值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）
（3）H包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。
（4）资产组减值测试表
专利权X 设备Y 设备Z 包装机H 资产组
账面价值 120 420 60 － 600
可收回金额 110 － － － 508.15
减值损失 10 － － － 91.85
减值损失分摊比例 20％ 70％ 10％ － 100％
分摊减值损失 10 64.30 9.19 － 0
分摊后账面价值 110 355.70 50.81 － －
尚未分摊的减值损失 － － － － 8.36
二次分摊比例 － 87.5% 12.5% － 100％
二次分摊减值损失 － 7.32 1.04 － －
二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 － 91.85
二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 － 508.15
（5）借：资产减值损失——专利权x 10
——设备y 71.62
——设备z 10.23
贷：无形资产减值准备——专利权x 10
固定资产减值准备——设备y 71.62
——设备z 10.23
试题点评：本题考核资产组减值的核算，与考试中心模拟四的计算题第1题是一个类型，不过由于资产组减值属于新的内容，本题得分也不太容易哦。
2．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。
单位：万元
项目 金额（2007年1月1日） 金额（2007年12月31日）
实收资本 4000 4000
资本公积 2000 2000
盈余公积 1000 1090
未分配利润 2000 2810
合计 9000 9900
（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
（3）其他有关资料
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。
（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（答案中的金额单位用万元表示） -
第3题：
长江上市公司（以下简称长江公司）由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已莲续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的生产线（是2006年吸收合并形成的）专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。
（1）产品甲生产线及包装机w的有关资料如下：①专利权A于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0.该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。
②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。
专用设备B系长江公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。
专用设备C系长江公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机w系长江公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。
2007年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机w的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。
②长江公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税）。
项目 2008年 2009年 2010年 产品甲销售收入 1200 1100 720 上年销售产品甲产生应收账
款将于本年收回 O 20 100 本年销售产品甲产生应收账 款将予下年收回 20 100 O 购买生产产品甲的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的
包装费） 100 160 120
③长江公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.907 O．8638
（3）2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。
生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。
（4）其他有关资料：①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机w在2007年12月31日的可收回金额。
（4）填列长江公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
（5）计算长江公司2007年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。
（6）编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）。
正确答案：
（1）专利权A、设备B以及设备c组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。 w包装机独立考虑计提减值。因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现
（3）w包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63万元。所以，w包装机的可收回金额为63万元。
设备E应承担的减值损失=200÷（600+400）×400=80（万元）
(4) 金流量
资产组减值测试表
(5) 乙生产线资产组的账面价值=1200万元，可收回金额=800万元，发生减值400万元。专利权A
设备B
设备C
包装机W
资产组
账面价值
120
420
60
600
可收回金额
508.15
减值损失
91.85
减值损失分摊比例
20%
70%
10%
分摊减值损失
10
64.30
9.19
分摊后账面价值
110
355.70
50 8l
尚未分摊的减值损失
8.36
二次分摊比例
87.50%
12.50%
二次分摊减值损失
7.32
1.04
二次分摊后应确认减值损失总额
10
71.62
10.23
91.85
二次分摊后账面价值
10
348.38
49.77
508.15
资产组中的减值额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D、设备E．
设备D应承担的减值损失=200÷(600+400)×600=120(万元)
2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300(万元)
2009年现金流量=1100+20-100-550-160—160=150(万元)
2010年现金流量=720+100-460-140-120=100(万元)
2007年12月31 预计未来现金流量现值=300×O.9524+150×O.9070+100× O.8638=508.15(万元)
(6)借：资产减值损失491.85
贷：无形资产减值准备 10
固定资产减值准备 281.85
商誉减值准备 20 -
第4题：
佳洁上市公司（以下简称佳洁公司）拥有～条由专利权A、设备B以及设备C组成生产线，专门用于生产产品甲，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉（是2008年吸收合并形成的）组成的生产线专门用于生产产品乙。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。
（1）产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：
①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。
②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。
专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（２）2009年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品甲有关资产进行减值测试。
①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机w的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。
②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税）
单位：万元
项 目
2010年 2011年 2012年 产品甲销售收入 1 200 1100 720 上年销售产品甲产生应收账款将于本年收回 O 20 100 本年销售产品甲产生应收账款将于下年收回 20 100 O 购买生产产品甲的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120 ③佳洁公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 （3）2009年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品乙有关资产进行减值测试。
生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。
（4）其他有关资料：
①佳洁公司与生产产品甲和乙相关的资产在2009年以前未发生减值。
②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求：
（1）判断佳洁公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定佳洁公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机w在2009年12月31日的可收回金额。
（4）填列佳洁公司2009年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
（5）计算佳洁公司2009年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。
（6）编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）。
正确答案：
(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为佳洁公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且经包装后可对外出售。
w包装机独立考虑计提减值。因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
(2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量
2010年现金流量=1 200—20—600一180—100=300(万元)
2011年现金流量=1 100+20一100—550一160一160=150(万元)
2012年现金流量＝720+100—460一140一120＝100(万元)
2009年12月31日预计未来现金流量
＝300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(万元)
(3)w包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额=62—2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，
所以。W包装机的可收回金额为63万元。
(4)资产组减值测试表 {Page}专利权A
设备B
设备C
包装机w
资产组
账面价值
120
420
60
600
可收回金额
508.15
减值损失
91.85
减值损失分摊比例
20%
70%
10%
分摊减值损失
10
64.30
9.19
83.49
分摊后账面价值
110
355.70
50.81
516.51
尚未分摊的减值损失
8.36
二次分摊比例
87.50%
12.50%
二次分摊减值损失
7.32
1.04
二次分摊后应确认减值损失总额
10
71.62
10.23
91.85
二次分摊后账面价值
110
348.38
49.77
508.15
(5)乙生产线资产组的账面价值=1 200万元，可收回金额=800万元，发生减值400万元。资产组中的减值金额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D、设备E。
设备D应承担的减值损失=200÷(600+400)×600=120(万元)
设备E应承担的减值损失＝200÷(600+400)×400=80(万元)
(6)借：资产减值损失 491.85
贷：无形资产——无形资产减值准备 10
固定资产——固定资产减值准备 281.85(10+71.62+10.23+200)
商誉——商誉减值准备 200 -
第5题：
甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备z组成的生产线，专门用于生产产品W该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品w存在活跃市场。生产线生产的产品W经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W甲公司预计该专利权的使用年限为10年采用直线法摊销，预计净残值为O，该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
②专用设备Y和z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
专用设备Y系甲公司于2000年12月lO日购人，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。
设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。
专用设备z系 甲公司于 2000年 12月16日 购入，原价200万元， 购入后即达到预定可使用状态。
设备z的预计使用年限为lO 年， 预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品的包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品w的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现差值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现会流量现值为63万元。
②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品w生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品w相关的存货，收入、支出均不含增值税）：
单位：万元
项目 2008年 2009年 2010年 产品w销售收入 1200 1100 720 上年销售产品w产生应
收账款本年收回 0 20 100 本年销售产品w产生应
收账款将于下年收回 20 100 O 购买生产产品w的材料
支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120
③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品w生产线的最低必要报酬率。
复利现值系数如下：
1年 2年 3年 15%的复利现值系数 O.9524 O.907 O.8638
（3）其他有关资料：
①甲公司与生产产品w相关的资产在2007年以前未发生减值。
②甲公司不存在可分摊至产品w生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）判断甲公司与生产产品w相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定甲公司与生产产品w相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品w相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
正确答案：
(1)
①专利权x、设备Y以及设备z构成一个资产组。
②原因：
各单项资产均无法独立产生现金流人，该三项资产共同产生现金流人。
(2)
①2008年现金净流量=1200-20-600-180-100=300(万元)
②2009年现金净流量=1100+20-100-550-160-160=150(万元)
③2010年现金净流量=720+100-460-140-120=100(万元)
④2007年12月31日资产组未来现金流量的现值＝300×0.9524+150× O.9070+100×O.8638=508.15(万元)
(3)H包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60 (万元)，未来现金流量现值为63(万元)，所以，H包装机的可收回金额为63(万元)。
(4)资产组减值测试表专利权x
设备Y
设备z
包装机H
资产组
账面价值
120
420
60
600
可收回金额
508.15
减值损失
91.85
减值损失分摊比例
20％
70％
10％
分摊减值损失
10
64 30
9 19
83.49
分摊后账面价值
110
355 70
50.8l
516.5l
尚未分摊的减值损失
8.36
二次分摊比例
87.50％
12.50％
二次分摊减值损失
7.32
1 04
二次分摊后应确认减值损失总额
10
7l 62
10.23
91.85
二次分摊后账面价值
110
348 38
49 77
508 15
(5)借：资产减值损失 91．85
贷：固定资产减值准备 81．85
无形资产减值准备 10